Постанова

від 27.05.2015 по справі 805/1092/15-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 травня 2015 р. Справа № 805/1092/15-а

приміщення суду за адресою: 84112, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 2

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Чекменьова Г.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкової вимоги № 459-25/403 від 28.03.2014 року та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» звернулось до суду з позовом до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкової вимоги № 459-25/403 від 28.03.2014 року та зобов'язання вчинити певні дії.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що на його адресу відповідачем направлена податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року, яку позивач вважає неправомірною за наступних підстав.

В зв'язку з виплатою дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2012 рік позивач розрахував та сплатив платіжним дорученням від 18.02.2013р. № 631 авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн.

Станом на 19.02.2013р. після сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2012 рік, авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013р. та авансового внеску з податку на прибуток в зв'язку з виплатою дивідендів у позивача по податку на прибуток була переплата в розмірі 1 504 800 грн. Зазначена сума переплати значно перевищувала суму щомісячного авансового внеску з податку на прибуток, який позивач повинен був сплачувати починаючи з березня 2013р. (199 365 грн.), і була достатньою для зарахування на погашення щомісячних авансових внесків за період з березня 2013 р. по серпень 2013 р. (частково), а тому у позивача не було необхідності в подальшому сплачувати додатково грошові кошти в бюджет.

З серпня 2013 р. позивач продовжив сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток. Фактично позивачем за 2013 рік було сплачено податку на прибуток у вигляді авансових внесків з податку на прибуток у сумі 3 115 618,00 грн.

Таким чином, станом на 27.03.2014 р. (дату формування спірної податкової вимоги) позивач мав переплату з податку на прибуток в розмірі 2 119 472 грн. із розрахунку: 996 146 грн. (фактично нараховано податку на прибуток за 2013р.) - 3 115 618 грн. (фактично сплачено податку на прибуток за 2013р.).

З наведених підстав позивач просив визнати протиправними дії відповідача щодо визначення податкового боргу ТОВ «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА №1» у розмірі 1 504 800 грн., визнати недійсною податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року, зобов'язати відповідача здійснити корегування в картці особового рахунку ТОВ «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА №1» шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу з податку на прибуток у розмірі 1 504 800 грн.

Позивач зазначив про повторне пред'явлення вказаного позову через втрату судового провадження у справі №805/6082/14, яка перебувала на розгляді Донецького окружного адміністративного суду.

Представник позивача підтримала заявлені позовні вимоги, просила позов задовольнити з підстав, зазначених в позовній заяві.

Відповідач представника до судового засідання не направив, про дату, час і місце судового розгляду повідомлявся належним чином, направив на адресу суду заперечення проти позову.

У своїх запереченнях відповідач зазначив, що через несвоєчасну сплату задекларованого зобов'язання зі строком сплати 11.03.2014 року, Мар'їнською ОДПІ 28.03.2014 року була надіслана автоматично сформована вимога № 459-25/403 від 28.03.2014 року про сплату боргу в сумі 1504800 грн. Тому відповідач вважає, що податкова вимога від 28.03.2014 року № 459-25/403 винесена відповідно до вимог чинного законодавства та не суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Позивач надав до ОДПІ заяву від 27.03.2014 року № 9 на перерахування суми переплати 1 504 800 грн. з коду авансових внесків 11024000 на код податку на прибуток 11021000, посилаючись на ст. 87 ПК України.

Мар'їнською ОДПІ 27.03.2014 року було направлено пакет документів в електронному вигляді до ГУ Міндоходів в Донецькій області на погодження проведення перерахування, оскільки згідно з внутрішніми накази Міндоходів, повернення надміру сплачених сум податкових зобов'язань за податками (повернення на розрахунковий рахунок), зарахування надміру сплачених сум у погашення податкових зобов'язань за іншими податками (обов'язковими платежами) та повернення надміру та/або помилково сплачених сум єдиного внеску здійснюється за попереднім інформуванням Координаційно-моніторингового департаменту Міндоходів (м.Київ) щодо сум повернення понад 50,0 тис. грн. У разі необхідності повернення/зарахування надміру сплачених сум податкових зобов'язань складається висновок (додаток 36 який повинен включати дослідження питань повноти дотримання суб'єктом господарювання правил оподаткування, відсутності участі у схемах мінімізації податкових зобов'язань, використання у фінансово-господарській діяльності підприємств «інструментів оптимізації», аналіз поточного фінансового стану платника податків та обґрунтування щодо необхідності повернення надміру сплачених сум.

З 08.07.2014 року Мар'їнська ОДПІ знаходилась в режимі простою у зв'язку із проведенням АТО на території Донецької та Луганської областей наказом Міндоходів від 08.07.2014 № 390 до 07.11.2014 року. Після виведення інспекції з простою, функції з казначейського обслуговування ОДПІ з управління казначейства в Марийському районі були передані до управління казначейства у Волноваському районі, але тільки в межах розрахунково-касового обслуговування.

Через те, що Мар'їнською ОДПІ вирішується питання про перерахування суми переплати 1504800,00 грн. з коду авансових внесків 11024000 на код податку на прибуток 11021000 відносно позивача, відповідач просив зупинити провадження по справі до вирішення питання стосовно проведення перерахування суми переплати 1504800,00 грн.

Судом було задоволено клопотання відповідача стосовно зупинення провадження у справі на строк до 27 травня 2015 р., проте, станом на вказану дату сторонами не надано відомостей про добровільне врегулювання вказаного спору. За таких обставин справа розглянута за суттю заявлених позовних вимог.

Відповідно до приписів ч. 6 ст. 128 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовані вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, яку правову норму належить застосувати до спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1», є юридичною особою з кодом ЄДРПОУ 37934326, перебуває на обліку в Мар'їнській ОДПІ (а.с. 36-38), діє на підставі статуту (а.с. 20-35).

Мар'їнською ОДПІ була надіслана позивачу податкова вимога № 459-25/403 від 28.03.2014 року про сплату боргу з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 1 504 800,00 грн. (а.с. 51).

Судом встановлено, що у зв'язку з виплатою дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2012 рік позивач сплатив платіжним дорученням від 18.02.2013р. № 631 авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн.

01.03.2014р. позивачем була подана до податкового органу декларація з податку на прибуток підприємства за 2013 р. № 9091007168, відповідно до якої сума податку на прибуток за 2013 рік, що підлягає сплаті, фактично склала 996 146,00 грн. (рядок 11 декларації). Крім того, цією ж декларацією позивач також підтвердив суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів в розмірі 1 504 800,00 грн., який був сплачений підприємством 18.02.2013р. (рядок 22).

Встановлені у справі фактичні обставини сторонами не заперечуються.

Спірним у справі є наявність у ТОВ «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» податкового боргу в сумі 1 504 800,00 грн. на дату формування податкової вимоги № 459-25/403, тобто станом на 28.03.2014 року.

Згідно п. 1.1. Податкового кодексу України (далі ПК України), цим Кодексом регулюються відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу.

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.

Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною (пункт 46.1 статті 46 ПК України).

Згідно п.57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Відповідно до вимог пункту 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 33.3 статті 33 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

За змістом пункту 87.1 статті 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Згідно п.п. 17.1.3., 17.1.10. п. 17.1.1 ст. 17 ПК України платник податків має право, зокрема, обирати самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат та на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Пунктом 153.3.2. ст. 153 ПК України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

За змістом п.153.3.3. ст. 153 ПК України, платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Згідно п. 153.3.4. ст. 153 ПК України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що у зв'язку з виплатою дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2012 рік позивач розрахував та сплатив платіжним дорученням від 18.02.2013р. № 631 авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн. (а.с. 78).

За наданими відповідачем відомостями згідно з поданою позивачем декларацією за 2013 рік № 9091007168 від 01.03.2004 року позивач сплачував авансові внески протягом 2013 року в сумі 3145618 грн., податку на прибуток задекларовано 996146 грн., тому по коду платежу з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств 11024000 виникла переплата в сумі 2149472,00 грн.

Рядок 20 Декларації № 1213 містить суму авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи. Позивач задекларував 1504800 грн. Строк сплати зобов'язання згідно поданої декларації згідно особового рахунку настав 11.03.2014 року. Дані рядка 20 Декларації за своїм змістом є також нарахованою платником сумою податку на прибуток.

За твердженнями відповідача за кодом платежу 11021000 податку на прибуток виникла недоїмка в сумі 1504800,00 грн., оскільки 26.09.2013 року за заявою платника було зроблено перерахування суми переплати за кодом податку на прибуток 1504800,00 грн. на код авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

З цього приводу суд погоджує доводи позивача, що коди бюджетної класифікації 11021000 та 11024000 є кодами для здійснення обліку одного й того ж податку - податку на прибуток підприємств. За результатами звітного періоду платник податку надає до контролюючих органів один документ - Податкову декларацію за податку на прибуток підприємства, де враховуються наступні показники: авансові внески з податку на прибуток при сплаті дивідендів, нараховані авансові внески з податку на прибуток за звітний період, нарахований податок на прибуток за звітний період, тощо. Отже, відповідно до поданої декларації, що не спростоване відповідачем, станом на 01.01.2014 року Позивач має переплату за податку на прибуток в сумі 2 149 472 грн., через що у відповідача були відсутні підстави формувати податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Тому, враховуючи, що позивачем доведена необґрунтованість висновків податкового органу при прийнятті спірної податкової вимоги та нарахуванні податкового боргу, які не відповідають приписам спеціального законодавства, заявлений позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 2 ст. 162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову, зокрема, суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення; зобов'язання відповідача вчинити певні дії; зобов'язання відповідача утриматися від вчинення певних дій.

Відповідно до ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України, Тому на користь позивача з Державного бюджету підлягає стягненню сума сплаченого судового збору (а.с.3,4) в сумі 560,28 грн.

Керуючись ст. ст. 7, 17, 86, 94, 158-163, 254 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними дії Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів України у Донецькій області щодо визначення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» у розмірі 1 504 800,00 грн. з податку на прибуток приватних підприємств.

Визнати недійсною податкову вимогу Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів України у Донецькій області № 459-25/403 від 28.03.2014 року.

Зобов'язати Мар'їнську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів України у Донецькій області здійснити коригування даних особових рахунків за кодами бюджетної класифікації 11021000 та 11024000 Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 504 800,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАХТА «ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1» (код ЄДРПОУ 37934326) витрати зі сплати судового збору у розмірі 560 (п'ятсот шістдесят) грн. 28 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого КАС України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Апеляційна скарга на постанову може бути подана до адміністративного суду апеляційної інстанції через Донецький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Чекменьов Г.А.