Постанова

від 28.04.2015 по справі 818/699/15

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 квітня 2015 р. Справа №818/699/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Мікулінцевої А.П.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/699/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Панавтос"

до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАНАВТОС» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2015 року №0000101501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3571грн.40коп. за затримку на 186 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 17857грн.

Свої вимоги мотивує тим, що на підставі акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 26.12.2014 року №5232/18-19-15-01-28/35068188/246 винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення за порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, яке позивач вважає протиправним, оскільки ТОВ «ПАНАВТОС» 07.03.2014 року подало уточнюючу декларацію за 2013 рік №9091205223, в якій збільшено задекларовану суму податку на прибуток на 3677грн. Таким чином, сума самостійно задекларованого податку склала 3830грн., а сума самостійно нарахованої санкції - 110грн. Проте, у зв'язку з тим, що платником не додано додаток ЗП до декларації та уточнюючої декларації, контролюючим органом не було враховано суму авансових внесків в сумі 18350грн., і в особовому рахунку платника по строку 11.03.2014 року проведена сума склала 22210грн. Підприємством 11.03.2014 року було сплачено 3830грн., та станом на 31.03.2014 року в КОР підприємства виникла недоїмка в сумі 18350грн., на підставі чого нарахована штрафна санкція. У відповідь на запит позивача від 15.09.2014 року №15/09-2 контролюючий орган повідомив листом №54413/10/18-19-25-02-38 від 15.10.2014 року, що Управлінням оподаткування та контролю об'єктів і операцій ДПІ у м. Сумах ГУ Міндоходів у Сумській області було надано зауваження до ГУ Міндоходів у Сумській області від 17.09.2014 року №48230/18-19-15-01 щодо виправлення даних ІС «Податковий блок» по ТОВ «ПАНАВТОС», код за ЄДРПОУ 35068188; станом на 30.09.2014 року КОР АІС «Облік платежів» по податку на прибуток неправомірно обліковується недоїмка в сумі 18350грн. Позивач зазначає, що ним, починаючи з березня поточного звітного (податкового) 2013 року до лютого наступного звітного (податкового) 2014 року включно відповідно до норм Податкового кодексу України своєчасно і повному обсязі сплачувалося визначене грошове зобов'язання з податку на прибуток у вигляді авансових платежів, що підтверджується платіжними дорученнями на загальну суму 26018грн. Тому підприємство не порушувало встановлених термінів сплати узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків, передбачених п.57.1 ст.57 ПК України, внаслідок чого винесене ДПІ у м. Сумах податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2015 року №0000101501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій підлягає скасуванню.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав і просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав і просив у їх задоволенні відмовити. Пояснив, що оспорюване рішення є правомірним і не підлягає скасуванню, оскільки прийняте на підставі обґрунтованих висновків камеральної перевірки, за результатами якої встановлено порушення термінів сплати узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток. Зокрема, після подачі податкової декларації з податку на прибуток від 02.03.2014 року №9091027079 ТОВ «ПАНАВСТОС» було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік від 07.03.2014 року №9091205223, якою визначену суму податку на прибуток за 2013 року в розмірі 22210грн. зменшено на суму 18380грн., але при подачі уточнюючої декларації позивачем не було додано додаток ЗП, форму якого встановлено Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства». У зв'язку з неподанням позивачем додатку ЗП до уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 07.03.2014 року №9091205223 ДПІ у м. Сумах не було враховано, а також не проведено в особовому рахунку з податку на прибуток суму сплачених ТОВ «ПАНАВТОС» протягом 2013 року авансових внесків в сумі 18350грн. Після подання підприємством контролюючому органу уточнюючої декларації з податку на прибуток від 12.09.2014 року №9091446425 та додатку ЗП до неї 18.12.2014 року ДПІ у м. Сумах зменшено розмір грошових зобов'язань з податку на прибуток ТОВ «ПАНАВТОС» в сумі 22210грн. (граничний строк сплати 11.03.2014 року) на суму сплачених у 2013 році авансових платежів з податку на прибуток, тобто на суму 18380грн. і таким чином позивач затримав сплату грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 22210грн. на 184 календарних днів.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 26.12.2014 року ДПІ у м. Сумах проведено камеральну перевірку платіжної дисципліни до бюджету визначеного грошового зобов'язання по податку на прибуток згідно з податковою декларацією з податку на прибуток за 2013 рік платника податку ТОВ «ПАНАВТОС» (код 35068188), за результатами якої складено акт №5232/18-19-15-01-28/35068188/246 (а.с.6).

Згідно з висновками акту перевірки встановлено порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України.

На підставі вказаного акта перевірки 21 січня 2015 року контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0000101501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3571грн.40коп. за затримку на 186 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 17857грн. (а.с.5).

Як зазначено в акті перевірки (а.с.6), контролюючим органом було встановлено порушення платником податків строків сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток, встановлених п.57.1 ст.57 ПК України, а саме: грошового зобов'язання в сумі 79,60грн. по терміну сплати 11.03.2014 року (фактично сплачено 16.09.2014 року платіжним дорученням №440 від 16.09.2014 року з затримкою на 186 календарних днів) та грошового зобов'язання в сумі 17 777,40 грн. по терміну сплати 11.03.2014 року (погашено 12.09.2014 року у зв'язку з поданням уточнюючої податків декларації №9091446425 від 12.09.2014р. з додатком ЗП з затримкою 184 календарних днів).

З матеріалів справи вбачається (а.с.15-20), що ТОВ «ПАНАВТОС» 02.03.2014 року до ДПІ у м. Сумах було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства і 02.03.2014р. №9091027079, якою позивачем було самостійно визначено розмір грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 153,00 грн.

Після подачі податкової декларації з податку на прибуток від 02.03.2014 року №9091027079 ТОВ «ПАНАВТОС» було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток від 07.03.2014р. №9091205223, якою визначену суму податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 22 210,00 грн. було зменшено на суму 18 380,00 грн. але при подачі уточнюючої податкової декларації позивачем не було додано Додаток ЗП, форму якого встановлено Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013р. №872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства». З урахуванням збільшення задекларованої суми податку на прибуток на 3677грн. сума самостійно задекларованого податку склала 3830грн., а сума самостійно нарахованої санкції - 110грн. (а.с.21-26).

У зв'язку з не поданням позивачем Додатку ЗП до уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 07.03.2014р. №9091205223 ДПІ у м. Сумах не було враховано, а також не проведено в особовому рахунку з податку на прибуток суму сплачених ТОВ «ПАНАВТОС» протягом 2013 року авансових внесків у розмірі 18 350,00 грн. (а.с.58-59).

ТОВ «ПАНАВТОС» платіжним дорученням від 11.03.2014р. №104 в рахунок сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток було зроблено платіж на суму 3830,00 грн. (а.с.34).

Станом на 11.03.2014 року в інтегрованій картці позивача з податку на прибуток обліковувалась заборгованість по пені в сумі 54693грн.41коп., тому сплачену платником податків суму в розмірі 3830грн. контролюючим органом відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України зараховано в рахунок погашення податкового боргу (несплаченої пені) згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати (а.с.58).

Внаслідок наявності у підприємства податкового боргу відповідачем на підставі ст.59 ПК України сформовано та направлено на адресу позивача податкову вимогу від 17.07.2014 року №6601-25 (а.с.40).

12.09.2014 року у ТОВ «ПАНАВТОС» до ДПІ у м. Сумах було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства від 12.09.2014р. №9091446425 з Додатком ЗП, відповідно до якої ДПІ у м. Сумах визначену суму податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 22 210грн. було зменшено на суму сплачених платником податків в 2013 році авансових платежів з податку на додану вартість в розмірі 18 380грн. (а.с.27-33).

16.09.2014 року ТОВ «Панавтос» згідно з платіжним дорученням від 16.09.2014р. №440 зроблено платіж в сумі 79,60 грн. в рахунок сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток (термін сплати 11.03.2014р.), але у зв'язку з наявністю в інтегрованій картці позивача недоїмки в сумі 18 350,00 грн. станом на 16.09.2014 року, сплачені платником податків грошові кошти в сумі 79,60 грн. ДПІ у м. Сумах, на підставі п.87.9 ст.87 ПК України, було зараховано в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати платником податків (а.с.58, зворотній бік).

18.12.2014 року у зв'язку з подачею ТОВ «Панавтос» контролюючому органові уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток від 12.09.2014р. №9091446425 та Додатку ЗП до неї, ДПІ у м. Сумах зменшено розмір грошових зобов'язань з податку на прибуток ТОВ «Панавтос» в сумі 22 210,00 грн. (граничний строк сплати 11.03.2014р.) на суму сплачених у 2013 році авансових платежів з податку на прибуток, тобто на суму 18 380,00 грн. (а.с.58, зворотній бік).

З огляду на вищезазначені обставини та на підставі акту камеральної перевірки від 26.12.2014р. №5232/18-19-15-01-28/35068188/426 ДПІ у м. Сумах було зроблено висновок про несвоєчасну сплату ТОВ «Панавтос» узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 17 857,00 грн. (затримка на 186 календарних днів) та прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.01.2015 року №0000101501, яким відповідно до п. 126.1. ст.126 ПК України визначено розмір штрафної (фінансової) санкції (розмірі 20% погашеної суми податкового боргу) в сумі 3 571,40 грн.

Оцінюючи правомірність вказаного податкового повідомлення-рішення, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Згідно з п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим же Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п.57.1 ст.57 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Законом України від 05.07.2012 р. № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (надалі - Закон № 5083) передбачено, зокрема, сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2013р.

Базовий податковий (звітний) період - це період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку (п.33.3 ст.33 Податкового кодексу України).

Отже, згідно з п.2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, п.33.3 ст.33 та ст.34 Податкового кодексу України, авансові внески у 2013 році сплачуються в порядку і в терміни, які встановлені для місячного податкового періоду.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків передбачена ст.126 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), де визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, при затримці більше 30 календарних днів такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, вказаною нормою права передбачено застосування штрафних санкцій за несплату платником податку авансового внеску з податку на прибуток протягом строків, які визначені Кодексом.

Згідно з податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за 2013 рік ТОВ «ПАНАВТОС» у рядку 13 ЗП (зменшення нарахованої суми податку) вказана сума у розмірі 22057грн. (а.с.15, зворотній бік), який заповнюється на основі додатку ЗП, що містить перелік підстав для зменшення нарахованої суми податку на прибуток.

В уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток від 07.03.2014р. №9091205223 у рядку 13 ЗП відображено зменшення нарахованої суми податку в розмірі 18380грн. (а.с.21, зворотній бік)? проте, Додатку ЗП позивачем подано не було.

Вказаний додаток разом уточнюючою податковою декларацію з податку на прибуток підприємства №9091446425 підприємством подано до контролюючого органу 12.09.2014 року, в якому зазначено, що кошти в розмірі 18380грн., є сумою нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 ст.57 глави 4 розділу ІІ та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Відтак, сума авансових внесків, які позивач мав сплатити у період з березня 2013 року до лютого 2014 року включно, становить 18 380грн.

З копій платіжних доручень за вказаний період слідує, що загальний розмір сплачених ТОВ «ПАНАВТОС» авансових внесків з податку на прибуток складає 22188грн. (а.с.34-39).

При цьому, під час проведення камеральної перевірки контролюючим органом не досліджувалося питання щодо фактичної і повної сплати вказаних сум у строки, визначені Податковим кодексом України. За своєю суттю висновки відповідача про несвоєчасність сплати узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток ґрунтуються винятково на неподанні підприємством разом з уточнюючою декларацією за 2013 рік від 07.03.2014р. №9091205223 додатку ЗП із визначеним розміром суми авансових внесків.

Суд звертає увагу, що помилкове заповнення позивачем податкової декларації не може безпосередньо впливати на своєчасність сплати податку з доходів товариства за наявності документального підтвердження вчасної сплати такого податку.

Отже, у даному випадку ДПІ у м. Сумах фактично застосувало до ТОВ «ПАНАВТОС» штрафні (фінансові) санкції на підставі 126.1 ст.126 Податкового кодексу України не за несплату узгодженої суми грошового зобов'язання протягом граничних строків, а за неправильне заповнення податкової звітності.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Сумах від 21 січня 2015 року №0000101501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3571грн.40коп. за затримку на 186 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 17857грн. прийняте з порушенням норм податкового законодавства і підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Панавтос" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2015 року №0000101501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3571грн.40коп. за затримку на 186 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 17857грн.00коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Панавтос" (40030, м. Суми, вул. Пролетарська, буд.31) судовий збір в сумі 182грн.70коп. (сто вісімдесят дві грн. сімдесят коп.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено та підписано 05.05.2015 року.

Суддя (підпис) О.О. Осіпова

З оригіналом згідно

Суддя О.О. Осіпова