Постанова

від 23.07.2015 по справі 808/3134/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 липня 2015 рокусправа № 808/3134/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Мартиненка О.В.

суддів: Білак С.В. Шальєвої В.А.

за участю секретаря судового засідання: Олійник Р.І.

за участю:

представника відповідача: Бедрик А.І.

представників позивача: Железняк В.К., Ушакової Н.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 08 квітня 2015 року у справі №808/3134/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дєвал Інжиніринг» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

15.05.2014 року ТОВ «Дєвал Інжиніринг» звернулось до суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 25.04.2014 №0001682201, винесене ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в сумі 524471,25 грн., в тому числі основний платіж 409977,00 грн., штраф - 102494,25 грн., як таке, що є протиправним та суперечить законодавству України.

Адміністративний позов обґрунтовано тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є незаконним та необґрунтованим, прийнятим на підставі висновків акту перевірки, які не відповідають дійсності, а тому податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 08 квітня 2015 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області форми «Р» від 25.04.2014 №0001682201.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суд першої інстанції невірно застосував положення ст.192 ПК України та не звернув увагу на той факт, що по контрагенту ТОВ «ТД «ДНІПРОСТАЛЬ» коригування номенклатури проводилось шляхом зміни одного виду товару на інший, а саме: замість заготівки трубної одного виду, діаметру, якості та технічних характеристик відвантажувались заготівки з іншими характеристиками, на які податкові накладні виписані не були. Крім того, на момент проведення перевірки позивачем не надано податкових

накладних по контрагенту ТОВ «УНІКОН ЛТД», на підставі яких було включено до складу податкового кредиту суму ПДВ 5488,00грн. Відповідно до п.44.6 ст.44 ПК України, вважається, що такі документи відсутні у платника. Таким чином, на думку ДПІ, винесене податкове повідомлення-рішення є законним та обґрунтованим, винесеним на підставі висновків акту, які у повній мірі відповідають фактичним обставинам справи.

Представником відповідача заявлено клопотання про заміну відповідача Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області її правонаступником Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06.08.2014 року №311 «Про утворення територіальних органів Державної фіскальної служби та визнання такими, що втратили чинність деяких актів Кабінету Міністрів України» постановлено утворити ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області та реорганізувати ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області шляхом його приєднання до ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області.

Суд, порадившись на місці, ухвалив задовольнити клопотання про заміну сторони у справі, замінивши відповідача Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області її правонаступником - Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про наявність підстав для часткового задоволення апеляційної скарги з наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 06.03.2014 року по 20.03.2014 року повноважними особами ДПІ у Ленінському районі мЗапоріжжя було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Дєвал Інжиніринг» з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, за результатами якої складено Акт №165/08-28-22-01/32731357 від 03.04.2014 року (т.1 а.с.13-26) (далі по тексту - Акт перевірки)

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 встановлено заниження позивачем показників, задекларованих у рядку 1 Декларацій «операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» на загальну суму ПДВ 404489,00 грн., у тому числі: за березень 2013 року на суму ПДВ - 38333,33 грн.; за травень 2013 року на суму ПДВ - 242500,00 грн.; за вересень 2013 року на суму ПДВ - 123655,47 грн., що є порушенням п. 187.1 ст. 187, п. 201.4 ст. 201, п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 № 1379 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за № 1333/20071 (далі - Порядок).

Крім того, перевіркою встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 198.6 ст.198 ПК України, що призвело до завищення податкового кредиту за перевіряємий період на суму ПДВ 5 488,00 грн., в т.ч.: за жовтень 2011 року - на суму ПДВ 3 920,00 грн.; за листопад 2011 року - на суму ПДВ 1 568,00 грн.

На підставі висновків Акту перевірки, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя прийнято податкове повідомлення-рішення №0001682201 від 25.04.2014 року, яким ТОВ «Дєвал Інжиніринг» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів на 512 471,25грн., в тому числі за основним платежем - 409 977грн. та штрафні (фінансові) санкції - 102 494,25грн.

Правомірність та обґрунтованість вказаного податкового повідомлення-рішення є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивач відповідно до обсягів поставок, які не включені до податкових зобов'язань, у встановленому законом порядку склав розрахунки коригувань кількісних та вартісних показників до раніше виписаних податкових накладних за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Сума таких коригувань податкового зобов'язання та податкового кредиту дорівнює 0 (нулю). Крім того, суд, оцінюючи правомірність коригування позивачем кількісних і вартісних показників товару шляхом зміни його номенклатури, прийняв до уваги той факт, що відповідачем під час проведення перевірки були прийняті лише ті розрахунки коригувань, в яких у графі «Причина коригувань» зазначено - «Зміна номенклатури», із загальними сумами коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту « 0 грн.», хоча у графі 6 було відображено зміну кількості товару. При цьому, інші розрахунки коригувань із загальними сумами коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту « 0 грн.» у зв'язку зі зміною кількості до уваги відповідачем не були прийняті. З цих підстав, суд першої інстанції вказав на необґрунтованість висновку відповідача щодо заниження позивачем грошового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 404489,00 грн. Щодо другого порушення, суд зазначив, що позивачем після отримання акту перевірки у встановлений законом строк були надані відповідачу первинні документи по взаємовідносинах із ТОВ «Унікон Лтд», однак залишились поза увагою відповідача при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. З цих підстав, суд дійшов висновку, про необґрунтованість висновку відповідача щодо завищення позивачем податкового кредиту на суму ПДВ 5 488,00 грн.

Суд апеляційної інстанції частково погоджується з висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, окрім іншого, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1, п.201.6, п.201.7 ст.201 ПК України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, наведеною нормою права визначено, що постачальник товарів (платник податку) нараховує суми податку на додану вартість на базу оподаткування товарів, яка вираховується виходячи з їх договірної (контрактної) вартості. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг , а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Податкова накладна є податковим документом та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту

Як вбачається з матеріалів справи, 03.09.2012 між позивачем та ТОВ «ТД «Дніпросталь» укладено договір поставки від 03.09.2012 № ТД03/09 (далі - Договір, т. 1, а.с. 58-60), за умовами якого позивач постачає, а ТОВ «ТД «Дніпросталь» приймає та оплачує продукцію, кількість, асортимент, ціна та технічні умови на яку зазначені у специфікаціях або рахунках та видаткових накладних, які є невід'ємною частиною Договору. Відповідно до п. 5.1 Договору тип оплати товару узгоджується у видаткових накладних, що оформлюються на кожну конкретну партію товару, і може бути одним із наступних: 100% передплата, часткова оплата з кінцевим розрахунком за фактом поставки продукції, відстрочка платежу.

Видом оплати, відповідно до укладених специфікації, є 100% передоплата.

1) 07.09.2012р. ТОВ «Дєвал Інжиніринг» виписав на адресу ТОВ «ТД «Дніпросталь» податкову накладну №8 (т.1 а.с.62) (далі по тексту - податкова накладна №8) на загальну суму 200000,00грн., в тому числі ПДВ 33333,33грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 150 ст.45 кількість 9.115 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 52502,40грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 120 ст.45 кількість 5.370 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 30931,20грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 220 ст.20 кількість 14.450 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 83233,07грн. без ПДВ

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 07.09.2012 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 200000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 07.09.2012 № 4 (т. 1, а.с. 65)

На вказаний у накладній товар, позивачем нараховувались податкові зобов'язання з податку на додану вартість у вересні 2012 року.

2) 16.11.2012 позивачем виписано податкову накладну №6 (т. 1, а.с. 66) (далі по тексту - податкова накладна №6) на загальну суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ 25000,00 грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 230 ст.45 кількість 22.262 т. вартістю 5615,00грн./т на суму 125000грн. без ПДВ

На вказаний у накладній товар, позивачем нараховувались податкові зобов'язання з податку на додану вартість у листопаді 2012р.

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 16.11.2012 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 150000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 15.11.2012 № 67 (т. 1, а.с. 69).

3) 28.02.2013 позивачем виписано податкову накладну № 32 (т. 1, а.с. 91) (далі по тексту - податкова накладна №32) на загальну суму 230000,00 грн., в т.ч. ПДВ 38333,33 грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 200 ст.45 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.45 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 ст.45 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 240 ст.45 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 280 ст.25 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 ст.45 кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 190 ст.45 н/д кількість 5.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 180 ст.45 кількість 4.931 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 23666,67грн. без ПДВ

На підставі вказаної податкової накладної позивачем було сформовано податковий кредит у лютому 2013 року.

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 28.02.2013 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 230000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 28.02.2013 № 60 (т. 1, а.с. 94).

4) 24.04.2013 позивачем виписано податкову накладну №19 (т. 1, а.с. 78) (далі по тексту - податкова накладна №19) на загальну суму 375000,00грн., в т.ч. ПДВ 62500,00грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 130 ст.45 кількість 25.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 120000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 140 ст.45 кількість 20.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.45 кількість 20.104 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96500,00грн. без ПДВ

На вказаний у накладній товар, позивачем нараховувались податкові зобов'язання з податку на додану вартість у квітні 2013 року.

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 24.04.2013 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 375000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 24.04.2013 № 138 (т. 1, а.с. 80).

5) 29.04.2013 позивачем виписано податкову накладну № 21 до Договору (т. 1, а.с. 85) (далі по тексту - податкова накладна №21) на суму 730000,00 грн., в т.ч. ПДВ 121666,67 грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 190 ст.45 кількість 30.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 144000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 240 ст.20 кількість 30.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 144000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 280 ст.45 кількість 26.736 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 128333,33грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 ст.35 кількість 20.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96000,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 330 ст.45 кількість 20.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96000,00грн. без ПДВ

На вказаний у накладній товар, позивачем нараховувались податкові зобов'язання з податку на додану вартість у квітні 2013 року.

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 29.04.2013 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 730000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 29.04.2013 № 152 на суму 715000,00 грн. та платіжним дорученням від 29.04.2013 № 146 на суму 15000,00 грн. (т. 1, а.с. 88, 89).

6) 30.08.2013 позивачем виписано податкову накладну №44 (т. 1, а.с. 71, 72) (далі по тексту - податкова накладна №44) на загальну суму 741932,80 грн., в т.ч. ПДВ 123655,47 грн., якою визначена поставка наступного товару:

заготівка трубна (круг) ф 190 ст.20 кількість 1.375 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 6600,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 190 ст.20 кількість 2.715 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13032,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 LF2 (ст.20) кількість 5.700 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27360,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 270 ст.20 кількість 8.510 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 40848,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 270 ст.20 кількість 2.725 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13080,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 280 ст.45 кількість 2.805 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13464,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 210 LF2 (ст.20) кількість 11.015 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 52872,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 220 LF2 (ст.20) кількість 10.955 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 52584,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 240 ст.20 кількість 2.015 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9672,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 ст.20 кількість 5.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27096,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.45 кількість 5.635 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27048,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.45 кількість 5.050 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24240,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 ст.45 кількість 5.865 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28152,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 130 ст.45 кількість 2.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 12696,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 240 ст.45 кількість 2.005 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9624,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 260 ст.45 кількість 2.965 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14232,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 290 ст.45 кількість 2.960 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14208,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 180 ст.45 кількість 2.045 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9816,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 200 LF2 (ст.20) кількість 3.620 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 17376,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 220 LF2 (ст.20) кількість 9.040 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 43392,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 180 LF2 (ст.20) кількість 2.095 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 10056,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 160 LF2 (ст.20) кількість 5.835 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28008,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 120 ст.20 кількість 25.588 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 122821,33грн. без ПДВ

На вказаний у накладній товар, позивачем нараховувались податкові зобов'язання з податку на додану вартість у серпні 2013 року.

ТОВ «ТД «Дніпросталь» 30.08.2013 перерахувало позивачу авансовий платіж у розмірі 765 000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 30.08.2013 № 376 на суму 600000,00 грн. та платіжним дорученням від 30.08.2013 № 380 на суму 165000,00 грн. (т. 1, а.с. 75, 76).

Статтею 192 Податкового кодексу України встановлені особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту). Так, відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Як вбачається з матеріалів справи, під час фактичної поставки товару, позивачем було виписано видаткові накладні:

1) № РН-0000054 від 19.03.2013 (т.1 а.с.125), відповідно до якої поставляється товар на загальну суму 408384,00грн., в тому числі ПДВ 68064,00грн., а саме:

заготівка трубна (круг) ф 120 ст.45 кількість 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 150 ст.20 кількість 8.665 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41592,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 130 ст.45 кількість 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 140 ст.45 кількість 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 130 ст.09 Г2С кількість 0.765 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 3672,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 120 ст.09 Г2С кількість 5.355 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 25704,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 160 ст.09 Г2С кількість 5.440 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 26112,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 290 LF2 (ст.20) кількість 5.870 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28176,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 LF2 (ст.20) кількість 7.150 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 34320,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 190 LF2 (ст.20) кількість 11.200 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 53760,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 200 LF2 (ст.20) кількість 10.715 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 51432,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.09 Г2С кількість 2.195 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 10536,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 200 ст.09 Г2С кількість 4.545 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 21816,00грн. без ПДВ

У цей же день (19.03.2013), позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №20 до податкової накладної №8 від 07.09.2012 № 8 (т. 1, а.с. 127).

Так, як вбачається з даного розрахунку, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковою накладною №8, а саме зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 0.151 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 868,80грн. без ПДВ (ПДВ 173,76грн.)

Також, 19.03.2013 року позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №18 до податкової накладної №32 від 28.02.2013 (т. 1, а.с. 129).

Так, як вбачається з даного розрахунку, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковою накладною №32, а саме: зменшено обсяг поставки усього товару, визначеного податковою накладною, та збільшено обсяг поставки товарів, які не були передбачені податковою накладною, але були відображені у видатковій накладній, а саме: заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 130 ст.45 на 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 140 ст.45 на 3.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14400,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 120 ст.09 Г2С на 5.355 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 25704,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 160 ст.09 Г2С на 5.440 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 26112,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 290 LF2 (ст.20) на 5.870 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28176,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 300 LF2 (ст.20) на 7.150 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 34320,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 200 ст.09 Г2С на 2.876 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13804,80грн. без ПДВ.

Водночас, збільшено обсяг поставки товару, який не був передбачений ані податковою накладною №32 ані видатковою накладною № РН-0000054 від 19.03.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 4.240 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 20352,00грн. без ПДВ.

В той же час, частина товару, яка вказана у видатковій накладній №РН-0000054 від 19.03.2013 року не знайшла свого відображення у податкових накладних або у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників.

19.03.2013 ТОВ "ТД "Дніпросталь" направило позивачу лист № 19/03-01 (т. 1, а.с. 215) з проханням зарахувати отриману 28.02.2013 передплату у розмірі 230000,00 грн. у рахунок відвантаженої продукції згідно з видатковою накладною № РН-0000054.

2) РН-0000082 від 07.05.2013 року (т.1 а.с.133), відповідно до якої поставляється товар на загальну суму 273265,92грн., в тому числі ПДВ 45544,32грн., а саме:

заготівка трубна (круг) ф 190 LF2 (ст.20) кількість 4.085 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 19608,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 270 ст.20 кількість 4.785 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 22968,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 280 ст.20 кількість 11.030 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 52944,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 LF2 (ст.20) кількість 3.910 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 18768,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.20 кількість 5.345 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 25656,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 150 ст.20 кількість 4.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 22296,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 ст.35 кількість 2.997 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14385,60грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.20 кількість 10.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 51096,00грн. без ПДВ

У цей же день (07.05.2013), позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 до податкової накладної №19 від 24.04.2013 (т. 1, а.с. 134).

Так, як вбачається з даного розрахунку, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковою накладною №19, а саме зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 130 ст.45 на 25.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 120000,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 140 ст.45 на 20.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96000,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 250 ст.45 на 2.442 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 11721,60грн. без ПДВ.

Водночас, збільшено обсяг поставки товарів, які не були передбачені податковою накладною, але були відображені у видатковій накладній №РН-0000082 від 07.05.2013р. у повному обсязі та перелічені вище.

07.05.2013р. ТОВ «ТД «Дніпросталь» позивачу направило лист № 07/05-02 (т. 1, а.с. 216) з проханням зарахувати отриману 24.04.2013 передплату у розмірі 273265,92 грн. у рахунок відвантаженої продукції згідно з виписаною позивачем видатковою накладною № РН-0000082.

3) РН-0000083 від 08.05.2013 року (т.1 а.с.137), відповідно до якої поставляється товар на загальну суму 647884,80грн., в тому числі ПДВ 107980,80грн., а саме:

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.45 кількість 4.160 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 19968,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.45 кількість 15.745 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 75576,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 ст.45 кількість 8.270 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 39696,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 LF2 (ст.20) кількість 7.355 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 35304,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 250 ст.20 кількість 5.765 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27672,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 280 ст.45 кількість 8.670 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41616,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 200 ст.45 кількість 14.500 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 69600,60грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 300 ст.45 кількість 2.930 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14064,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 270 ст.45 кількість 13.725 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 65880,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 240 ст.45 кількість 7.955 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 38184,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 120 ст.45 кількість 14.810 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 71088,60грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 260 LF2 (ст.20) кількість 8.595 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41256,00грн. без ПДВ

У цей же день (08.05.2013), позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №4 до податкової накладної №19 від 24.04.2013 (т.1, а.с.138) та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 до податкової накладної №21 від 29.04.2013 (т.1, а.с.140).

Так, як вбачається з даних розрахунків, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковими накладними наступним чином.

За податковою накладною №19 від 24.04.2013 року зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 250 ст.45 на 17.662 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 84778,40грн. без ПДВ. Водночас, збільшено обсяг поставки товарів, які не були передбачені податковою накладною, але були відображені у видатковій накладній № РН-0000083 від 08.05.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 210 ст.45 на 4.160 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 19968,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 230 ст.45 на 8.270 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 39696,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 250 ст.45 на 5.232 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 25114,40грн. без ПДВ.

За податковою накладною №21 від 29.04.2013 року зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 190 ст.45 на 30.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 144000,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 240 ст.20 на 30.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 144000,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 300 ст.35 на 20.000 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 96000,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 330 ст.45 на 14.818 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 71125,60грн. без ПДВ. Водночас, збільшено обсяг поставки товару, який не був передбачений податковою накладною, але був відображений у видатковій накладній № РН-0000083 від 08.05.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 250 ст.45 на 15.745 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 75576,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 280 ст.45 на 8.670 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41616,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 230 LF2 (ст.20) на 7.355 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 35304,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 250 ст.20 на 0.533 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 2557,60грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 200 ст.45 на 14.500 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 69600,60грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 300 ст.45 на 2.930 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14064,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 270 ст.45 на 13.725 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 65880,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 240 ст.45 на 7.955 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 38184,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 14.810 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 71088,60грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 260 LF2 (ст.20) на 8.595 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41256,00грн. без ПДВ.

Таким чином, товар, який був перелічений у видатковій накладній № РН-0000083 від 08.05.2013, у повному обсязі знайшов своє відображення у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників №4 та №5.

08.05.2013р. ТОВ «ТД «Дніпросталь» позивачу направило лист № 08/05-02 (т. 1, а.с. 217) з проханням зарахувати отриману 24.04.2013 передплату у розмірі 101734,08 грн. та 29.04.2013р. у сумі 546150,72грн у рахунок відвантаженої продукції згідно з виписаною позивачем видатковою накладною №83 від 08.05.2013р.

4) № РН-0000085 від 13.05.2013 (т.1 а.с.144), відповідно до якої поставляється товар на загальну суму 228672,00грн., в тому числі ПДВ 38112,00грн., а саме:

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.45 кількість 8.555 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41064,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 260 ст.45 кількість 5.875 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28200,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 200 ст.45 кількість 14.540 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 69792,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 290 LF2 (ст.20) кількість 10.730 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 51504,00грн. без ПДВ

У цей же день (13.05.2013), позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 7 до податкової накладної № 8 від 07.09.2012 (т. 1, а.с. 63-64) та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 8 до податкової накладної № 6 від 16.11.2012 (т. 1, а.с. 67-68).

Так, як вбачається з даних розрахунків, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковими накладними наступним чином:

За податковою накладною №8 від 07.09.2012 року зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 150 ст.45 на 9.115 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 52502,40грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 1.663 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 9581,87грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 220 ст.20 на 14.450 т. вартістю 5760,00грн./т на суму 83233,07грн. без ПДВ.

Водночас, збільшено обсяг поставки товарів, які не були передбачені податковою накладною, але були відображені у видатковій накладній № РН-0000085 від 13.05.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 210 ст.45 на 8.555 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 41064,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 260 ст.45 на 5.875 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28200,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 200 ст.45 на 14.540 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 69792,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 290 LF2 (ст.20) на 1.304 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 6260,27грн. без ПДВ.

За податковою накладною №6 від 16.11.2012 року зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 230 ст.45 на 8.058 т. вартістю 5615,00грн./т на суму 45243,73грн. без ПДВ. Водночас, збільшено обсяг поставки товару, який не був передбачений податковою накладною, але був відображений у видатковій накладній № РН-0000085 від 13.05.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 290 LF2 (ст.20) на 9.426 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 45243,73грн. без ПДВ.

Таким чином, товар, який був перелічений у видатковій накладній № РН-0000085 від 13.05.2013, у повному обсязі знайшов своє відображення у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників №7 та №8.

13.05.2013р. ТОВ "ТД "Дніпросталь" направило позивачу лист № 13/05-3 (т. 1, а.с. 218) з проханням зарахувати отриману 07.09.2012 передплату в сумі 174379,52 грн. та 15.11.2012р. у сумі 54292,48грн у рахунок відвантаженої продукції згідно з виписаною позивачем видатковою накладною №85 від 13.05.2013р.

5) № РН-0000190 від 10.09.2013р. (т.1 а.с.151), відповідно до якої поставляється товар на загальну суму 164275,20грн., в тому числі ПДВ 27379,20грн., а саме:

заготівка трубна (круг) ф 200 LF2 (ст.20) кількість 3.620 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 17376,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 220 LF2 (ст.20) кількість 9.040 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 43392,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 180 LF2 (ст.20) кількість 2.095 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 10056,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 160 LF2 (ст.20) кількість 5.835 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28008,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 210 ст.45 кількість 2.650 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 12720,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 ст.45 кількість 1.940 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9312,00грн. без ПДВ

заготівка трубна (круг) ф 230 LF2 (ст.20) кількість 3.340 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 16032,00грн. без ПДВ

У цей же день (10.09.2013), позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9 до податкової накладної від 30.08.2013 № 44 (т. 1, а.с. 153).

Так, як вбачається з даного розрахунку, позивачем змінено кількість товару, визначеного податковою накладною наступним чином: зменшено обсяг поставки заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 на 25.588 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 122822,40грн. без ПДВ. Водночас, збільшено обсяг поставки товарів, які не були передбачені податковою накладною, але були відображені у видатковій накладній № РН-0000190 від 10.09.2013, а саме: заготівки трубної (круг) ф 210 ст.45 на 2.650 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 12720,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 230 ст.45 на 1.940 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9312,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 230 LF2 (ст.20) на 3.340 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 16032,00грн. без ПДВ.

Також збільшено обсяг товару, який не було вказано ані у податковій накладній №44 від 30.08.2013р. ані у видатковій накладній № РН-0000190 від 10.09.2013р., а саме: заготівки трубної (круг) ф 280 LF2 (ст.20) на 14.535 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 69768,00грн. без ПДВ та заготівки трубної (круг) ф 280 ст.45 кількість 3.123 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14990,40грн. без ПДВ.

В той же час, частина товару, яка вказана у видатковій накладній №РН-0000190 від 10.09.2013 року не знайшла свого відображення у податкових накладних або у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників.

10.09.2013р. ТОВ "ТД "Дніпросталь" направило позивачу лист № 10/09-1 (т. 1, а.с. 219) з проханням зарахувати отриману 30.08.2013 передплату у розмірі 147386,88 грн. у рахунок відвантаженої продукції згідно з видатковою накладною № 190.

Отже, надаючи оцінку встановленим обставинам справи, можна зробити наступні висновки:

По-перше,

за податковою накладною №8 від 07.09.2012 року залишився підтвердженим факт нарахування та сплати сум ПДВ у вартості товару заготівки трубної (круг) ф 120 ст.45 кількістю 3.556 т. вартістю 5760,00грн./т на загальну суму 24580,22грн., в тому числі ПДВ 4096,70грн. (з урахуванням розрахунків №7 та №20)

за податковою накладною №6 від 16.11.2012 року залишився підтвердженим факт нарахування та сплати сум ПДВ у вартості товару заготівки трубної (круг) ф 230 ст.45 кількістю 14.204 т. вартістю 5615,00грн./т на загальну суму 95706,55грн., в тому числі ПДВ 15951,09грн. (з урахуванням розрахунку №8)

за податковою накладною №32 від 28.02.2013р. зменшено обсяг поставки товару, визначеного податковою накладною, у повному обсязі (з урахуванням розрахунку №18), відповідно, суми ПДВ (38333,33грн.) за вказаною податковою накладною є нарахованими та сплаченими у вартості іншого товару

за податковою накладною №19 від 24.04.2013р. зменшено обсяг поставки товару, визначеного податковою накладною, у повному обсязі (з урахуванням розрахунків №3 та №4), відповідно, суми ПДВ (62500,00грн.) за вказаною податковою накладною є нарахованими та сплаченими у вартості іншого товару

за податковою накладною №21 від 29.04.2013р. залишився підтвердженим факт нарахування та сплати сум ПДВ у вартості товару заготівки трубної (круг) ф 280 ст.45 кількістю 26.736 т. вартістю 4800,00грн./т на загальну суму 154000,00грн., в тому числі ПДВ 25666,67грн. та заготівки трубної (круг) ф 330 ст.45 кількістю 5.182 т. вартістю 4800,00грн./т на загальну суму 29848,32грн., в тому числі ПДВ 4974,72грн. (з урахуванням розрахунку №5)

за податковою накладною №44 від 30.08.2013р. залишився підтвердженим факт нарахування та сплати сум ПДВ у вартості товару: заготівки трубної (круг) ф 190 ст.20 кількість 1.375 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 6600,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 190 ст.20 кількість 2.715 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13032,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 250 LF2 (ст.20) кількість 5.700 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27360,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 270 ст.20 кількість 8.510 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 40848,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 270 ст.20 кількість 2.725 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13080,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 280 ст.45 кількість 2.805 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 13464,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 210 LF2 (ст.20) кількість 11.015 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 52872,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 220 LF2 (ст.20) кількість 10.955 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 52584,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 240 ст.20 кількість 2.015 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9672,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 230 ст.20 кількість 5.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27096,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 250 ст.45 кількість 5.635 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 27048,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 210 ст.45 кількість 5.050 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 24240,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 300 ст.45 кількість 5.865 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28152,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 130 ст.45 кількість 2.645 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 12696,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 240 ст.45 кількість 2.005 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9624,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 260 ст.45 кількість 2.965 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14232,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 290 ст.45 кількість 2.960 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 14208,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 180 ст.45 кількість 2.045 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 9816,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 200 LF2 (ст.20) кількість 3.620 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 17376,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 220 LF2 (ст.20) кількість 9.040 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 43392,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 180 LF2 (ст.20) кількість 2.095 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 10056,00грн. без ПДВ; заготівки трубної (круг) ф 160 LF2 (ст.20) кількість 5.835 т. вартістю 4800,00грн./т на суму 28008,00грн. без ПДВ. Загальна вартість вказаного товару складає 594 547,20грн., в тому числі ПДВ 99 091,20грн. (з урахуванням розрахунку №9)

По-друге, як вірно зазначив суд першої інстанції, відповідно до вищевказаних розрахунків сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту дорівнює 0 (нулю). Вказана обставина не заперечувалася і відповідачем.

З огляду на Акт перевірки, висновків про заниження позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість у розмірі 404489,00грн податковий орган дійшов з огляду на те, що по виписаним видатковим накладним підприємством не було виписано податкові накладні та відповідно не були нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість. Розрахунки коригувань, що складені до податкових накладних було виписано із зазначенням причини коригування - зміна номенклатури. При цьому, коригування номенклатури проводилось шляхом зміни одного виду товару на інший, а саме: замість заготівки трубної одного виду, діаметру, якості та технічних характеристик відвантажувались заготівки з іншими характеристиками.

З цих підстав, податковим органом шляхом додавання усіх сум по податковим накладним №32, №19, №21, №8, №6 та №44 зроблено висновок про заниження ПДВ саме на 404489,00грн.

Позиція позивача полягає в тому, що такі висновки є безпідставними, оскільки відповідно до вищевказаних розрахунків сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту дорівнює 0 (нулю), а тому у підприємства був відсутній обов'язок подавати уточнюючі декларації. В даному випадку, відбулася домовленість між контрагентами щодо часткової зміни запланованого переліку постачання товарів та зарахування суми здійсненою передоплати в рахунок постачання товарів згідно з переліком, остаточно узгодженим на дату постачання. При цьому, така домовленість не змінює дату першої події - зарахування коштів, сплачених як передплата, на рахунок позивача. Право здійснення коригування вартісних і кількісних показників до податкової декларації передбачено ст.192 ПК України. Здійснюючи ж коригування, підприємство керувалося роз'ясненнями наведеними в Єдиній базі податкових знань, а тому висновки відповідача про порушення підприємством норм податкового законодавства не відповідають дійсності.

Колегія суддів погоджується з доводами позивача щодо наявності у платника податків здійснювати коригування вартісних і кількісних показників до податкової декларації, проте, ст.192 ПК України наведено вичерпний перелік підстав для такого коригування.

Так, аналіз ст.192 ПК України свідчить про те, що суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню:

1) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється:

а) будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін;

б) перерахунок у випадку повернення товарів особі, яка їх надала;

2) при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.

В даному випадку, має місце зменшення обсягу товару, який був визначений постачальником - позивачем.

Проте, матеріали справи не містять доказів повернення постачальником суми попередньої оплати товарів, що, на думку суду, є порушенням позивачем норми ст.192 ПК України.

Про порушення даної норми свідчить також і дії позивача щодо збільшення обсягу поставки товару, який взагалі не був передбачений податковими накладними, оскільки ст.192 ПК України не передбачає такого права у платника податку, як здійснення коригувань, у зв'язку зі зміною номенклатури.

Таким чином, колегія суддів погоджується з позицією ДПІ, що товар, який поставлявся за видатковими накладними, є іншим товаром, ніж визначений у податкових накладних, а тому підприємство повинно було виписати нові податкові накладні на підтвердження нарахування податкових зобов'язань та сплати покупцем сум ПДВ у вартості саме цього товару. Але, враховуючи, що таких податкових накладних виписано не було, позивачем не доведено факт нарахування грошових зобов'язань з ПДВ та їх сплату покупцем у вартості товару за видатковими накладними.

Разом з тим, вирішуючи питання правильності визначення розміру податкових зобов'язань в цій частині, колегія суддів не погоджується з висновком відповідача щодо необхідності збільшення такого зобов'язання на загальну суму за податковими накладними №32, №19, №21, №8, №6 та №44, оскільки, як зазначено вище, частина сум ПДВ є підтвердженою.

Так, непідтвердженим залишився факт нарахування позивачем та сплати покупцем сум ПДВ:

за податковою накладною №8 від 07.09.2012 року в розмірі 29236,63грн. (33333,33грн. - 4096,70грн.)

за податковою накладною №6 від 16.11.2012 року в розмірі 9048,91грн. (25000грн. - 15951,09грн.)

за податковою накладною №32 від 28.02.2013р. в розмірі 38333,33грн.

за податковою накладною №19 від 24.04.2013р. в розмірі 62500,00грн.

за податковою накладною №21 від 29.04.2013р. в розмірі 91025,28грн. (121666,67грн. - 25666,67грн. - 4974,72грн.)

за податковою накладною №44 від 30.08.2013р.в розмірі 24564,27грн. (123655,47 - 99091,20грн.)

Отже, загальна сума ПДВ, яка занижена позивачем складає 254708,42грн. Відповідно, податкове повідомлення-рішення в частині збільшення суми грошового зобов'язання на 149780,38грн. за основним платежем та на 37445,09 за штрафними (фінансовими) санкціями підлягає скасуванню.

Та обставина, що згідно розрахунків сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту дорівнює 0 (нулю) не впливає на вищевказані висновки та фактично свідчить про те, що така ж сума ПДВ у розмірі 254708,42грн. була нарахована позивачем та сплачена покупцем за інший товар, який не є предметом розгляду у даній справі.

Щодо збільшення відповідачем суми грошового зобов'язання на 5488,00грн., колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність висновків відповідача про порушення позивачем норм податкового законодавства в цій частині.

Згідно із п. 198.1. ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) в необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, вказаними нормами права визначено підстави за яких платник податків має право на віднесення сплачених сум ПДВ у вартості товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту. До таких підстав віднесено: наявність господарської операції, наслідком якої є поставка товару (робіт, послуг), сплата (нарахування) податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), використання товару (робіт, послуг) у власній господарській діяльності, факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, оформленими належним чином. Водночас, суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 Кодексу) не включаються до складу податкового кредиту.

Як вбачається з Акту перевірки, висновків про заниження позивачем податкових зобов'язань на суму 5488,00грн. податковий орган дійшов з огляду на ненадання позивачем під час проведення перевірки податкових накладних по контрагенту ТОВ «Унікон ЛТД», що свідчить про завищення позивачем складу податкового кредиту.

Суд першої інстанції з посиланням на п.44.7 ст.44 ПК України вірно зазначив про право платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.

Таке право було використано позивачем, про що свідчать заперечення на акт перевірки від 14.04.2014 № 14/04 (вх. № б/н від 14.04.2014), до яких позивачем було додано: належним чином засвідчену копію податкової накладної ТОВ "Унікон Лтд" від 24.10.2011 №38, копію податкової накладної ТОВ "Унікон Лтд" від 28.11.2011 № 46, належним чином засвідчені копії видаткових накладних по взаємовідносинах із ТОВ "Унікон Лтд", копії оборотно-сальдової відомості за 2012-2013 роки, копії оборотів по рахункам 93, 702, 902 за 2012 рік, а також по рахункам 93, 902 за 2013 рік (т.1, а.с. 27-32).

Судом першої інстанції було досліджено надані позивачем первинні документи по взаємовідносинах із ТОВ "Унікон Лтд", і доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції щодо безпідставного залишення поза увагою контролюючого органу наданих документів.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення рішення в частині визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 5488,00грн. за основним платежем та 1 372грн. за штрафними фінансовими санкціями.

З огляду на викладені обставини, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи в частині, у зв'язку з чим апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а постанову суду першої інстанції - скасуванню.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ст.205, ст.207 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області задовольнити частково.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 08 квітня 2015 року у справі №808/3134/14 скасувати та прийняти нову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Дєвал Інжиніринг» задовольнити частково.

Податкове повідомлення рішення №0001682201 від 25.04.2014 року, прийняте Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області, в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Дєвал Інжиніринг» суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів на 194 085,47грн., в тому числі за основним платежем - 155 268,38грн. та штрафні (фінансові) санкції - 38 817,09грн. - визнати протиправним та скасувати.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

(Постанову у повному обсязі складено 24.07.2015р.)

Головуючий: О.В. Мартиненко

Суддя: С.В. Білак

Суддя: В.А. Шальєва