Постанова

від 16.05.2011 по справі 2-а/1970/1176/11

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

Справа № 2-а/1970/1176/11

16 травня 2011 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючої Подлісної І.М

при секретарі Подорожній Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» до ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції (Зборівське відділення) про скасування податкових повідомлень - рішень №0000252301/0 від 02 вересня 2010 р. №0000252301/1 від 19 листопада 2010 р.

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» звернулося до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції (Зборівське відділення) про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000252301/0 від 02 вересня 2010 р. № 0000252301/1 від 19 листопада 2010 р., посилаючись на те, що вони є передчасними та безпідставними.

Представник позивача ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» (надалі - ТзОВ «Білий Берег»), в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, просив позов задовольнити податкові повідомлення - рішення № 0000252301/0 від 02 вересня 2010 р. № 0000252301/1 від 19 листопада 2010 р.скасувати, з мотивів викладений в позовній заяві.

Представник відповідача ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції (надалі - ОСОБА_2 МДПІ), в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, проти задоволення позовних вимог ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» заперечив та пояснив, що податковим органом правомірно прийняті податкові повідомлення - рішення № 0000252301/0 від 02 вересня 2010 р. № 0000252301/1 від 19 листопада 2010 р..

Суд, заслухавши пояснення сторін, повно та всебічно дослідивши матеріали справи, оцінивши зібрані по справі докази вважає, що вказаний позов не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.

ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» 24.05.2007 р. зареєстроване Зборівською районною державною адміністрацією Тернопільської області, ідентифікаційний код 35039068 (свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії АОО № 554748).

Працівниками державної податкової служби проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Білий Берег» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01 липня 2008 року по 31 грудня 2009 року, результати якої оформлено актом від 20 серпня 2010 року № 263-23/35039068.

За результатами розгляду вищевказаного акта перевірки ОСОБА_2 МДПІ (Зборівське відділення)прийнято податкове повідомлення - рішення від 02 вересня 2010 року № 0000252301/0, яким донараховано податок на прибуток у розмірі у розмірі 15 559, 5 грн., в тому числі 10 373, 00 грн. основного платежу та 5 186, 5 грн. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих з посиланням па підпункт 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

При проведені перевірки встановлено наявність розбіжностей між даними обліку товариства та даними задекларованими в деклараціях з податку на прибуток щодо розмірів валових доходів та валових витрат, внаслідок чого в порушення вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» завищено валові доходи за 2009 рік (IV квартал 2009 року) на 95 699, 00 грн. та занижено валові доходи за півріччя 2009 року (I квартал 2009 року) на 89 971, 00 грн. та в порушення вимог пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» занижено валові витрати за 9 місяців 2008 року (III квартал 2008 року) на 21 838, 00 грн., за 2008 рік на 41 468, 00 грн., півріччя 2009 року (II квартал 2009 року) на 89 971, 00 грн. та завищено валові витрати за IV квартал 2009 року на 80 584, 00 грн.

Також встановлено, що ТзОВ «Білий Берег» віднесено до другої групи основних фондів з нарахування амортизаційних відрахувань у розмірі 10% холодильне обладнання, обладнання для перероблення птиці, котел «Колві - Термона», електрозварку, котел. Перевіркою, з врахування Державного Класифікатора основних фондів, зроблено висновок про неправомірне віднесення зазначених основних засобів до другої групи основних фондів та зроблено перерахунок сум амортизаційних відрахувань з врахуванням віднесення їх до третьої групи з відповідною нормою амортизації, в результаті чого встановлено завищення суми амортизаційних відрахувань у III кварталі 2008 року на 21 838, 14 грн., у IV кварталі 2008 року на 19 630, 1 грн., у І кварталі 2009 року на 16 557, 86 грн., у ІІ кварталі 2009 року на 13 707,03 грн., у ІІІ кварталі 2009 року на 11 226, 55 грн., у ІV кварталі 2009 року на 8 999, 91 грн.

Крім цього, товариством віднесено до другої групи основних фондів, з нарахування амортизаційних відрахувань з IV кварталу 2009 року у розмірі 10%, автомобіль MAN 10.63 (1999 року випуску), придбаний у ОСОБА_3 відповідно до біржового контракту від 24 червня 2009 року №КП85843422Р. Перевіркою з врахуванням «Перехідних положень» Закону України від 01 липня 2004 року №1957-IV «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», встановлено завищення сум амортизаційних відрахувань у IV кварталі 2009 року на 6 134, 89 грн. (163597 грн. Х 10%) - (163597 грн. Х 6, 25%).

З врахуванням встановлених порушень при визначенні валового доходу, валових витрат та амортизаційних відрахувань перевіркою зроблено висновок про заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 рік на 41 492, 00 грн., внаслідок чого занижено податок на прибуток на 10 373, 00 грн.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв на момент здійснення операцій валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий доход включає, зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг) в тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів з фіксованою цінністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь - яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 5.2.11. п. 5.2 ст. 5 вищевказаного Закону України до складу валових витрат включаються суми будь - яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку із підготовко, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3. - 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валових витрат, не підтверджені відповідними розрахунковими,ю платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів, платник податку має право письмово заявити про це податкового органу та здійснити заходи,необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, непідтверджені відповідними документами витрати не визнаються валовими витратами і на суму недосплаченого податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки Національного банку України, збільшеної в 1,2 рази. Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який випадає таке поновлення (пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до пп. 11.2.1 та п.п.11.3.1 п. 11.2., та 11.3 ст. 11 зазначеного Закону України, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг). Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Підпунктом 8.2.2 пункту 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі; група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них; група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4.

Згідно із пп.8.6.1 п. 8.6 ст. 8 зазначеного вище Закону України норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1 - 2%; група 2 - 10%; група 3 - 6%.

Державним класифікатором України «Класифікація основних фондів ДК 013-97», який затверджений наказом Державного Комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації «холодильники та морозильні камери» (230102) визначені у підгрупі 230100» прилади побутової електромеханічні» групи 200000 «Транспортні засоби, включаючи вантажні та легкові автомобілі, меблі, офісне обладнання, побутові електромеханічні прилад та інструменти».

Державним класифікатором продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 30 грудня 199 7 року № 822 «устаткування холодильне промислове» віднесено до під категорії «DK. Машини та устаткування (29.23.13)» при цьому, ця підкатегорія не включає «холодильники побутові» (29.71.11).

Норми амортизаційних відрахувань, зазначені у ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» для основних фондів груп 1, 2 і 3, застосовуються щодо витрат, понесених (нарахованих) платником після 1 січня 2004 року у зв'язку із придбанням або спорудженням нових основних фондів груп 1, 2 і 3, також витрат на поліпшення таких нових основних фондів. Амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку із придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 01 січня 2004 року. При цьому для цілей податкового обліку платники зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку із придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 01 січня 2004 року (п. 1 «Перехідних положень» Закону України від 01 липня 2004 року № 1957-IV «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Норми амортизації 2 групи основних фондів до 01 січня 2004 року були визначені у розмірі 6, 25 %.

В пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ, який діяв на момент прийняття податкового повідомлення - рішення, зазначено, що у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податку за підставами, викладеними у пп. «б» пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, такий платник зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний із податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Отже, податковим органом правомірно прийнято податкове повідомлення - рішення про скасування податкових повідомлень - рішень від 02.09.2010 року №0000252301/0, якими донараховано позивачу податок на прибуток на суму 15 559, 5 грн., в тому числі 10 373, 00 грн. основного платежу та 5 186, 5 грн. штрафні санкції.

Також слід зазначити, що податкове повідомлення - рішення від 19.11.2010 року № 0000252301/1 прийняте в межах процедури адміністративного оскарження, а тому не визначало позивачу додатково податкового зобов'язання в загальній сумі 15 559, 5 грн. з податку на прибуток.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є не обґрунтованими, не відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, належним чином запереченні відповідачем, а тому а у задоволенні вимог позивача слід відмовити.

керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 86, 160-163, Кодексу адміністративного судочинства України, Податковим кодексом України, Законом України «Про податкову службу в Україні», № 509 - ІІХ від 04.12.1990 р., Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р., суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В позові ОСОБА_1 з обмеженою відповідальністю «Білий Берег» до ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції (Зборівське відділення) про скасування Податкових повідомлень - рішень № 0000252301/0 від 02 вересня 2010 р. та № 0000252301/1 від 19 листопада 2010 р. - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили закінчення строку подання апеляційної скарги.

Апеляційна скарга може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Подлісна І.М.