Постанова
від 17.06.2009 по справі 2373-2008а
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

2373-2008А

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

Автономна Республіка Крим, 95003, м.Сімферополь, вул.Р.Люксембург/Речна, 29/11, к. 201

ПОСТАНОВА

Іменем України

17.06.2009Справа №2-26/2373-2008А

За позовом ЗАТ «Санаторій «Морской уголок», м. Алушта, вул. Набережна, 6.

До відповідача Державної податкової інспекції у м. Алушті, м. Алушта, вул. Леніна, 22-А.

Про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень.

                    

                                                                                               Суддя  О.Л. Медведчук

                                                           при секретарі Малашенко К.І.

У судовому засіданні брали участь представники:

від позивача – Сіротінін О.Г., предст., дов. від 10.11.08р.

від відповідача –  не з'явився      

Сутність спору: Позивач - ЗАТ «Санаторій «Морской уголок» звернувся до господарського суду АРК із адміністративним позовом про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень № 00076823001/0 від 14.08.2007р. та № 00076823001/1 від 25.09.2007р., № 0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн. в частині суми 85399,50 грн., № 0007672301/0 від 14.08.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0007672301/1 від 25.09.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн.

Розгляд справи неодноразово відкладався.

В процесі розгляду справи позивачем двічі уточнювались позовні вимоги, в останнє заявою від 27.03.2008р. за № 91 позивач просив суд визнати недійсними податкові повідомлення-рішення № 0007682301/0 від 14.08.2007р. та № 0007682301/1 від 25.09.2007р., № 0007682301/2 від 04.12.2007р. на суму 122899,50 грн., № 0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн. в частині суми 97275,5 грн., № 0007672301/0 від 14.08.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0007672301/1 від 25.09.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0008272301/2 від 04.12.2007р., № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн. в частині 2094,00 грн.

Відповідачем позовні вимоги не визнавались по мотивах наведених у запереченнях на позов від 17.03.2008р.

          Ухвалою господарського суду АР Крим від 14.04.2008р. по справі було призначено судову бухгалтерську експертизу, провадження у справі зупинялось.

          По надходженню до суду висновку експерта, судом 05.03.2009р. постановлено ухвалу про поновлення провадження у справі, із призначенням справи до розгляду.

Розгляд справи відкладався, відповідачем надавались заперечення по висновку експерта.

Позивачем було уточнено вимоги та просив суд податкові повідомлення-рішення № 0007682301/0 від 14.08.2007р. та № 0007682301/1 від 25.09.2007р., № 0007682301/2 від 04.12.2007р. № 0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн. визнати недійсними в частині суми 85231,50 грн., а також податкові повідомлення-рішення № 0007672301/0 від 14.08.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0007672301/1 від 25.09.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0008272301/2 від 04.12.2007р., № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн. визнати недійсними в частині суми 2094,00 грн.

У судовому засіданні оголошувалась перерва до 17.06.2009р. до 11 год. 10 хв.

В судовому засіданні яке відбулося 17.06.2009р. позивачем подано заяву про уточнення позовних вимог, а саме просить суд податкові повідомлення-рішення № 0007682301/0 від 14.08.2007р. та № 0007682301/1 від 25.09.2007р., № 0007682301/2 від 04.12.2007р. № 0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн. в частині суми 85231,50 грн. скасувати, а також податкові повідомлення-рішення № 0007672301/0 від 14.08.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0007672301/1 від 25.09.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0008272301/2 від 04.12.2007р., № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн. скасувати в частині суми 2094,00 грн.

Від відповідача на дату розгляду справи надійшло клопотання про розгляд справи без участі представника.

          Розглянувши матеріали справи, дослідивши представлені докази, заслухавши пояснення  представника позивача, суд  

                                                                              встановив:

          Державною податковою інспекцією у м. Алушта було проведено виїзну планову перевірку ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» з питань дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005р. по 31.03.2007р., за результатами перевірки було складено акт за № 1028/23/24410211 від 01.08.2007р.  

          14.08.2007р. ДПІ у м. Алушта були прийняті на підставі висновків, викладених в акті перевірки, податкові повідомлення-рішення № 0007672301/0 яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 3706,50 грн. в тому числі за штрафними санкціями у сумі 1235,5 грн., а також податкове повідомлення рішення № 0007682301/0 яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у сумі 122899,5 грн. у тому числі за штрафними санкціями у сумі 40966,5 грн.   

          Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем до ДПІ у м. Алушта.

          За результатами розгляду скарги відповідачем було від 25.09.2007р. яким було залишено без змін оскаржувані податкові повідомлення-рішення та прийнято нові податкові повідомлення рішення № 0007672301/1 на сумму 3706,50 грн.  та №0007682301/1 на сумму 122 899,50 грн. від 25.09.2007р.

ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» була подана скарга до ДПА АРК, рішенням  від 28.11.2007р. залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Алушта №0007682301/0 від 14.08.2007р. та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Алушта № 0007672301/0 від 14.08.2007. (№ 0007672301/1 від 25.09.2007р.) в частині 64,20грн. застосованих штрафних санкцій з податку на прибуток.

Позивачем було подано скаргу до ДПА України, за наслідками розгляду якої рішенням від 07.02.2008р., скарга залишена без задоволення, у зв'язку із чим ДПІ у м. Алушта прийнято податкові повідомлення-рішення №0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн. (основний платіж - 81933 грн., штрафні санкції - 40966,5 грн.) № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн. (основний платіж - 2471грн., штрафні санкції-1171,3грн.) з урахуванням рішення ДПА в АРК №2785/10/25-021 від 28.11.2007р.

          Суд дослідивши у сукупності надані докази, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню по наступних обставинах.

З акту №1028/23/24410211 від 01.08.2007р. «За наслідками виїзної планової перевірки ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» по питаннях вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005р. по 31.03.2007р.» вбачається, що в грудні 2006р., в порушення п. 4.1 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено заниження податкових зобов'язань на суму 37 508 грн., у зв'язку із заниженням бази оподаткування за наданням послуг оренди ТОВ «Кримська юридична група» за грудень у розмірі 250 050,00 грн. в т.ч. ПДВ 37 508,33 грн. За договором оренди корпусів від 01.12.2006р. № 61 ТОВ «Кримська юридична група» переданий в оренду лікувальний корпус (376,2 м. кв.) та корпус №1 другого відділення (2068,8 м.кв.), розташованого по вул. Набережній, 24 з метою розміщення працівників підрядних організацій. Місячна орендна плата складає 220 050,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 675,00 грн. Термін оренди з 01.12.2006р. по 28.02.2007р. В бухгалтерському обліку за грудень 2006 р., проведений запис Д-т балансового рахунку 3614 К-т рахунку 703 на суму 220 050,00 грн. - реалізацію послуг оренди.

У відповідності із договором оренди корпусів за № 61 від 01.12.2006р. ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» - Орендодавець передає, а ТОВ «Кримська юридична група» - Орендар приймає в тимчасове платне користування лікувальний корпус та корпус № 1 2-го відділення. Загальна площа оренди складає 2 445,0 кв.м. З них лікувальний корпус 376,2 кв.м, корпус №1 2068,8 кв.м. (п. 1.2 даного договору). Об'єкт оренди розташований за адресою м. Алушта, вул. Набережна,24 (п. 1.3 даного договору). Об'єкт оренди передається з метою використання під розміщення працівників підрядних організацій (п. 1.4 даного договору). Місячна орендна плата за об'єкт оренди складає 183 375,00 грн., ПДВ 36 675,00 грн. (п. 3.2 даного договору). В орендну плату не входять платежі за комунальні послуги, експлуатаційні витрати та витрати (п. 3.3 даного договору). Договір набуває чинності 01.12.2006 р. та діє до 28.02.2007р. (п. 6.1 даного договору).

До договору № 61 від 01.12.2006 р. додається розрахунок орендної плати ТОВ «Кримська юридична група» на період 01.12.2006 р. по 28.02.2007 р., в якому визначений розмір орендної плати в сумі 220 050,00 грн. (в т.ч. ПДВ 36 675,00 грн.)

Орендна плата за Лікувальний корпус 2-відділення склала 28 215,00 грн. (376,2 м.кв х 75 грн.).

Орендна плата за Корпус №1 2-відділення склала 155 160,00 грн. (2068,8 м.кв. х 75 грн.).

01.01.2006р. між ТОВ «Кримська юридична група» - Споживач та ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» - Товариство укладено договір б/н, предметом якого є те, що Споживач бере участь в компенсації Товариству витрат по оплаті спожитих комунальних послуг: вивіз сміття, вода, каналізація, електроенергія, що використовуються Споживачем на території будівництва в м. Алушта, вул. Набережна, 24 адміністративної будівлі по вул. Глазскрицкого,12, а так само послуг з обслуговування водопровідних, каналізаційних і електричних мереж (п. 1.1. даного договору).

Відповідно до п. 2.1 даного договору Споживач зобов'язується компенсувати комунальні послуги: електроенергію, воду, каналізацію відповідно до показників приладів обліку, а також вивіз сміття з території, згідно виставленим рахункам Суспільства в продовж 5 днів з дня надання рахунку.

Господарські відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами регламентуються Господарським Кодексом України.

Відповідно до ст. 67 Господарського кодексу України, відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999р., бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

У відповідності із вказаним законом, господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

П. 2 ст. 8 закону № 996-ХІV від 16.07.1999р. визначено, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Згідно ст. 9 вказаного закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.  Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

У відповідності із п. 1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 та Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.  

П. 2.1 вказаного положення визначено, що первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

          Згідно п. 2.4 положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

          П. 2.7 встановлено, що первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

          Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені графіком документообороту терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи (п. 2.14 Положення).

          Згідно Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. N 237 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 р. за N 725/4018, дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів; дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

          Ст. 601 Цивільного кодексу України визначено, що зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.  

Експертом по призначеній судом експертизі при проведенні дослідження наданих оборотно- сальдових відомостей по рахунку №3614 за грудень 2006р. по контрагентові ТОВ «Кримська юридична група» встановлено, що в грудні проведено нарахування орендної плати за договором №61 від 01.12.2006р. в сумі 220 650,00 грн.

При дослідженні оборотно-сальдової відомості по рахунку №3615 за грудень 2006р. по контрагентові ТОВ «Кримська юридична група» встановлено, що в грудні проведено нарахування послуг з договору б/н від 01.01.06 р. в сумі 164 133,56 грн. та отримано оплати в сумі 162 800,00 грн.

Листом за №30-12-01 від 30.12.2006р. (т. 1 а.с. 84) ТОВ «Кримська юридична група» просило, що у зв'язку з виниклою передоплатою за договором б/н від 01.01.2006 р. (221 028,61 грн. станом на 30.12.2006 р.) просимо Вас врахувати наступні платежі в рахунок сплати за оренду приміщення за договором №61 від 01.12.2006 р.: №855 від 14.11.2006 р. в сумі 168 000,00 грн.; №883 від 24.11.2006 р. в сумі 40 0000,00 грн. Частину суми - 12 050,00 грн. по платіжному дорученню № 922 від 29.12.2006р. просило також врахувати в рахунок сплати за грудень 2006 р. за оренду приміщення за договором №61 від 01.12.2006 р.

Всього сума заліку сплати між договорами одного і того контрагента склала по листу 220 050 грн.( 168 000+ 40 000+ 12 050).

При співвідношенні оборотно-сальдових відомостей по рахунках 3614 та 3615 за грудень 2006р. по ТОВ «Кримська юридична група» експертом встановлено, що у випадку поєднання розрахунків з даним контрагентів не в розрізі окремих договорів сальдо на 01.12.2006р. склало по Кт рахунку 222 362,17 грн., сальдо на 01.01.2007р. склало по Кт рахунку 378,91 грн.

Загальне нарахування послуг з двох договорів склало 384 783,56 грн., оплата за дані послуги склала 162 800,00 грн.

З наведеного вбачається, що законодавством про бухгалтерський облік, який є обов'язковим видом обліку та на підставі якого складається податкова звітність, не передбачено ведення окремого в розрізі договорів бухгалтерського обліку по одному й тому ж контрагентові на різних однорідних рахунках (зокрема на рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»), питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві відносяться до компетенції його власника, власник може передбачити правила ведення такого обліку із застосуванням субрахунків для відображення розрахунків з одним контрагентів в розрізі окремих договорів (зокрема 3614,3615), підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні бухгалтерські документи, для припинення зобов'язань (в тому числі по одному й тому ж контрагенту по різних договорах) є заява однієї із сторін, не відображення в зведеному бухгалтерському регістрі первинного документа не виключає наявність самої господарської операції, оскільки підставою для бухгалтерського обліку є первинний документ.

При дослідженні реєстру виданих податкових накладних ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» за грудень 2006р. експертом встановлено, що по контрагенту ТОВ «Кримська юридична група» виписані податкові накладні всього на суму 162 800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 133,33 грн.).

Відповідно до п. 7.3.1 Закону України «Про податок на додану вартість» Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Експертом по призначеній судом експертизі встановлено, що за грудень 2006р. проведено нарахування податкових зобов'язань за правилом першої події ( п. 7.3.1 Закону України «Про податок на додану вартість») по ТОВ «Кримська юридична група» в сумі ПДВ 27 133,33 грн. (162 800,00 грн. (384 783,56 + 378,61 - 222 362,17) /6) де: 384 783,56 грн. - сума наданої послуги; 378,67 грн. – сума передплати на 01.01.2007р., яка підпадає під оподаткування; 222362,17 грн. - сума передплати на 01.12.2006р., яка була відображена у складі податкових зобов'язань.

При дослідженні та співставленні реєстрів виданих накладних з декларацією по податку на додану вартість ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» за грудень 2006р. експертом встановлено, що податкове зобов'язання по ПДВ відображене в декларації на суму база оподаткування - 189 829 грн. ПДВ - 37 966 грн., в реєстрі виданих податкових накладних база оподаткування - 189 830 грн., ПДВ - 37 966 грн. відхилень не виявлено.

          Заниження ПДВ на суму 36 675,00 грн. при проведенні санаторієм взаєморозрахунків з ТОВ «Кримська юридична група» за надані послуги в частині надання в оренду приміщень і надання комунальних послуг за грудень 2006р. не підтверджується наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок», розбіжність з актом перевірки - 36 675,00 грн. у бік зменшення ПДВ утворилися за рахунок того, що в акті не взятий до уваги, принцип першої події при нарахуванні ПДВ по п. 7.3.1 Закону України «Про податок на додану вартість».

Стосовно заниження ПДВ на суму 7335,00 грн. по спожитій санаторієм електроенергії за жовтень-грудень 2006р. від ТП № 319 слід відзначити, що з акті перевірки відображено, що в жовтні - грудні 2006р., в порушення п. 4.1 ст.4 Закону України «Податок на додану вартість», встановлено заниження податкових зобов'язань на суму 7 335 грн., в т.ч. за жовтень на 2 117 грн., листопад на 3 145 грн., грудень 2073,00 грн. у зв'язку із заниженням бази оподаткування по постачаннях електроенергії ТОВ «Кримська юридична група» за жовтень на 12700,51 грн., в т.ч. ПДВ 2116,75 грн., за листопад на 1870,19 грн. в т.ч. ПДВ 3145,03 грн., за грудень 12438,22 грн., в т.ч. ПДВ 2073,06 грн. Постачання електроенергії відбувалось згідно договору від 01.01.2006 р. б/н ТОВ «Кримська юридична група». В бухгалтерському обліку за період, що перевірявся, проведений запис Д-т балансового рахунку 3615 К-т балансового рахунку 703 в грудні 2006 р. за->-август 2006 р. на суму 4977,60 грн. і за вересень на суму 6968,64 грн., а також в січні 2007 р. за січень 2007 р. на суму 19 622,40 грн., в лютому 2007 р. за лютий 2007 р. на суму 22502,40 грн., в березні 2007 р. за березень 2007 р. на суму 21619,20 грн. За жовтень, листопад, грудень 2006 р., згідно з показниками витрат електроенергії № 367634 по лічильнику №319 за жовтень поставлено ТОВ «Кримська юридична група» 33 760 кВт -час за ціною 31,35 грн., за листопад 48 400 квт-год за ціною 32,49 грн., за грудень 32 200 квт-год за ціною 32,19 грн. За 4 квартал 2006р. ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» спожито електроенергії по наступних рахунках, отриманих від ВАТ «Крименерго» №2083/1 від 15.10.2006р. 105 101 кт-час за ціною 32,35 грн. без ПДВ; №2083/1 від 15.11.2006 р. 93 523 кт-час за ціною 32,49 грн. без ПДВ; №2083/1 від 15.12.2006р. 72118 кт-час за ціною 32,19 грн. без ПДВ, за відсутності господарської діяльності.

Законом України «Про податок на додану вартість» визначено об'єкт оподаткування податком на додану вартість, визначено поняття поставки товарів, а саме п. 1.4 поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Підпунктом 3.1.1 п. 3.1 визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Як вже зазначалося вище господарські відносини між підприємством у відповідності із діючим законодавством здійснюються на підставі договорів, первинні документи на підставі яких здійснюється бухгалтерський облік, що є підставою для податкового обліку складаються для підтвердження проведення господарської операції, яка здійснюється таким чином як вона передбачена в договорі.

При дослідженні договору б/н від 01.01.2006р., укладеного між ТОВ «Кримська юридична група» - Споживач та ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» - Товариство встановлено, що даний договір укладений на предмет того, що Споживач бере участь в компенсації Товариству витрат по оплаті спожитих комунальних послуг: вивіз сміття, вода, каналізація, електроенергія, що використані Споживачем на території будівництва в м. Алушта, вул. Набережна, 24 адміністративної будівлі по вул. Глазскрицкого,12, а також послуг з обслуговування водопровідних, каналізаційних і електричних мереж (п. 1.1. даного договору).

Відповідно до п.2.1 даного договору Споживач зобов'язується компенсувати комунальні послуги: електроенергію, воду, каналізацію відповідно до показників приладів обліку, а також вивіз сміття з території, згідно виставленим рахункам Суспільства в течії 5 днів з дня надання рахунку.

У відповідності із п. 3.1 договору «Рахунку пред'являються щомісячно на підставі приладів обліку і розрахунків. Споживач проводить оплату на розрахунковий рахунок Товариства шляхом щомісячних перерахувань до 15 числа місяця наступного за звітним (п. 3.2 даного договору).

При дослідженні картки рахунку 3615 ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» по контрагентові ТОВ «Кримська юридична група» за період з 01.01.2006р. - по 31.03.2007р. експертним висновком встановлено, що 31.10.2006р. нараховано по акту №586 комунальних послуг (вода, користування об'єктами впорядкування території, телефонні переговори) на суму 5845,40 грн., 30.11.2006р. нараховано по акту № 614 комунальних послуг (вода) на суму 4 709,52 грн., по акту № 619 комунальні послуги (телефонні переговори) на суму 822,09 грн., по акту № 623 комунальні послуги (вода) на суму 18 268,92 грн., 01.12.2006 р. нараховано по акту № 638 комунальні послуги (прання білизни) на суму 4 219,00 грн., 31.12.2006 р. по акту № 640 нараховані комунальні послуги (вода) на суму 4 586,76 грн., по акту № 647 комунальні послуги (телефонні переговори) на суму 723,28 грн., по акту № 650 комунальні послуги за серпень 2006р. (вода, електроенергія) на суму 65 018,40 грн., по акту № 651 комунальні послуги за вересень 2006р. (вода, електроенергія) на суму 59 666,16 грн.

Підставою для нарахування відшкодування витрат по оплаті комунальних послуг відповідно до п.2.1 договору від 01.01.2006р. є рахунки, виставлені позивачем ТОВ «Кримська юридична група».

У відповідності із п. 1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 та Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.  

При дослідженні експертом зведеного бухгалтерського регістру встановлено, що за жовтень, листопад, грудень 2006р. електроенергія в адрес ТОВ «Кримська юридична група» не нараховувалася, рахунки не виставлялися.

На дослідження була надана розрахункова (однолінійна) схема ТП -319, в якій відображено, що на розрахунковій (однолінійній) схемі ТП -319 знаходяться наступні споживачі: Пансіонат «Крістал», ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» - їдальня, ТОВ «Кримська юридична компанія» - їдальня, ТОВ «Кримська юридична компанія» - гуртожиток.

З наданого на дослідження журналу № 1 обліку споживання електроенергії по ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» встановлено, що  споживання електроенергії по ТП №319 склали всього: жовтень 2006 року 33 760    квт-год; листопад 2006 року 48 400 квт-год; грудень 2006 року 32 200 квт-год.

Яка частина зданого споживання була спожита ТОВ «Кримська юридична група» та чи була вона взагалі спожита, з наданих документів встановити не надається можливим.          

Висновки акту про донарахування податкових зобов'язань за жовтень, листопад, грудень 2006р. по показниками витрат електроенергії по ТП №319 ТОВ «Кримська юридична група» за жовтень 33 760 кВт - година за ціною 31,35 грн., за листопад 48 400 квт-год за ціною 32,49 грн., за грудень 32 200 квт-год за ціною 32,19 грн. по ЗАТ «Санаторій «Морський куточок» по рахунках по спожитій електроенергії, отриманим ЗАТ «Санаторій «Морський куточок» від ОАО «Крименерго» документально не підтверджуються, оскільки підставою для нарахування податкового зобов'язання є первинний документ, що підтверджує факт переходу права власності на електроенергію субспоживачу - рахунок і акт виконаних робіт.

Розбіжність з актом перевірки в сумі - 7 335,00 у бік зменшення податкового зобов'язання по ПДВ утворилося за рахунок того, що в акті не взята до уваги відсутність первинних документи, що підтверджує факт переходу права власності на електроенергію.

Стосовно не врахування доходу, отриманого від надання у субкористування електроенергії ТОВ «Кримська юридична група» за 4-й квартал 2006р., в наслідок чого донараховано податок на прибуток на суму 1396,00 грн., слід зазначити, що згідно акту перевірки у 4-му кварталі 2006р. В порушення п. 4.1.6 п. 4.1. ст. 4 Закони України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР не врахований дохід від надання в субкористування електроенергії ТОВ «Кримська юридична група» за жовтень на суму 12 700,51 грн., в т.ч. ПДВ 2 116,75 грн., за листопад на суму 18 870,19 грн. в т.ч. ПДВ 3 145,03 грн., за грудень на суму 12 438,22 грн., в т.ч. ПДВ 2 073,06 грн. Постачання електроенергії здійснювалося відповідно до договору від 01.01.2006 р. б/н ТОВ «Кримська юридична група». В бухгалтерському обліку за період, що перевіряється, здійснені записи Д-т б/рахунку 3615 К-т б/рахунку 703 в грудні 2006р., за серпень 2006р. на суму 4 977,60 грн. і за вересень на суму 6 968,64 грн., а так само в січні 2007р. на суму 19 622,40 грн., в лютому 2007р. за лютий 2007 р. на суму 22 502,40 грн. за березень 2007р. на суму 21 619,20 грн. За період жовтень, листопад, грудень 2006р. відповідно до показників витрат електроенергії № 367634 від лічильнику № 319 за жовтень поставлено ТОВ «Кримська юридична група» 33 760 кВт - годин за ціною 31,35 грн., за листопад 48 400 квт-годиг за ціною 32,49 грн., за грудень 32 200 квт-годиг за ціною 32,19 грн. За 4 квартал 2006 р. ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» спожито електроенергії по наступних рахунках, отриманих від ВАТ «Крименерго» №2083/1 від 15.10.2006р. 105 101 кт-годин за ціною 32,35 грн. без ПДВ; №2083/1 від 15.11.2006 р. 93 523 кт-годин за ціною 32,49 грн. без ПДВ; №2083/1 від 15.12.2006 р. 72 118 кт-годин за ціною 32,19 грн. без ПДВ.

Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток, викладених в п.3.1.1, 3.1.3 даного акту перевірки, встановлено: завищення суми негативного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2006р. – на 13425,00 грн., за 1 півріччя 2006р. – на 34261,00грн., за 9 місяців 2006р. – на 77610,00грн., за 006р. – на 5585,00грн., за 1 квартал 2007р.-на 13403,00грн.; заниження податку на прибуток за період, що перевіряється, на суму 2 471,00 грн., в т.ч. по періодах 4 квартал 2005 р. - на 1075,00 грн., за 2006 рік - на 1396,00 грн.

П. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

П. 4.16 ст. 4 вказаного закону визначено, що валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу"; сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів; сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку, передбаченому пунктом 12.2 цього Закону; сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів згідно з пунктами 12.3 та 12.4 цього Закону; сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням; вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті; сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду; сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду; сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію; доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну); сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Як вже вказувалось вище господарські відносини між підприємством у відповідності із діючим законодавством здійснюються на підставі договорів, первинні документи на підставі яких здійснюється бухгалтерський облік, що є підставою для податкового обліку складаються для підтвердження проведення господарської операції, яка здійснюється таким чином як вона передбачена в договорі.

При дослідженні картки рахунку 3615 ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» по контрагенту ТОВ «Кримська юридична група» за період з 01.01.2006р. - по 31.03.2007р. експертним висновком встановлено, що 31.10.2006р. нараховано по акту № 586 комунальних послуг (вода, користування об'єктами впорядкування території, телефонні переговори) на суму 5845,40 грн., 30.11.2006р. нараховано по акту № 614 комунальних послуг (вода) на суму 4709,52 грн., по акту № 619 комунальні послуги (телефонні переговори) на суму 822,09 грн., по акту № 623 комунальні послуги (вода) на суму 18 268,92 грн., 01.12.2006 р. нараховано по акту № 638 комунальні послуги (прання білизни) на суму 4 219,00 грн., 31.12.2006р. по акту № 640 нараховані комунальні послуги (вода) на суму 4 586,76 грн., по акту № 647 комунальні послуги (телефонні переговори) на суму 723,28 грн., по акту № 650 комунальні послуги за серпень 2006р. (вода, електроенергія) на суму 65 018,40 грн., по акту № 651 комунальні послуги за вересень 2006р. (вода, електроенергія) на суму 59 666,16 грн.

Підставою для нарахування відшкодування витрат по оплаті комунальних послуг відповідно до п.2.1 договору б/н від 01.01.2006 р. є рахунки, виставлені ЗАТ «Санаторій «Морський уголок» в адресу ТОВ «Кримська юридична група».

У відповідності із п. 1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 та Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.  

При дослідженні зведеного бухгалтерського регістру встановлено, що за жовтень, листопад, грудень 2006 р. електроенергія в адресу ТОВ «Кримська юридична група» не нараховувалася, рахунки не виставлялися.

На дослідження була надана розрахункова (однолінійна) схема ТП -319, в якій відображено, що на розрахунковій (однолінійній) схемі ТП -319 знаходяться наступні споживачі: Пансіонат «Крістал», ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» - їдальня, ТОВ «Кримська юридична компанія» - їдальня, ТОВ «Кримська юридична компанія» - гуртожиток.          

З наданого на дослідження журналу № 1 обліку споживання електроенергії по ЗАТ «Санаторій «Морськой уголок» встановлено, що всього споживання по ТП №319 склали: жовтень 2006 року 33 760    кВт - годин; листопад 2006 року 48 400 квт-годин; грудень 2006 року 32 200 квт-годин.

Висновки в акті перевірки відносно заниження валового доходу від продажу електроенергії ТОВ «Кримська юридична група» наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Розбіжність з даними акту - 36 675 грн. у бік зменшення валового доходу утворилися за рахунок того, що в акті не взята до уваги відсутність первинних документи, підтверджуючих факт переходу права власності на електроенергію.

Згідно зі статтею 70 Кодексу адміністративного судочинства України обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними засобами доказування не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування.

При цьому суд виходить з того, що акт перевірки є основним джерелом фіксації та закріплення доказів правопорушення, тому повинен містити вичерпні елементи його складу і підтверджуватись первинними документами. Інші докази, окрім акту перевірки, що підтверджували б факти вчинення позивачем зазначених порушень, відповідачем суду не надані через їх відсутність.

Частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Зазначена норма кореспондується із приписами частини 2 статті 19 Конституції України.

Статтею 13 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” передбачено, що посадові особи  органів державної податкової служби зобов'язані дотримувати Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних  законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної податкової  служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права.

Згідно частині 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається  на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте, доказів правомірності, законності, обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідачем суду не надано. Висновки перевіряючих, що викладені у акті перевірки, не підкріплені ніякими доказами і носять характер суб'єктивних припущень.

За таких умов факти вказаних порушень слід вважати неналежно встановленими.

Відповідно до ч. 2 ст. 162 КАС України у  разі  задоволення  адміністративного  позову  суд  може прийняти постанову зокрема про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих  його  положень  із зазначенням способу його здійснення, перелік постанов, які може прийняти суд, не є виключним, оскільки суд також може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Судові витрати, понесені позивачем, підлягають стягненню на його користь з державного бюджету на підставі ч. 1 ст. 94 КАС  України.

На підставі викладеного, керуючись ч. 1 ст. 94, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

                                                                      ПОСТАНОВИВ:

           1. Позов задовольнити.

2. Податкові повідомлення-рішення № 0007682301/0 від 14.08.2007р., № 0007682301/1 від 25.09.2007р., № 0007682301/2 від 04.12.2007р. № 0007682301/3 від 12.02.2008р. на суму 122899,50 грн.  в частині суми 85231,50 грн. скасувати.

3. Податкові повідомлення-рішення № 0007672301/0 від 14.08.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0007672301/1 від 25.09.2007р. на суму 3706,50 грн., № 0008272301/2 від 04.12.2007р., № 0008272301/3 від 12.02.2008р. на суму 3642,30 грн. в частині суми 2094,00 грн. скасувати.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь ЗАТ «Санаторій «Морской уголок» (м. Алушта, вул. Набережна, 6; код ЄДРПОУ 24410211) судовий збір у сумі 3,40 грн.

          Виконавчий документ видати після вступу постанови в законну силу у разі надання відповідної заяви позивачем.

У разі неподання  заяви про апеляційне оскарження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення (у разі складання  постанови у повному обсязі, відповідно до ст. 160 КАСУ -  з дня складення у повному обсязі).

Якщо після подачі заяви  про апеляційне оскарження , апеляційна скарга не подана, постанова вступає в законну силу через 20 днів після подання заяви про апеляційне  оскарження.  

 Постанова може бути оскаржена в порядку і строки передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Господарського суду

Автономної Республіки Крим                                        Медведчук О.Л.

СудГосподарський суд Автономної Республіки Крим
Дата ухвалення рішення17.06.2009
Оприлюднено05.10.2009
Номер документу4794715
СудочинствоГосподарське

Судовий реєстр по справі —2373-2008а

Постанова від 17.06.2009

Господарське

Господарський суд Автономної Республіки Крим

Проніна О.Л.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

ТелеграмВайбер

Опендатабот для телефону

AppstoreGoogle Play

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

© 2016‒2023Опендатабот

🇺🇦 Зроблено в Україні