Ухвала

від 17.09.2009 по справі 22а-16436/08

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

17 вересня

2009 року                                                                                      

НОМЕР_2а-16436/08/ 9104

Колегія

суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого

судді                   Яворського І.О.,

суддів                           Носа С.П.,

Довгополова О.М.,

при

секретарі судового засідання                    

Куземському В.М.,

розглянувши

у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з

обмеженою відповідальністю «Полонина» на постанову господарського суду

Львівської області від 25 вересня 2008 року у справі за позовом Товариства з

обмеженою відповідальністю «Полонина» до Державної податкової інспекції у

Дрогобицькому районі Львівської області 

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2007 року позивач звернувся до господарського

суду Львівської області з позовом до Державної податкової інспекції у

Дрогобицькому районі Львівської області та просив визнати не дійсними податкові

повідомлення-рішення  від 25.04.2007р. №

0000362301/1 по податку на прибуток, № 0000372301/1 по податку на додану

вартість, №  0000251702/1 по податку з

доходів фізичних осіб, № 0000382301/1, яким зменшено суму бюджетного

відшкодування ПДВ та рішення № 0000562308/0 від 27.02.2007р. про застосування

штрафної санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки на суму 1 461

694,12 грн.

14.02.2008 року та 02.07.2008 року

позивачем подано уточнення до позовних вимог якими просить визнати частково

нечинними податкові повідомлення-рішення № 0000372301/1 від 25.04.2007р. по

податку на додану вартість в сумі 317 274,00грн., №0000251702/1 від

25.04.2007р. по податку з доходів фізичних осіб в сумі 319 176,00грн. та

повністю нечинними податкові повідомленн-рішення від 25.04.2007р. №

0000362301/1 по податку на прибуток на загальну суму 257 815,00грн,

№0000382301/1, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на загальну суму 31880,00

грн. та рішення від 27.02.2007р. № 0000562308/0 про застосування штрафної

санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки на суму 1 461 694,12 грн.

Постановою господарського суду Львівської області від 25

вересня 2008 року в позові  Товариства з

обмеженою відповідальністю «Полонина» відмовлено повністю.

Згадана постанова оскаржена в апеляційному порядку ТзОВ

«Полонина». Апелянт вважає, що постанова суду першої інстанції не відповідає

вимогам чинного законодавства та фактичним обставинам справи. Зазначає, що

прийняті ДПІ у Дрогобицькому районі повідомлення-рішення не відповідають

чинному законодавству, висновки, які зазначені в Акті перевірки №

121/23-1/22408991 є помилковими.

Перевіривши у відкритому судовому засіданні повноту

встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судовому

рішенні, колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду дійшла

висновку про безпідставність апеляційної скарги та законність рішення суду

першої інстанції.

При цьому колегія суддів враховує наступне.

Державною податковою інспекцією в

Дрогобицькому районі Львівської області проведена планова виїзна перевірка ТОВ

"Полонина" (код ЄДРПОУ 22408991) з питань дотримання вимог

податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.05р. по

30.09.06р. по результатах якої складено Акт № 121/23-1/22408991 від

23.02.2007р. та винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення.

Зокрема,

встановлено порушення:

п.4.1,пп.5.1, пп.5.2.1 п.5.2,

пп.5.3.9 п.5.3,п.5.9 ст.5, п.піі.2.1 п.11.2п.11.13.1, п.11.3 ст. 11 Закону

України «Про оподаткування прибутку підприємств» ( зі змінами та доповненнями)

в результаті чого занижено податок на прибуток в розмірі 167731 грн.

п. „є" п.п.7.2.1, пп.7.2.3, пп.

7.2.6 п.7.2 , пп. 7.4.5. п.7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України "Про

податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями) в результаті чого

занижено податок на додану вартість в сумі 215397,00грн. та завищено зараховану

суму від'ємного значення різниці поточного звітного періоду у зменшення суми

податкового боргу з ПДВ на суму 21 253,00грн.

п.п.4.2.1, п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4,

п.п.19.2-"а"ст. 19.Закону України "Про податок з доходів

фізичних осіб" (із змінами та доповненнями) в результаті чого не утримано

та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сумі 118

898,37грн.

п.2.1, п.2.3 Положення про ведення

касових операцій у національній валюті в Україні" від 15.12.2004р. №637,

зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 (із

змінами та доповненнями) та Постанови правління НБУ "Про встановлення

граничної суми готівкового розрахунку" № 32 від 09.02.2005р.,

зареєстрованої в Міністерстві Юстиції 18.04.05р. за № 10690 , а саме

перевищення встановленого ліміту готівки в касі підприємства в суму 730 847,06грн.

Висновок ДПІ у Дрогобицькому районі

Львівської області мотивувала тим, що вказані витрати не підтверджені

відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язкове

ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку, а

також не представлено документів, які засвідчують факти використання отриманих

послуг у господарській діяльності.

Як вбачається із акту перевірки,   щоОСОБА_1., як фізична особа вніс у касу ТОВ

ВФ "Славія" грошові кошти у розмірі 818 400 грн. в т.ч. ПДВ - 136

400грн., про що свідчать представлені 

до  перевірки  квитанції 

до   прибуткових  касових 

ордерів  та     звіти 

про використання коштів, наданих на відрядження, або під звіт , а саме

квитанції до прибуткових касових ордерів №26 від 31.08.05р. на суму 129

000грн., №28 від 30.09.05р. на суму 114 600грн., №30 від 28.10.05р. на суму 150

000грн., №30 від 31.10.05р. на суму 153 600грн., № 31 від 30.11.05р. на суму

108 000грн., № 32 від 10.12.05р. на суму 163 200грн. та відповідно авансові

звіти: ПЛ - 00014 від 31.08.05р., ПЛ - 00015 від 30.08.05, ПЛ -00000016 від

28.10.05, ПЛ-00000017 від 31.10.05, ПЛ-00018 від 30.11.05, ПЛ - 0000020 від

10.12.05р. ТзОВ «Полонина» віднесено внесену суму до складу валових витрат.

Однак, під час проведення перевірки ТОВ "Полонина" не представлено

договору чи інших первинних документів, в яких зазначено номенклатуру товарів

(робіт, послуг), що у свою чергу підтверджувало б факт придбання (наміру

придбання) товарів (робіт, послуг) з метою їх подальшого використання у власній

господарській діяльності.

Суд першої інстанції вірно зазначив,

щоОСОБА_1. з каси ТОВ «Полонина» кошти для проведення вищевказаних розрахунків

із ТОВ ВФ «Славія» не видавались. У вищевказаних квитанціях до прибуткових

касових ордерів не зазначено за який саме товар (роботи, послуги) здійснюється

попередня оплата.

Зокрема встановлено, що на порушення п.п. 5.1 ст. 5, пп.

11.2.1, п. 11.2ст. 11 Закону України від 28.12.94р. № 334/94-ВР «Про

оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 22.05.97р.

НОМЕР_33/97-ВР, із змінами та доповненнями (Далі ЗУ № 334/94-ВР), ТзОВ

«Полонина» безпідставно завищено витрати на придбання товарів (робіт, послуг)

за 2005 рік.

Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України

"Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.97р.

(із змінами та доповненнями), валові витрати виробництва та обігу (далі -

валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій,

матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості

товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником

податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Також, колегією суддів встановлено,

що позивачем на виконання вимог ухвал суду першої інстанції не надано оригінали

вказаних документів та не представлено рішення засновників (ради засновників)

ТзОВ «Полонина», на підставі яких головний бухгалтер ТзОВ «Полонина» -

Баранецька укладала договір поставки від 02.06.2005р. та договір доручення №1

від 01.07.2005р., укладеного між ОСОБА_1- директором ТзОВ «Полонина» та

Баранецькою від імені ТзОВ «Полонина».

Натомість, представником відповідача

було надано витяг із Стутуту ТзОВ «Полонина» та наголошено, що згідно п.28.9

Статуту ТзОВ «Полонина» до виключної компетенції Зборів учасників товариства

належить затвердження кредитних угод. В п.35 Статуту зазначено, що директор

вирішує усі питання діяльності підприємства за винятком тих, що належать до

виключної компетенції Зборів учасників. У статуті не міститься жодних вказівок

щодо надання головному бухгалтеру права укладати договори від імені товариства.

Згідно Акту перевірки, встановлено,

що станом на 30.09.2006 року на ТОВ "Полонина" оприбуткування товару

чи повернення попередньої оплати від ТОВ ВФ «Славія» не відбулося (В бухгалтерському

обліку станом на 01.10.2006 року по даній операції обліковується дебіторська

заборгованість по рахунку 3711 у розмірі 818 400 грн.).

Відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст.

11 вищезазначеного ЗУ № 334/94-ВР , датою збільшення валових витрат виробництва

(обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого

відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з

банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в

разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником

податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником

податку результатів робіт (послуг).

Враховуючи вищенаведене, колегія

суддів, погоджується із судом першої інстанції, що  валових витрат у ТОВ "Полонина" по

вищеописаній операції не виникає (відсутня дата збільшення валових витрат).

Також перевіркою встановлено, що в

порушення пп.5.3.9 п.5.3 ет.5 Закону України "Про оподаткування прибутку

підприємств" від 22.05.97р. №283/97-ВР (із змінами та доповненнями), ТОВ

"Полонина" безпідставно завищено валові витрати в розмірі 633 627

грн., а саме до складу витрат на придбання товарів (робіт, послуг) віднесено

витрати в сумі 633 627 грн.. в тому числі за IV квартал 2005 року у розмірі

409445 грн., за 3 кв-ли 2006 року 224182 грн., не підтверджені відповідними

розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і

зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що ТОВ

"Полонина" відобразила витрати пов'язані з придбанням товарів (робіт,

послуг) (Рядок 04,1 Декларації), однак згідно представлених до перевірки

первинних документів, даних бухгалтерського обліку (по рахунку 631 (Дт. 28 Кт. 631),

рах.949 (Дт. 949 Кт. 311 Дт. 84 КтЗП- витрати на банківське обслуговування ),

картка рахунку рах.ЗП (Дт.3711 Кт. 311) фактичні витрати на придбання товарів

(робіт, послуг) не відповідають даним платника.

Крім того, встановлено, що ТзОВ порушено п."е"

пп.7.2.1, пп7.2.3лш7.2.6 , п.7.2, пп7.4.1 пп.7.4.5 п.7.4, пп7.5.1 п.7.5 ст.7

Закону України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартіст», в

результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 215 397 грн. та

завищено зараховану суму від"ємного значення різниці поточного звітного

періоду у зменшення суми податкового боргу з ПДВ на суму 21253 грн.

Безпідставно включено до складу податкового кредиту 2005

року, податок на додану вартість в розмірі 136 400 грн. згідно податкових

накладних отриманих від ТОВ виробнича фірма "Славія", а саме: № 8 від

31.08.2005р. на суму 129000,00 грн., в т.ч. ПДВ -21500,00 грн, № 9 від

30.09.2005р. на суму 114 600,00 грн., в т.ч. ПДВ -19 100,00грн., №10 від

31.10.2005р. на суму 303 600,00грн., в т.ч. ПДВ -50600,00 грн., №11 від

30.11.2005р. на суму 10800,00 грн., в т.ч. ПДВ -1800,00грн, №12 від

31.12.2005р. на суму 163200,00 грн, в т.ч. ПДВ -27200,00грн.

Відповідно до п. «є» пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону

України № 168/97-ВР від 03.04.1997р. «Про податок на додану вартість» платник

податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити

зазначену окремим рядком опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх

кількість (обсяг, об'єм). Однак, у представлених до перевірки та до суду першої

інстанції податкових     накладних     не    

вказано     ні номенклатури

товарів (робіт, послуг) ні їх кількість (обсяг, об'єм), а лише зазначено, що це

попередня оплата. Дані податкові накладні включені у реєстри отриманих

податкових накладних за відповідні періоди 2005р., та, відповідно, у Декларацію

по ПДВ за відповідний звітний період 2005р.

Як вбачається із матеріалів,

позивачем долучено до матеріалів справи копії додатків до податкових накладних

та зазначено, що оскільки, суми внесеної попередньої оплати у серпні, вересні,

жовтні, грудні 2005р. не була кратною ціні одиниці товару та кількості, тому в

податкових накладних вказувалася лише попередня оплата, а додатках до них

зазначалися номенклатура товару та кількість. Однак на вимогу суду позивачем не

були надані оригінали додатків до податкових накладних.

Перевіркою встановлено, що ТзОВ

«Полонина» перерахувало кошти в сумі 21 486,64 грн. на особові рахунки

директораОСОБА_1 (код.індив. НОМЕР_1) платіжними дорученнями НОМЕР_2 від

07.07.2006 р. в сумі 11 000,00 грн.; НОМЕР_3 від 07.07.2006 р. в сумі 5000,00

грн.; НОМЕР_4 від 28.04.2006 р. в сумі 1441,64 грн.;НОМЕР_5 від 28.04.2006 р. в

сумі 4045,0 грн., в платіжних дорученнях зазначено, що сплата здійснюється на

підставі договору поруки б/н від 29.10.2004 р.  

Однак, під час перевірки, вищезгаданий договір поруки не був

представлений, а тому кошти в сумі 21 486,64 грн., отримані ОСОБА_1., підставно

вважаються іншими доходами і оподатковуються на загальних підставах.

Окрім того, ТзОВ «Полонина», як

податковий агент, не нарахувало і не сплатило податок з доходів фізичної

особиОСОБА_1 в сумі 2793,27грн., в т.ч. в серпні 2006г 2080,0грн. і в травні

2006р. 713,27грн,  чим  порушило п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.4.2.9

п.4.2.ст.4, п.п.19.2-"а" ст.19.Закону України "Про податок з

доходів фізичних осіб" за № 889-ІУ від 22.05.2003 р. (із внесеними змінами

та доповненнями).

Крім цього, перевіркою встановлено,

що ТзОВ «Полонина» безпідставно зменшило ОСОБА_1 його заборгованість, яка

виникла в результаті отримання безпроцентної фінансової допомоги на поворотній

основі на суму 818 400,0 грн.. Ця операція, що відображена 31.12.2005 р. в

картці рахунку 3771 (контрагентОСОБА_1.) за період з 01.07.2005 р. по

30.09.2006 р., є безпідставною, так як відсутні первинні бухгалтерські документи,

які би свідчили про повернення ОСОБА_1коштів на розрахунковий рахунок або в

касу підприємства, як передбачено п.2.2. вказаного вище договору.

ТзОВ «Полонина» в січні 2006 р. із

суми 818 400,0 грн. зменшеної заборгованості, не нарахувало і не сплатило

податок з доходів фізичних осіб в розмірі 106 392,00 грн. (818 400,0x13%). чим

порушило п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.4.2.9п.4.2.ст.4,

п.п.19.2-"а"ст.19.3акону України "Про податок з доходів фізичних

осіб" за № 889-ІУ від 22.05.2003 р.(із внесеними змінами та доповненнями).

Також ДПІ у Дрогобицькому районі за

результатами перевірки нараховано штрафні санкції за порушення норм з

регулювання обігу готівки. Позивачем не наведено підстав скасування штрафних

санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.

Колегією суддів встановлено, що

підприємством в ході судового розгляду не представлено розрахунків встановлення

ліміту залишку готівки в касі підприємства та не вказано як проводились

розрахунки ( за надходженням готівкової виручки чи за фактичними витратами

готівки.), а також не вказано місяці які взяті для розрахунку.   Розрахунки встановлення ліміту залишку

готівки в касі не були надані і під час перевірки.

Проведеною перевіркою дотримання ліміту залишку готівки

в касі підприємства ТзОВ «Полонина» встановлено перевищення граничної суми

готівкових розрахунків. Про проведені розрахунки готівкою МКП «Край» 12.07.05р.

складено авансовий звіт, до якого долучено квитанцію до прибуткового касового

ордера МКП «Край» від 12.07.05р. за №6 в сумі 21953,29 грн.. Згідно авансового

звіту, зроблено бухгалтерську проводку Дт 3711 Кт3721 (погашена дебіторська

заборгованість готівкою МКП «Край»).

Отже, ТзОВ «Полонина» перевищено

граничні суми готівкових розрахунків з МКП "Край" на 11953,29

грн.(21953,29 грн. -10000 грн.), чим порушено Постанов}' правління НБУ

"Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку" № 32 від

09.02.2005р., зареєстрованої в Міністерстві Юстиції 18.04.05р. за № 10690 та

відповідно до п.2.3 Положення про ведення касових операцій у національній

валюті в Україні" затвердженого Постановою Правління Національного Банку

України від 19.02.2001р. 15.12.2004р. №637, зареєстрованого в Міністерстві

Юстиції України 13.01.2005 за №40/10320 (із змінами та доповненнями).

12.07.2005р. розрахункова сума залишку готівки в касі підприємства складає

11963,18 грн. (11953,29+9,89), що становить перевищення встновленого ліміту

залишку готівки в касі в сумі 4388,18 грн. (11963,18-7575,0).

10.08.2005р. підприємством проведено

готівкові розрахунки з МКП «Край» через ОСОБА_2в сумі 24500,0 грн. (підстава -

погашення дебіторської заборгованості). Про проведені розрахунки готівкою

вищевказаною особою 10.08.05р. за № 4 складено авансовий звіт, до якого

долучено квитанцію до прибуткового касового ордера МКП «Край» від 10.08.05р. за

№ 8 в сумі 24500,0 грн. Згідно авансового звіту, зроблено бухгалтерську

проводку Дт 3711 Кт 3721 (погашена дебіторська заборгованість готівкою МКП

«Край»).

Колегія суддів констатує, що підстав для зміни чи

скасування рішення суду першої інстанції, не має.

Керуючись ст.ст. 160 ч.3, 195, 196, 198 ч.1 п.1, 200,

205 ч.1; 206, 254 КАС України, колегія суддів Львівського апеляційного

адміністративного суду, -

У Х В А Л  И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою

відповідальністю «Полонина» залишити без задоволення,  постанову господарського суду Львівської

області від 25 вересня 2008 року у справі № 18/277А - без змін.

Ухвала апеляційного адміністративного суду набирає

законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до касаційної

інстанції протягом одного місяця з дня набрання нею законної сили.

Головуючий  суддя                                                

І.О.Яворський

Судді                                                                                

С.П. Нос

О.М. Довгополова

Повний

текст ухвали

виготовлено

та підписано

22.09.2009р.