Постанова

від 10.06.2011 по справі 2а-1664/10/0770

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 2а-1664/10/0770

рядок статзвіту - 2.11.3

код - 08

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2011 року м. Ужгород

Закарпатський окружний адміністративний суду складі:

головуючого - судді Іванчулинця Д.В.,

з участю секретаря судового засідання - Семаль Т.М.,

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1.,

представника відповідача - ОСОБА_2В,,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Експрес»до державної податкової інспекції в Іршавському районі Закарпатської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до статті 160 частини З КАС України 10 червня 2011 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови виготовлено та підписано протягом 14 червня 2011 року.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес»звернулося у суд з позовною заявою до державної податкової інспекції у Іршавському районі Закарпатської області, якою просить визнати недійсним (незаконним) податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Іршавському районі.

Позов мотивує тим, що відповідно до пп. 5.2.5 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21 грудня 2000 року № 2181-111 з урахуванням строків позовної давності платник податків має право оскаржити до суду рішення контролюючого органу про нарахування податкового зобов'язання у будь-який момент після отримання відповідного податкового повідомлення. У цьому випадку зазначене рішення контролюючого органу не підлягає адміністративному оскарженню ( абзац перший підпункту 5.2.5 пункту 5.2 ст, 5 із змінами, внесеними заідно із Законом № 550 від 20.02.2003).

Державною податковою інспекцією у Іршавському районі 22 квітня 2010 року складено акт перевірки за № 573/23-50/32637362 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Експрес», код 32637262 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.12.2010 року».

За наслідками розгляду акту керівником державної податкової інспекції у Іршавському районі 30 квітня 2010 року винесені податкові повідомлення-рішення, а саме:

№ 0000252350/0 від ЗО квітня 2010 р. за яким Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС»за порушення пп. 4.1.6, п. 4.1 ст. 4, Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», які викладені в акті перевірки №573/23-50/32637362 від 22 квітня 2010 року визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток (з урахуванням штрафних (фінансових)) за основним платежем в сумі 30250,00 грн. та застосовано штрафну санкцію на суму 6050,00 грн., всього - на суму 36300,00 грн.;

№ 0000282350/0 від 30 квітня 2010 р. за яким Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС»за порушення п. 13.1. 13.2 ст. 13 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», які викладені з акті перевірки №573/23-50/32637362 від 22 квітня 2010 року визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток (з урахуванням штрафних (фінансових)) за основним платежем в сумі 21052, 56 грн. та застосовано штрафну санкцію на суму 21052,56 грн., всього - на суму 42105,12 грн.; № 0000362350/0 від 30 квітня 2010 р. за яким Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС» за порушення н. 3.1 ст.З п. 9.2 ст. 9 Інструкції від 19.07.1999 року № 162/379 «Про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища», які викладені в акті перевірки №573/23-50/32637362 від 22 квітня 2010 року визначено суму податкового зобов'язання за збір за забруднення навколишнього середовища за основним платежем в сумі 516,8 грн.та застосовано штрафні (фінансові санкції) в сумі 258,4 грн., всього -на суму 775,2 грн.; .№ 0000272350/0 від 30 квітня 2010 р. за яким Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС»за порушення пп. 7.7.7, п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у зв'язку з чим виявлено невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації та збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі. За актом перевірки № 573/2350/ 32637362 від 22.04. 2010 року у зв'язку з цим виявлено суму заниженого бюджетного відшкодування на суму 9 817,00 грн. та відповідно до пп. «а», пп. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»вважається, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС»добровільно відмовляється від отримання суми заниження в розмірі 9817,00 гри. як бюджетного відшкодування, зазначена сума підлягає зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів.

З податковими повідомленнями - рішеннями, винесеними керівником державної податкової інспекції у Іршавському районі 30 квітня 2010 р. товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ЕКСПРЕС»незгідне повністю виходячи із слідуючого.

В основу спірних податкових повідомлень - рішень покладені висновки податкового органу відображені в акті перевірки № 573/23-50/32637362 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Експрес», код 32637362 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2010 року», який не має документальних підтверджень на обгрунтування висновку про порушення Товариством норм податкового законодавства, не містить вказівок на первинні документи, на підставі якого здійсненні записи в податковому та бухгалтерському обліку, та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушень. Крім того позивачем було надано уточнення позовних вимог у зв'язку із запереченням проти позову від 22 квітня 2010 року, і яким просить провадження у справі відносно податкового повідомлення рішення №0000262350/0 закрити, в іншій частиш позовні вимоги, викладені в позовній заяві, товариство з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес» підтримує в повному обсязі і наполягає на задоволенні позову.

Представник відповідача надав суду заперечення проти позову та вважає вимоги безпідставними з наступних причин:

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року встановлено його заниження на суму 121000,00 грн. Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум скоригованого валового доходу додано на стор.4 акту перевірки. За наслідками перевірки в порушення вимог п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року №334/94 ВР у редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97 ВР платником за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на 30250.00 грн.

Проведеною перевіркою встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Експрес»в перевіреному періоді виплачувало відсотки за користування фінансовим лізингом згідно укладених договорів фінансового лізингу із нерезидентом - УОЬУО Тгиск Согрогатіоп (мГетеборгДІвеція). Тому перевіркою нараховано податок з доходів отриманих нерезидентом із джерелом їх походження із України за перевірений період назагальну суму 10337,16 грн.

Згідно інструкції від 19 липня 1999 року №162/379 «Про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища», затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України, зареєстрованої в Мінюсті 09 серпня 1999 року за №544/3838 товариство з обмеженою відповідальністю Вест - Експрес»є платником даного збору. В ході перевірки встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес»до державної податкової інспекції у Іршавському районі Закарпатської області подавалися відповідні розрахунки згідно яких проводило нарахування збору за викиди пересувними джерелами забруднення (використане дизельне пальне).

Перевіркою підтверджено в рахунок майбутніх платежів із залишку від'ємного значення (рядка 26) податку на додану вартість в сумі 9817,00 грн.

Виходячи з наведеного, державна податкова інспекція в Іршавському районі Закарпатської області вважає позовні вимога безпідставними та просить відмовити у їх задоволенні.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з мотивів, що-наведені в позовній заяві та уточненні до позовної заяви, просивши вимогу щодо скасування податкового повідомлення-рішення на суму 775,2 не розглядати.

У судовому засіданні представник відповідача заперечив проти позовних вимог з мотивів, що наведені у запереченні на позовну заяву.

Заслухавши представників сторін, розглянувши подані документи та матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов із наведених у ньому мотивів обґрунтований і його слід задовольнити з наступних підстав.

У судовому засіданні встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Експрес»ЗО вересня 2003 року зареєстровано як юридичну особу та зроблено запис про державну реєстрацію № 1 313 120 0000 000015 та видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 за №388011(а.с.9).

Згідно з Довідкою від 14 грудня 2006 року за №152 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом 14 грудня 2006 року року товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Експрес»внесене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та зареєстроване за адресою: 90100, Закарпатська область. Іршавський район, м.іршава, вул.Білецька, 49. ідентифікаційний код - 32637362(а.с.10).

Державною податковою інспекцією у Іршавському районі 22 квітня 2010 року складено акт перевірки за № 573/23-50/32637362 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Експрес», код 32637262 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року»(а.с. а.с. 11-31).

На основі вищевказаного акту були прийняті податкові повідомлення-рішення про застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес»штрафних та фінансових санкцій від 30 квітня 2010 року за № 0000252350/0 на суму 36300,00 грн. у зв'язку з порушенням п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств від 28 грудня 1994 року №334/94 - ВР у редакції Закону від 22 травня 1997 року №283/97- ВР; 30 квітня 2010 року за № 0000282350/0 на суму 42105,12 грн. за порушення п.13.1, п.13.2 ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств від 28 грудня 1994 року №334/94 - ВР у редакції Закону від 22 травня 1997 року №283/97- ВР; 30 квітня 2010 року за № 0000262350/0 на суму 775,2 грн. за порушення п.3.1. ст.З, п.9.2 ст.9 Інструкції від 19 липня 1999 року №162/379 «Про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього середовища»; ЗО квітня 2010 року за №0000272350/0 на суму 9817,00 грн. за порушення п.п.п. «б», «в»п.п. 4.2.2 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами на цільовими фондами від 21 грудня 2000 року №2181.(а.с. а.с. 32-35).

В уточненні позовних вимог представник позивача зазначив, що в основу спірних податкових повідомлень - рішень покладені висновки податкового органу, відображені в акті перевірки № 573/23-50/32637362 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Експрес», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2010 року», який не має документальних підтверджень на обґрунтування висновку про порушення Товариством норм податкового законодавства, не містить вказівок на первинні документи, на підставі якого здійсненні записи в податковому та бухгалтерському обліку, та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушень (а.с.ах. 95-96).

Також позивач аргументує свої позовні вимоги тим, що договір позики є цивільно-правовим договором і, враховуючи, що предметом такого договору є гроші або речі, то на нього поширюється дія абзацу четвертого підпункту 7.9.1 пункту 7.9 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94 від 28 грудня 1994 р.

Підтвердженням того, що кошти отримані за договором позики, не включаються до валового доходу, є також Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, у пункті 4 якого термін «доходи»визначено як збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Позичкові кошти не призводять до зростання капіталу, так як підлягають поверненню, а отже такі кошти не підлягають оподаткуванню оскільки товариство з обмеженою відповідальністю брало позичку за договором лізингу (а.с. а.с.97-114).

Відповідно до ст. 16 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»встановлений порядок нарахування та строки сплати податку на прибуток, і зокрема п.16.2 податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною ст. 10 цього Закону,від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з пунктом 3.1 цього Закону з урахуванням положень пунктів 7.12, 7.13, 7.14,14.1,16.9 та статей 6 та 13 цього Закону.

Статтею 3 п. 3.1 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п. 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 3.1 статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94 від 28 грудня 1994 р об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань.

Згідно з пунктом 4.1 статі 4 цього Закону валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду.

До складу валового доходу не включаються суми коштів, визначені підпунктами 4.2.1 -4.2.16 пункту 4.2 статті 4 Закону, а також інші надходження, прямо визначені нормами Закону (підпункт 4.2.16 пункту 4.2 статті 4). Тобто, до складу валового доходу включаються всі доходи, крім тих надходжень, які прямо визначені названим Законом. Пункт 4.2 статті 4 Закону не передбачає у своєму переліку коштів, отриманих за договором позики.

Відповідно до підпункту 7.9.1 пункту 7.9 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94 від 28 грудня 1994 р «не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно»у випадках, які наведені в абзацах другому, третьому і четвертому цього підпункту. Абзацом четвертим підпункту 7.9.1 цієї статті передбачено випадки залучення платником податку на підставі договорів лише майна, проте, з урахуванням приписів абзацу першого, який є загальним для випадків, зазначених у абзаці другому-четвертому цього підпункту, відповідний абзац охоплює випадки залучення платником податку також коштів за вказаними у ньому цивільно-правовими договорами.

Договір позики є цивільно-правовим договором і, враховуючи, що предметом такого договору є гроші або речі, то на нього поширюється дія абзацу четвертого підпункту 7.9.1 пункту 7.9 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94 від 28 грудня 1994 року.

Враховуючи викладене, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, заявленими відповідно до чинного законодавства і такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 11, 70, 71, 86, 160-163 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес»до державної податкової інспекції у Іршавському районі Закарпатської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2010 р. № 0000252350/0, якими визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 36 300 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2010 р. № 0000282350/0, якими визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 42 105, 15 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2010 р. № 0000272350/0, якими збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 9 817 грн.

Стягнути з державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Вест-Експрес»судові витрати у розмірі 3 гривні 40 коп.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий Іванчулинець Д.В.