Ухвала

від 15.09.2015 по справі 821/1550/15-а

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 вересня 2015 р.м.ОдесаСправа № 821/1550/15-а

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

Судді доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Жука С.І.

- Семенюка Г.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 15 липня 2015 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Агрохолдінг" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрохолдінг" (позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області №0000251502 від 05.05.2015, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 38042 грн. та штрафними санкціями у сумі 19021 грн. Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки акта камеральної перевірки, які стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, щодо заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року через неправомірне формулювання рядка 20.2 розділу ІІІ та рядка 27 розділу ІV податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року, графи 7 у таблиці (Д2) додатку 2 до декларації з ПДВ за лютий 2015 року, є необґрунтованими. Представник позивача прибув в судове засідання, просить задовольнити позов.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 15 липня 2015 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції відповідачем подано апеляційну скаргу у якій зазначено, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права у зв'язку з чим апелянт просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

Оскільки від усіх осіб, які беруть участь у справі, відсутні клопотання про розгляд справи за їх участю, то колегія суддів приходить до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 197 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, який доповів зміст рішення, яке оскаржено, доводи апеляційної скарги, межі, в яких повинні здійснюватися перевірка рішення, встановлюватися обставини і досліджуватися докази, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу відхилити з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Агрохолдінг" подало декларацію по податку на додану вартість за лютий 2015 року (вх. № 9045251678 від 20.03.2015), в якій прийняло рішення йти по п/п. "а" та використати непогашені залишки ПДВ, тому дане рішення відобразило в декларації за лютий 2015 року (заповнило додаток 2). Відповідно, всі такі суми автоматично (без перевірок) мають збільшити реєстраційну суму в силу подання такої заяви (додатку 2 до декларації) та одночасно відображаються в рядку 20.2 декларації за лютий 2015 року.

Відповідачем, відповідно до вимог пункту 200.10 статті 200 розділу V Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій декларації з податку на додану вартість , за результатами зазначеної перевірки складено акт 17.04.2015 року №65/21-03-15-02/32809496. В акті вказано, що позивачем занижено податкові зобов'язання, заявлені у податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року, на 38042 грн., оскільки ТОВ " Агрохолдінг" неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу III податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року. Також в акті зазначено:

"Підпунктом 7 п. 5 розділу V "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966 (із змінами та доповненнями), (далі - Порядок № 966) передбачено, що до рядка 20.1 переноситься залишок від'ємного значення попереднього періоду, тобто значення рядка 24 декларації з ПДВ попереднього періоду.

Згідно листа ДФС України від 06.03.2015 №7796/7/99-99-19-03-02-17 „Про податок на додану вартість" до рядка 20.1 розділу Ш декларації за лютий 2015 року переноситься значення рядків 24 та 20.2 декларації за січень 2015 року в межах значення рядка 18 декларації за лютий 2015 року.

Рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200 -1.З статті 200 розділу ПКУ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27...

До рядка 20.2. розділу III декларації за лютий 2015 року переносять з рядка 27 розділу IV декларації та графи 7 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації залишки від'ємного значення, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року та на які згідно із задекларованим платником бажанням відповідно до підпункту „а" пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу в поточному податковому) періоді було збільшено розмір реєстраційної суми з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. До декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 залишків від'ємного значення попередніх податкових періодів, задекларованих у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 18). Вказана сума не обліковується у додатку 2 (Д2) до декларації та не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування.

Решта непогашених станом на 01.02.2015 залишків від'ємного значення в розділі III декларації за лютий 2015 не відображаються, а тому рядки 20.2 та 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються. Показники таких рядків уперше можуть бути сформовані в декларації зі звітний період березень 2015 року та враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету чи підлягає бюджетному відшкодуванню, або переноситься до декларації наступних звітних періодів.."

Отже, відповідач дійшов до висновку, що у декларації з ПДВ за лютий 2015 року рядок 20.2 не заповнюється. ТОВ "АГРОХОЛДІНГ" неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу III податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року у розмірі 38 042 грн.; на порушення підпункту „а" пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПКУ ТОВ "Агрохолдінг" в декларації за лютий 2015 року завищено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні /розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначену п. 200-1.3 статті 200-11 розділу V Кодексу в сумі 38042 грн., в порушення пп. 4 п.6 розд. V Порядку № 966 ТОВ "Агрохолдінг встановлено завищення рядку 27 декларації за лютий 2015 року у розмірі 38042 грн., в порушення п.5 розд. IX Порядку № 966 ТОВ "Агрохолдінг" у таблиці 1 (д2) (додаток 2) встановлено невідповідність даних у розрізі звітних (податкових) періодів суму залишку від'ємного значення з ПДВ.

У висновках акту зазначено, що внаслідок порушень заповнення декларації збільшується сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету у розмірі 38042 грн., та зменшується сума від'ємного значення, яка включається до складу податкового кредиту звітного періоду (рядок 20.2 декларації, рядок 27 та графа 7 додатку Д2 до декларації) на таку ж саму суму та збільшується сума непогашеного від'ємного значення попередніх періодів (рядок 31 декларації).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Херсоні прийняте податкове повідомлення-рішення №0000251502 від 05.05.15 , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 38042 грн. та за штрафними санкціями у сумі 19021 грн.

Не погоджуючись із вищенаведеним податковим повідомленням рішенням позивач звернувся до суду.

При вирішенні питання суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів вважає правильним такий висновок суду першої інстанції виходячи з наступного.

Починаючи з 1 січня 2015 року норми Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) запроваджена система електронного адміністрування ПДВ, облік ПДВ в цій новій системі має починатися з " 0", а накопичені до 01.02.2015 року залишки від'ємного значення ПДВ повинні враховуватись в особливому порядку. Саме у зв'язку з цим Міністерством фінансів затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01.02.2015, передбачено окремий розділ IV.

Згідно з п.п. "а" п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:

"За вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року: а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку; б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року".

Виходячи з наведеної норми, саме заява платника податків є подією, з якою пов'язане збільшення розміру суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні , та одночасне збільшення податкового кредиту. Заповнення такої заяви у складі декларації (починаючи з лютого 2015 року) є достатньою підставою для включення заявлених у ній залишків ПДВ до податкового кредиту в цій же декларації.

Платник податків самостійно вирішує, коли (в складі якої декларації) подати заяву та відобразити непогашені залишки ПДВ, а також напрям їх використання. При цьому всі непогашені залишки ПДВ без проведення перевірок, тобто автоматично, в силу заповнення заяви (додатку 2 до декларації), підлягають врахуванню як у збільшення реєстраційної суми, так і податкового кредиту.

З матеріалів справи колегія суддів вбачає, що відповідно до даних декларації з ПДВ позивач мав суму бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.15 понад 2 млн. грн. яка виникла за період з травня 2012 року по листопад 2013 року .

Пунктом 5 розділу ІХ Порядку, визначено, що в таблиці 1 (Д2) (додаток 2) декларації за лютий 2015 року зазначаються: у графах 2-6 суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період.

Значення рядка "Усього, в т.ч.:" графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період; у графі 7 - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду;

у графі 13 - сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2));

у графі 14 - сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації".

Також з матеріалів справи колегія суддів вбачає, що позивачем складено й подано до відповідача декларацію з додатком 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року "Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року (Д2)", в якому підприємством заповнено заяву та таблицю 1 такого змісту:

"Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом "а" на суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі тридцять вісім тисяч сорок дві гривні збільшити розмір суми податку, на яку матимемо право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 200-1.3 статті 2001 розділу V Кодексу; повернути на рахунок у банку".

Згідно пункту 5 розділу ІХ Порядку у графі 7 таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначається сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Абзацом "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Колегія суддів вважає обґрунтованою позицію суду першої інстанції, що оскільки згідно такої заяви у складі додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року ТОВ "Агрохолдінг" збільшено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН у сумі 38042 грн., то відповідно абз."а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та пункту 5 розділу ІХ Порядку одночасно у графі 7 додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року збільшено розмір суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення - лютому 2015 року.

Відповідно до підпункту 8 пункту 5 розділу V Порядку рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Податкового кодексу України, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27.

Згідно підпункту 8 пункту 6 розділу V Порядку у рядку 31 вказується сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 - рядок 27 + рядок 28 + рядок 29 - рядок 30).

Пунктом 3 розділу ІХ Порядку передбачено, що суми від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, що обліковуються у (Д2) (додаток 2), до розділу III декларацій 0110 за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року / I кварталу 2015 року, не переносяться, а відображаються в розділі IV таких декларацій.

Пунктом 5 розділу ІХ Порядок передбачено, що значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 7 таблиці 1 (Д2) (додаток 2) переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду. У графі 7 Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ позивача за лютий 2015 року правомірно зазначено суму усього 1 373 193 грн., яка з дотриманням вимог Порядку та Податкового кодексу України переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду - лютого 2015 року. Відповідно рядок 31 податкової декларації з ПДВ не має дорівнювати значенню рядка 26 такої декларації і правомірно складає 2038340грн., так як його значення має становити різницю: рядок 26. 5 ( 2076382 грн.) - рядок 27 (38042). .

Колегія суддів зазначає, що ТОВ "Агрохолднг" складено й подано до відповідача податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року з дотриманням усіх вимог діючого податкового законодавства.

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та від'ємне значення суми ПДВ, яке задеклароване платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пункту 2001.3 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення або відшкодовуються у порядку, передбачено нормами Податкового кодексу України станом на 31 січня 2014 року.

З метою належного виконання цієї норми підпункту 3 розділу IX Порядку передбачено, що суми від'ємного значення податку попередніх звітних періодів до розділу III декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди, починаючи з лютого 2015 року не переносяться, а відображаються в розділі IV декларації (тобто від'ємне значення податку та суми бюджетного відшкодування за періоди до 01.02.2015 в податковій декларації відокремлюються для того щоб платник податку зміг зробити вибір, передбачений пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України). При цьому в зазначеній вище нормі Порядку №966 не зроблено висновків, що можливість заповнювати рядок 20.2 податкової декларації з ПДВ, в якому зазначається збільшення "ліміту реєстрації податкових накладних та сум податкового кредиту", починається для платників податку лише з березня 2015 року. Жодна норма Податкового кодексу України та Порядку не визначає термін, з якого платник податку за власним бажанням буде враховувати залишки від'ємного значення (бюджетного відшкодування) з ПДВ за старими правилами чи враховувати зазначені суми (або їх частину) в складі від'ємного значення розділу III Декларації.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що від'ємне значення податку сформоване до 01.02.2015 року платник податків має направити на зменшення майбутніх зобов'язань за правилами, які діяли станом на 31.01.2014 року. Тобто, маючи у розділі IV декларації значні суми невідшкодованого податку позивач позбавлений можливості перенести необхідну частину такого значення до р.20.2 податкової декларації з ПДВ. Платник податку фактично зобов'язаний сплачувати податкові зобов'язання, які виникли у нього в звітному періоді, що не передбачено нормами податкового законодавства.

Порядок електронного адміністрування ПДВ, прийнятий КМУ, форма нової декларації з ПДВ та порядок її заповнення, затверджені Мінфіном, а також роз'яснення ДФС України, надані листом № 77863, не відповідають прямій нормі п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. У разі виявлення суперечностей між положеннями різних нормативно-правових актів, в даному випадку Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, перевага надається нормі, що має вищу юридичну силу, відповідно Податковий кодекс України не містить жодних обмежень щодо граничних строків перенесення залишку від'ємного значення ПДВ попередніх податкових періодів до складу сум, що включаються до податкового кредиту наступного податкового періоду.

В пункті 33 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли платник податку скориставшись своїм правом переносить частину від'ємного значення на збільшення "ліміту реєстрації податкових накладних", таке перенесення здійснюється без проведення перевірок, передбачених статтею 200 Податкового кодексу України (у тому числі і без проведення камеральної перевірки, яка передбачена пункту 200.10 Податкового кодексу України). Проте, відповідачем проведена камеральна перевірка позивача на підставі пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України, що є порушенням зазначених законодавчих вимог.

Згідно ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що при прийнятті оскаржуваної додаткової постанови суд першої інстанції дійшов вірних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 200,206 КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області - залишити без задоволення, а постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 15 липня 2015 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Агрохолдінг" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Суддя-доповідач: Потапчук В.О.

Судді: Жук С.І.

Семенюк Г.В.