Постанова

від 28.09.2015 по справі 815/4364/15

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/4364/15

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрухіва В.В.

при секретарі Рижук В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» до Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними дій та рішень, -

ВСТАНОВИВ:

30 липня 2015 року до суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» до Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області, відповідно до якого позивач просить: визнати протиправними дії Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області щодо складання наказувід 15.07.2015 року за № 203 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевіркиВ» ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471) з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» (код ЄДРПОУ 38167299) за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року; визнати протиправним наказ Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області від 15.07.2015 року № 203 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471) з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» (код ЄДРПОУ 38167299) за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року; визнати протиправними дії Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області щодо складання рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 28 липня 2015 року стосовно ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» ; визнати протиправним рішення Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про застосування адміністративного арешту майна платника податку від 28 липня 2015 року стосовно ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471); визнати протиправними дії Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області щодо складання протоколу про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 28 липня 2015 року стосовно ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» .

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 20 липня 2015 року ТОВ В«БІОІЛ УНВЕРСАЛ УкраїнаВ» отримало від Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області наказ від 15.07.2015 року за № 203 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» по здійсненим фінансово-господарським операціям з ТОВ В«ТягурВ» за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 рокуВ» , підставами для прийняття якого, стали ст.20, п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Оскільки відповідачем вже були проведені позапланові виїзні документальні перевірки позивача за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року та з 01.01.2013 року по 31.05.2014 року, суцільно, по всім фінансово-господарським відносинам, у т.ч. по фінансово-господарським операціям з ТОВ «Тягур»за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року, позивач вважає, що наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки прийнято відповідачем всупереч положень чинного податкового законодавства. Предметом вищезазначених перевірок було дотримання позивачем вимог податкового законодавства, питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування ПДВ та податку на прибуток у т.ч. по фінансово-господарським операціям з ТОВ В«ТягурВ» за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року, яким порушень по взаємовідносинам з ТОВ В«ТягурВ» встановлено не було. У зв'язку з тим, що відповідачем вже проводилась перевірка по господарським відносинам з ТОВ В«ТягурВ» за вказаний у наказі період, позивач вважає що на законних підставах відмовився від проведення документальної позапланової виїзної перевірки. Також позивач стверджує, що рішення про арешт майна платника є протиправним, оскільки перевірка, яку намагається здійснити відповідач є незаконною. З огляду на викладене, позивач вказує, що рішення відповідача не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, не відповідають фактичним обставинам справи та складені з порушенням податкового законодавства, у зв'язку з чим, єпротиправними, як по суті, так і з причин порушення порядку складання та направлення платнику податків. Дії відповідача щодо видання наказу про перевірку та рішення про арешт майна здійснені у результаті неправильного, суб'єктивного та упередженого тлумачення податкового законодавства.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити з наведених вище підстав.

Представник відповідача позов не визнав, зазначивши, що вказані позовні вимоги необґрунтовані та не підлягають задоволенню, виходячи з наступного. На підставі ст.20, п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, відповідно до наказу від 15.07.2015 року №203 „Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» та направлення на перевірку від 20.07.2015 року №136, від 16.07.2015 року №134, від 16.07.2015 року №135, був здійснений вихід співробітників відділу податкового аудиту Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» з питань дотримання вимог податкового законодавства, повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року. До проведення перевірки зазначених службових осіб не допустили та не надали будь-які документи, необхідні для проведення перевірки, про що складений відповідний Акт відмови від допуску до перевірки від 20.07.2015 року №52/15-24-22-014/34490471. У зв'язку з не допуском ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» службових осіб Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області до проведення перевірки, на підставі п.4.1 розділу IV Порядку застосування адміністративного арешту майна платника податків, на підставі звернення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 24.07.2015 року, начальником Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області відповідно до п.94.6 ст.94 ПК України було прийнято рішення від 28.07.2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, яким застосовано умовний арешт майна позивача. Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області вказане рішення вручено посадовій особі ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» відповідно до вимог п.п.94.6.1 п.94.6 ст.94 ПК України. Роздільнянська ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області є органом, уповноваженим державою здійснювати відповідні функції у спірних правовідносинах. Враховуючи те, що ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» , відмовляючись від проведення перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб контролюючого органу, перешкоджає законній діяльності посадових осіб контролюючого органу під час виконання ними службових обов'язків, відповідач вважає, що дії податкового органу та винесені рішення Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області є правомірними, а доводи та вимоги позивача, які викладені у позовній заяві є безпідставними і необґрунтованими.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши надані сторонами докази, суд встановив наступні обставини.

Суд встановив, що ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» зареєстровано 13.09.2006 року в Виконавчому комітеті Іллічівської міської ради Одеської області за № 15541020000001513.

З 18.09.2006 року позивач як платник податків перебуває на обліку у Роздільнянській ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області, а з 17.04.2007 року взятий на облік як платник єдиного внеску.

На виконання постанови старшого слідчого другого ВКР СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області ОСОБА_1 від 25.07.2014 року про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року, на підставі ст. 20, п.п.78.1.11, п.78.1 ст. 78 ПК України відповідачем видано наказ від 15.07.2015 року № 203 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471)В» з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» (Код ЄДРПОУ 38167299) за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року.

Відповідно до вказаного наказу Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області від 15.07.2015 року № 203 та направлень на перевірку від 16.07.2015 року № 134, від 16.07.2015 року № 135, від 20 липня 2015 року № 136, виданих працівникам контролюючого органу, 20 липня 2015 року був здійснений вихід фахівців відділу податкового аудиту Роздільнянської ОДПІ за адресою Одеська обл., м.Роздільна, вул..Леніна, 83 з метою проведення перевірки вказаного підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських відносинах з ТОВ В«ТягурВ» (код ЄДРПОУ 38167299) за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року.

До проведення перевірки зазначених службових осіб позивач не допустив та не надав будь-які документи, необхідні для перевірки, про що складений акт відмови від допуску до проведення перевірки від 20.07.2015 року № 52/15-24-22/34490471.

21.07.2015 року Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області складено Акт № 55/15-24-22/34490471 про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року.

На підставі звернення від 24.07.2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, начальником Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області прийнято рішення від 28.07.2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, яким застосовано умовний адміністративний арешт майна ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» , що перебуває (розміщено, зберігається) за адресою: Одеська область, м. Роздільна, вул. Леніна, буд. 83.

Також судом встановлено, що в період з 18.09.2013 року по 08.10.2013 року уповноваженими посадовими особами Роздільнянської ОДПІ Головного управління Міндоходів в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування податку на прибуток, податку на додану вартість за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року. За результатами вказаної перевірки Роздільнянською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області складено Акт від 15.10.2013 року № 000127/15-32-22-05/3449047.

У період з 22.07.2014 року по 11.08.2014 року посадовими особами Роздільнянської ОДПІ Головного управління Міндоходів в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» , з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.05.2014 року, та з питань податкового, валютного та іншого законодавства щодо проведених операцій з СТОВ В«Поліська НиваВ» та ПСП В«СтаросільськеВ» за період з 01.01.2014 року по 30.06.2014 року, про що складено Акт від 18.08.2014 року № 258/15-24-22-01/34490471.

Судом встановлено, що призначена наказом відповідача № 203 від 15.07.2015 року документальна позапланова виїзна перевірка повторно охоплює період господарської діяльності позивача з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року, який вже перевірявся контролюючим органом, при чому не вибірково по окремим контрагентам, а суцільним порядком, по всім господарським операціям з усіма контрагентами. Тобто предмет перевірок, що були проведені контролюючим органом та за результатами яких було складено Акт перевірки № 000127/15-32-22-05/34490471 від 15.10.2013 року та Акт перевірки № 258/15-24-22- 01/34490471 від 18.08.2014 року, навіть був ширшим в межах періоду з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року та з 01.01.2013 року по 31.05.2014 року, ніж предмет перевірки, визначений у наказі № 203 від 15.07.2015 року.

Окрім вищезазначених актів перевірки, позивач надав суду додаток № 6 до Довідки про загальну інформацію щодо ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА» та результати його діяльності за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року, яка в свою чергу є додатком № 2 до Акта перевірки від 15.10.2013 року № 000127/15-32-22-05/34490471, в якому в рядку 48 зазначене ТОВ «Тягур» (код ЄДРПОУ 38167299), з яким позивач мав господарські відносини.

Відповідно до пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону.

Відповідно до абз.1 п.78.2 ст.78 ПК України, обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.

Згідно абз.2 п.78.2 ст.78 ПК України, контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Таким чином, виходячи з наведеної норми абз.2 п.78.2 ст.78 ПК України, суд вважає, що у відповідача були відсутні підстави для призначення документальної позапланової перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» , яка передбачена п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України, за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року, оскільки питання, що є предметом перевірки згідно наказу № 203 від 15.07.2015 року, були охоплені під час двох попередніх перевірок платника податків (позивача).

За таких обставин, суд дійшов висновку, що належить визнати протиправним та скасувати наказ Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області від 15.07.2015 року № 203, який не було реалізовано відповідачем через не допуск посаджових осіб Роздільнянської ОДПІ до проведення перевірки.

Як вже було встановлено судом, відповідачем прийнято рішення від 28.07.2015 року про застосування адміністративного арешту майна позивача у зв'язку з відмовою останнього від проведення перевірки та не допуску посадових осіб контролюючого органу до підприємства.

Відповідно п.94.1 ст.94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов'язків, визначених законом.

Згідно п.п.94.2.3 п. 94.2 ст. 94 ПК України арешт майна може бути застосовано, якщо, зокрема, платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Судом встановлено, що посадові особи Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області вийшли на перевірку ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» на виконання вимог наказу від 15.07.2015 року № 203, який було прийнято контролюючим органом всупереч заборони, встановленої абз.2 п.78.2 ст.78 ПК України. Таким чином, суд вважає, що у відповідача не було законних підстав для проведення документальної перевірки позивача на підставі вказаного наказу, а тому позивач відмовився від проведення перевірки за відсутності у відповідача законних підстав для її проведення.

З огляду на викладене, з урахуванням приписів п.п.94.2.3 п. 94.2 ст. 94 ПК України, суд вважає протиправним рішення Роздільнянської ОДПІ Головного управління ДФС в Одеській області від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, а тому дане рішення, обґрунтованість якого не була підтверджена судом у встановленому законом порядку, підлягає скасуванню. Право суду на скасування такого рішення випливає зі змісту п.94.11 ст.94 ПК України.

Крім того, судом встановлено, що на підставі рішення Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, 28.07.2015 року посадовою особою контролюючого органу складено протокол про застосування адміністративного арешту майна платника податків. На описане даним протоколом майно застосовано умовний арешт.

Враховуючи, що наказ від 15.07.2015 року № 203 та, відповідно, рішення від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, визнаються судом протиправними, також підлягають визнанню протиправними і дії відповідача щодо складання протоколу від 28.07.2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, оскільки цей протокол складений на підставі протиправних розпорядчих документів та порушує права позивача на вільне володіння, користування та розпорядження цим майном.

Стосовно решти позовних вимог - визнання протиправними дій відповідача щодо складання наказу від 15.07.2015 року № 203 та дій щодо складання рішення від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків, суд зазначає, що визнання протиправними вищевказаних рішень суб'єкта владних повноважень охоплює в тому числі й дії відповідача, пов'язані з прийняттям цих рішень. Тому суд вважає, що заявляючи такі вимоги, позивач неправильно обрав спосіб захисту порушеного права, і у задоволенні таких вимог належить відмовити.

Крім того, визнаючи рішення відповідача протиправними, як просив про це позивач, керуючись ч.2 ст.11 КАС України, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та скасувати оскаржуваний наказ від 15.07.2015 року № 203 та оскаржуване рішення від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту, оскільки це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів позивача, про захист яких він просить.

Таким чином,суд дійшов висноку, що позов ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» підлягає частковому задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 6-9, 11, 71, 86, 94, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати наказ Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області від 15.07.2015 року № 203 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471) з питань дотримання вимог податкового законодавства, а також повноти нарахування та сплати до бюджету держави грошових коштів при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ В«ТягурВ» (код ЄДРПОУ 38167299) за період з 02.04.2012 року по 02.01.2013 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області від 28 липня 2015 року про застосування адміністративного арешту майна платника податків - ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471).

Визнати протиправними дії Роздільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області щодо складання протоколу про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 28 липня 2015 року стосовно ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» .

В решті позовних вимог - відмовити.

Стягнути судові витрати у сумі 73,08 грн. (сімдесят три гривні 08 копійок) із Державного бюджету України на користь ТОВ В«БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНАВ» (код ЄДРПОУ 34490471).

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови суду виготовлено 28.09.2015 року.

Суддя: В.В.Андрухів