Постанова

від 02.04.2010 по справі 11692/09/1570

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 11692/09/1570

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2010 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Ігнатенко М.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Ідеал-Дистрибуція» до Державної податкової інспекції в Малиновському районі м. Одеси про визнання нечинними та протиправними та скасування рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Малиновському районі м. Одеси про визнання нечинними та протиправними та скасування рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій. В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення винесені на підставі акту перевірки магазину ДП «Ідеал-Дистрибуція» в Голосіївському районі м. Києва від 01.06.2009 року. В цьому акті перевіряючими зазначено, що працівники магазину ДП «Ідеал-Дистрибуція» не здійснено облік готівкових коштів за 03.11.2008 року в сумі 198,90 гривень та за 14.05.2009 року в сумі 2304,05 гривень у повному обсязі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО за 03.11.2008 року та за 14.05.2009 року Z-звіти не роздруковано, а саме в КОРО не оприбутковано своєчасно готівкові кошти в сумі 2502,95 гривень. ДП «Ідеал-Дистрибуція» оскаржено вищезазначені рішення до Державної податкової адміністрації в Одеській області, проте ці скарги залишені без задоволення. З висновками акту та прийнятими рішеннями позивач не згоден, оскільки 03.11.2008 року та 14.05.2009 року в ТОЦ «Олімпійський», де позивач орендує приміщення проводились ремонтні роботи електрообладнання та електроенергію було вимкнено. Одразу ж після відновлення електропостачання, на наступний робочий день - 04.11.2008 року та 15.05.2009 року відповідно були проведені через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, після чого був виконаний Z-звіт, вклеєний в КОРО, а також виконана операція «Службове внесення» на суму готівки, що зберігалася на місці проведення розрахунків. В зв'язку з чим позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав, просив його задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні з позовом не погодився, проти його задоволення заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що порушення п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР (з наступними змінами і доповненнями), яке виразилось у незабезпеченні ДП «Ідеал-Дистрибуція» щоденного друкування фіскальних звітних чеків («Z - звітів») за 03.11.2008 року та 14.05.2009 року. Тому за встановлене в ході перевірки порушення ДПІ в Малиновському районі м. Одеси було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 03.07.2009 року на загальну суму 680,00 гривень. Крім цього встановлено порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, яке виразилось в неоприбуткуванні ДП «Ідеал-Дистрибуція» готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК) на загальну суму 2506,95 грн., в тому числі за 03.11.2008 року - на суму 198,90 гривень та за 14.05.2009 року - 2304,05 гривень. На підставі ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за встановлене в ході перевірки порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній ввалюті в Україні, ДПІ у Малиновському районі м. Одеси до ДП «Ідеал-Дистрибуція» рішенням № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року було застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 12514,75 гривень.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, які з`явились до судового засідання, суд встановив наступне.

Дочірнє підприємство «Ідеал-Дистрибуція» 09.07.2001 року зареєстроване Виконавчим комітетом Одеської міської ради за № 15561200000002734 (а.с. 43).

На підставі направлення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва на проведення планової перевірки від 29.05.09 № 365 головними державними податковими ревізорами - інспекторами ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ОСОБА_1, ОСОБА_2 проведена перевірка господарської одиниці (магазин) розташованої за адресою: вул. В. Васильківська, 72, м. Київ, що належить ДП «Ідеал-Дистрибуція» (код ЄДРПОУ № 31596954), щодо дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами проведеної перевірки був складений акт від 01.06.09 (зареєстровано за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання 02.06.09 за № 0612/26/50/23/31596954) перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. Перевірка була проведена в присутності продавця господарської одиниці ОСОБА_3.

З вказаним актом перевірки ознайомилася та отримала керівник господарської одиниці ОСОБА_4А.(а.с. 65-66).

В акті зазначено, що перевіркою дотримання вимог Закону № 265/95-ВР встановлено не забезпечення ДП «Ідеал-Дистрибуція» щоденного друкування фіскальних звітних чеків (Z- звітів) за 03.11.08 та 14.05.2009 року. Також зазначено, що перевіркою дотримання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року N 637 і зареєстрованого в Мін'юсті України 13 січня 2005 року за N 40/10320 (зі змінами і доповненнями, далі за текстом - Положення N 637) встановлено порушення п. 2.6 гл. 2 Положення № 637, а саме не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК) за 13.11.08 та 14.05.09 на загальну суму 2502,95 грн..

На підставі акта перевірки № 0612/26/50/23/31596954 від 02.06.2009 року за порушення п.9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року № 265/95-ВР із змінами та доповненнями, на підставі п.11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно з п.4 ст. 17 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР із змінами та доповненнями до ДП «Ідеал-Дистрибуція» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 680 гривень(а.с.6).

Крім цього на підставі акта перевірки № 0612/26/50/23/31596954 від 02.06.2009 року за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 із змінами та доповненнями та на підставі пункту 11 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно ст. 1 Указу Президента України від 12.06.95 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в сумі 12514,75 гривень(а.с. 7).

ДП «Ідеал-Дистрибуція» відповідно до Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби 27.07.2009 року оскаржило до Державної податкової адміністрації в Одеській області вищезазначені рішення. Рішенням Державної податкової адміністрації в Одеській області від 08.09.2009 року скарги позивача були залишені без задоволення.

Відповідно до п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР (з наступними змінами і доповненнями), суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Згідно п. 4 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян -у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005року за № 40/10320 (із змінами та доповненнями, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункової книжки (далі - РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Пунктом 1.2 глави 1 Положення визначено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, КОРО. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах (п. 2.6 глави 2 Положення).

Підпунктом 7.5 п. 7 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року за № 106/5297, встановлено, що використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (із змінами та доповненнями) до суб'єктів підприємницької діяльності застосовуються штрафні (фінансові) санкції, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються органами ДПС на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінорганів, комерційних банків та органів МВС України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами ДПС зазначених подань. Контроль за додержанням особами, зазначеними у ст. 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються НБУ, здійснюють органи ДПС (ст. 2, 3 Указу).

Згідно з п. 4.9. Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 року N 614 якщо на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки, то після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також у відповідності до контрольної стрічки (у випадку обнулення оперативної пам'яті) - за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою ПДВ, після чого слід виконати Z-звіт. При потребі виконується операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків.

Судом встановлено, що відповідно до договору оренди № 1/18-09, укладеного 01.01.2009 року ДП «Ідеал - Дистрибуція» передано в оренду частину нежитлового приміщення № 1 на першому поверсі торгового центру «Олімпійський», розташованого за адресою м. Київ, Червоноармійська, 72, літера А(а.с. 37-40).

Згідно дозволу № 326/09 на розміщення об`єкта торгівлі від 23.06.2009 року, виданого Голосіївською районною у місті Києві державної адміністрації ДП «Ідеал-Дистрибуція» адреса розміщення об`єкта торгівлі: вул. Червоноармійська, 72, магазин «Тютюн та подарунки», режим роботи з 10.00 до 21.00 (а.с. 95).

Під час проведення перевірки співробітниками магазину ОСОБА_5 та ОСОБА_3 було надано для перевірки книгу обліку розрахункових операцій. Z-звіти за 03.11.2008 р. та за 14.05.2009 р. в зв'язку з відсутністю електропостачання були роздруковані та вклеєні в книгу на наступний день, тобто 04.11.2008р. та 15.05.2009 р. відповідно. Проведення 03.11.2008 р. та 14.05.2009 р. в ТОЦ «Олімпійський» ремонтних робіт електрообладнання та вимкнення електроенергії з 20.00 до 22.00 підтверджуються виписками з актів від 03.11.2008 р. та 14.05.2009 р. ТОВ «Троїцька» - організації, яка виконує комунальне обслуговування ТОЦ «Олімпійський» (а.с. 23,24).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем одразу ж після відновлення електропостачання, на наступний робочий день - 04.11.2008р. та 15.05.2009 р. відповідно були проведені через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, після чого був виконаний Z-звіт, вклеєний в КОРО, а також виконана операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігалася на місці проведення розрахунків (а.с. 91-94).

Крім цього про дані факти керівником магазину ОСОБА_5 було зроблене зауваження в п. 4.1. акту перевірки, зокрема зазначене, що Z-звіти були зняті на наступний день зранку в зв'язку з перебоями електропостачання(а.с. 11).

Згідно п. 4.4.1. Закону України від 21.12.2000 року № 2181 «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що Державною податковою інспекцією у Малиновському районі м. Одеси рішення № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ДП «Ідеал-Дистрибуція» прийняті необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття цього рішення, а тому позовні вимоги позивача є обґрунтованими, та підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 від 03.07.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня проголошення постанови, а також подання апеляційної скарги протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя

.