Ухвала

від 30.09.2015 по справі 804/7750/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"30" вересня 2015 р.справа № 804/7750/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Баранник Н.П.

суддів: Малиш Н.І. Щербака А.А.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Експрес Плюс" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 липня 2015 року у справі № 804/7750/15 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Експрес Плюс" до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Експрес Плюс" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування наказу від 16.06.2015 року №472.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 липня 2015 року в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Експрес Плюс" відмовлено.

Позивач не погодився із рішенням суду та подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, позивач просить оскаржене рішення скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Матеріалами справи підтверджено, що 20 квітня 2015 року старшим слідчим з ОВС ВКР СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області винесено постанову про призначення у кримінальному провадженні №32014040000000104 позапланової документальної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ В«Експрес ПлюсВ» (код 32887470) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 01.03.2015року по фінансово-господарським відносинам із ТОВ В«Елай КомпаніВ» (код 37893294), ТОВ В«Астрея ГрупВ» (код 38606497), ТОВ В«НіколейдВ» (код 33631838), ТОВ В«Глобал ОСОБА_1В» (код 35877658), ТОВ В«Біар-ТрейдВ» (код 38271364), ТОВ В«ОСОБА_2 Град ПартнереВ» (код 38615370), ТОВ В«ОСОБА_3 Інк.В» (код 38615737), ТОВ В«ТРМ-ГрушіВ» (код 39193859), ФГ В«Золоте Руно 2013В» (код 35323624), ТОВ В«УкроргенергогазВ» (код 32768338), ТОВ В«Флоренція ГрупВ» (код 39079832), ТОВ В«Дівімар-ІмпортВ» (код 33994048), ТОВ В«ТМПВ» (код 37284734), ТОВ В«Арарат ТрейдВ» (код 38916893), ТОВ В«ОСОБА_4 ЛТДВ» (код 39126688), ТОВ В«Будівельна Компанія В«Грандес-2020В» (код 39194742), ТОВ В«Регіон КепіталВ» (код 39228650), ТОВ В«БК В«МАНГУСТІНВ» (код 39059397), ПП В«ОлімпВ» (код 31414089), ТОВ В«Арі ОСОБА_5В» (код 39194695), ТОВ В«БігліонВ» (код 37165657), ТОВ В«Вермікуліт ОСОБА_6В» (код 38907763), ТОВ В«Будактив-ТМВ» (код 39189895), ТОВ ТК В«ДЦМВ» (код 38346178), ТОВ В«Крістал ОСОБА_2В» (код 39273897), ТОВ В«Торговий Дім БІД ШелтерВ» (код 36596896), ПП В«ДанильченкоВ» (код 35985613), ТОВ В«Компанія Актив-ТоргВ» (код 39126321), ТОВ В«Скай БудВ» (код 38812986), ТОВ В«Преміум Прінт СолюшнсВ» (код 37264367), ТОВ Трін-СітіВ» (код 39228687), ТОВ ТД В«Купалинка УкраїнаВ» (код 38304405), ТОВ В«КуббераВ» (код 38600123), ТОВ В«Аксіос ОСОБА_6В» (код 36843514), ТОВ В«Будівельна Компанія В«Гранд МонолітВ» (код 38865797), ТОВ В«Бест ЮАВ» (код 39282147), ТОВ В«БА В«СтолицяВ» (код 39178652), ТОВ В«ЗакупВ» (код 39174218), ТОВ В«Бенес ТрейдВ» (код 39337541), ТОВ В«Респект СолюшнзВ» (код 39290524), ТОВ В«Будівельна Компанія В«АРС ДевелопментВ» (код 39081899), ТОВ В«ДніпрожилбудВ» (код 34734779), ТОВ В«Скіфія-ТранзитВ» (код 39204315), ТОВ В«ЛюксреалВ» (код 39204383), ТОВ В«Контакт-ПлюсВ» (код 37376458), ТОВ В«НРПХПУВ» (код 33152670), ТОВ В«Рембудзв'язок-ИВ» (код 34360953), ПП В«СФЕРА-КОНТРАКТВ» (код 37005952), ТОВ В«СВВ-ЦентрВ» (код 35044497), ТОВ В«ВоздесВ» (код 38910851), ТОВ В«Арсенал ТСВ» (код 39185324), ТОВ В«Прайм-СВ» (код 37000734), ТОВ В«АеровігВ» (код 38955419), ТОВ В«Соул ГрупВ» (код 39419220), ТО «ѳстем Енерджі КорпорейшенВ» (код 39371760), ТОВ В«ПроектінвестВ» (код 24433436), ТОВ В«Астер ДжиВ» (код 38975435), ТОВ В«АБ-ТоргВ» (код 38754701), ТОВ В«ЛЕКОМ ІНВЕСТМЕНТВ» (код 39352905), ТОВ В«Фортун-АВ» (код 39080440), ТОВ В«Макро ОСОБА_6 КомВ» (код 39447640), ТО «³ва КонкордіяВ» (код 39152854), ТОВ В«АріалпромбудВ» (код 38434384), ТОВ В«ЛєстокВ» (код 39085008). ТОВ В«ЕкардоВ» (код 39167347), ТОВ В«Юкей ГрупВ» (код 37275735), ТОВ В«Траістех-ДніпроВ» (код 38920779), ТОВ В«Д.ОСОБА_6В» (код 39405574), ТОВ В«ІмекструппВ» (код 39219833),ТОВ В«Маджеро Інвест ОСОБА_7В» (код 39203641 ). ТОВ В«ТехнобудінжинірингВ» (код 38920805), ТОВ В«Каст ГрупВ» (код 39180939), ПП В«АртіумВ» (код 37276105), ТОВ В«БуделітгрупВ» (код 39098677), ТОВ В«ВеттаВ» (код 34014867), ТОВ В«БПВ» (код 39088721), ТОВ В«ОСОБА_2 Град ПартнереВ» (код 38615370), ТОВ В«ТБК В«ДніпроВ» (код 38920810), ТОВ В«Іірайд СоюзВ» (код 38900239), ТОВ В«ОСОБА_2 ОСОБА_7В» (код 38676920), ТОВ В«Карт-Бланш ЛТДВ» (код 39265488), ТОВ В«Редон ПлюсВ» (код 39281740), ПП В«Глобал ІнформВ» (код 36304885), ТОВ В«ЛЕО ПРИНТВ» (код 37496188), ТОВ В«Бастіан-ГрупВ» (код 39159446), ТОВ В«Аксео ТрейдВ» (код 39332957), ТОВ В«ФламкоВ» (код 39326964), ТОВ В«ТехноакордВ» (код 39204268), ТОВ В«ЕкстрабрендВ» (код 39328359), ТОВ В«ОСОБА_8 ОСОБА_5В» (код 37956825), ТОВ В«Оіл-ПресВ» (код 37189277), В«Арком ОСОБА_6В» (код 3930496 ГГ, ТОН В«Охоронна Агенція СтінгерВ» (код 38114336), ТОВ В«Нура ГрупВ» (кок 39407833), ТОВ В«Тренд ОвкВ» (код 39239160), ТОВ В«АльтапрімВ» (код 39241729), ТОВ В«Укр Комплект ПоставкаВ» (код 39295575), ТОВ В«ОСОБА_9 РозвитокВ» (код 39348251), ТОВ В«Компанія СепроВ» (код 39238716), ТОВ В«Торг кв.В.О.В» (код 39239201), ТОВ В«ТвидаВ» (код 39292291), ТОВ В«Атлант-ЛогоВ» (код 39292684), ТОВ В«Імперія ОСОБА_10В» (код 39347900), ТОВ В«Прагнум ДніпроВ» (код 39348003), ТОП В«Джайпур ДніпроВ» (код 39348134), ТОВ В«Трикол ЛюксВ» (код 39348202), ТОВ В«Танза Україна ПлюсВ» (код 39348354), ТОВ В«ОСОБА_10 УмВ» (код 39348396), ТОВ В«МТВ-ЦентрВ» (код 39348600), ТОВ В«ОСОБА_3 Нових ПроектівВ» (код 39350599), ТОВ В«Експо Тур ДніпроВ» (код 39350667), ТОВ В«ЕльбрусбудсервисВ» (кед 39350688),ТОВ В«Альбатрос ЕкспресВ» (код 39406143), ТО « ФурнітураВ» (код 39408575), ТОВ В«Союз УкрдрукуВ» (код 39409060), ТОВ В«Компанія ОстінВ» (код 39587994), ПП В«РутаВ» (код 31224732), ТОВ В«СКС ОСОБА_10В» (код 35807423), ТОВ В«Діамед ОСОБА_6В» (код 38197695), ТОВ В«Центр-ОитВ» (код 38528000), ТОВ В«БрагосВ» (код 38892946), ТОВ В«КорбасВ» (код 38910839), ТОВ В«Альтаир РесурсВ» (код 38955204), ТОВ В«Дніпро КСВ» (код 39238868),ТОВ В«Мегалінк ДніпроВ» (код 39406274), ТОВ В«АквабудтехВ» (код 39406337), ТОВ В«Тлобал Спец ПроектВ» (код 39239238), ТОВ В«ВундервальдВ» (код 39241802), ТОВ В«Домінанта ЕнерджиВ» (код 39291319), ТОВ В«РубиконтрейдВ» (код 39295711), ТОВ В«Фірма ОСОБА_11В» (код 39347764), ТОВ В«АГПВ» (код 39348582), ТОВ В«Брок Бізнес ОСОБА_2В» (код 39348637), ТОВ В«ТОП СистемаВ» (код 39406557), ТОВ В«Кассим МВ» (код 39407367), ТОВ В«БК АркаимВ» (код 39295769), ТОВ В«О А ЛюкстайлВ» (код 39408643), ТОВ В«ГАММА ГРУПВ» (код 39426861), ТОВ В«ОптторгкомплектВ» (код 37621891), ТОВ В«Андер ГрупВ» (код 39238941), ТОВ В«Авто-МиксВ» (код 39291387), ТОВ В«БудтехдніпроВ» (код 39295012), ТОВ В«РЕСУРСИІНВЕСТВ» (код 39295622), ТОВ В«Енерго Град ІмпексВ» (код 39343422), ТОВ В«Аквамарин МВ» (код 393І8500), ТОВ В«Дніпро-ОцінкаВ» (код 39353736), ТОВ В«Мост КомпаніВ» (код 39353783), ТОВ В«НафтаойлпродуктВ» (код 39406060. ТОВ В«БУД ОСОБА_7В» (код 38564892), ТОВ В«Гермес ОйлВ» (код 38598497), ТО «³льфорВ» (код 38865192), ТОВ В«ДербукаВ» (код 38906356), ТОВ ТамбокулВ» (код 38906430), ТОВ В«Мега-ОптторгВ» (код 38924045), ТОВ В«Меда-Транс ГрупВ» (код 39239002), ТОВ В«Аскольд ТрейдВ» (код 39241870), ТОП В«Смарт Персонал СервисВ» (код 39292464), ТОВ В«ЛавдиВ» (код 39292485), ТОВ В«Крон-ІнтелВ» (код 39292553), ТОВ В«Компанія БудмонолітВ» (код 39293824), ТОВ В«ОСОБА_8 ОСОБА_7 КомпаніВ» (код 39295659), ТОВ В«Обрій 2014В» (код 39305677), ТОВ В«Суаре ГрупВ» (код 39321725), ТОВ В«ЛунарВ» (код 39325887), ТОВ В«Санко ГрупВ» (код 39337489), ТОВ В«Дафі ПлюсВ» (код 39348312), ТОВ В«ДеполюсВ» (код 39348621), ТОВ В«Будторг КомпаніВ» (код 39353170), ТОВ В«Укрформат ПлюсВ» (код 39416630), ТОВ В«ОСОБА_12 ЛТДВ» (код 39407901), ТОВ В«СпецдніпростройВ» (код 39443803), ТОВ В«Селена СервісВ» (код 35112776), які знаходяться в єдиній схемі мінімізації податкових зобов'язань та ухиленні від сплати податків.

16.06.2015 року відповідачем на підставі пп. 20.1.4 п. 20.4 ст. 20, пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, із урахуванням пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України прийнято наказ №472 В«Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ В«Експрес ПлюсВ» (а.с. 25-27).

19.06.2015 року платником податків допущено представника контролюючого органу до проведення перевірки, про що у журналі здійснено відповідну відмітку (а.с.98-99).

За результатами перевірки, проведеної на підставі оскарженого наказу, 01.07.2015 року складено акт №643/04-67-22-02/32887470 (а.с.106-142).

Визнання протиправним та скасування зазначеного вище наказу є предметом адміністративного позову позивача.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, який відмовив у задоволенні позову, враховуючи наступне.

В ст. 78 Податкового кодексу України визначено порядок проведення документальних позапланових перевірок.

Згідно підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, перевірка здійснюється за наявності таких обставин: отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону.

Абзацом першим пункту 78.2 статті 78 Податкового кодексу України визначено, що обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.

У даному випадку підставою для прийняття оскарженого наказу було виникнення обставини, передбаченої пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, тобто отримання постанови слідчого про проведення перевірки у межах кримінального провадження. Контролюючий орган за наявності таких обставин позбавлений права самостійного вирішення питання виконання чи невиконання постанови слідчого.

Виходячи із норм частини 5 статті 40 Кримінально-процесуального кодексу України, органи державної влади зобов'язані виконувати законні вимоги та процесуальні рішення слідчого.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України, саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного та необґрунтованого здійснення податкового контролю щодо себе. Водночас, допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні податкової перевірки.

Відтак, позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки.

Оскільки позивачем було допущено представника контролюючого органу до проведення перевірки, і це не заперечувалося останнім та підтверджено матеріалами справи, правові наслідки оскаржуваних дій (оскарженого акту) є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платника податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, підстави для скасування законної постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Експрес Плюс" - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 липня 2015 року у справі № 804/7750/15 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання чинності.

Головуючий: Н.П. Баранник

Суддя: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак