Постанова

від 31.08.2011 по справі 8734/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

31 серпня 2011 р. № 2-а- 8734/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Бурхан А.С.,

представників сторін:

позивача - ОСОБА_1,

відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРАВО-СИНТЕЗ" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРАВО-СИНТЕЗ" з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова, в якому просив суд скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова: від 19.05.2011 року № НОМЕР_1 про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 8 795 903,85 грн., в тому числі за основним платежем 7036075,08 грн. та за штрафними (фінансовими)санкціями (штрафами) - 1759018,77 грн.; від 19.05.2011 року № НОМЕР_2 про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку на прибуток у розмірі 25 408 490,00 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 20 326 792,00 грн. та за штрафними санкціями 5 081 698,00 грн.; від 19.05.2011 року № НОМЕР_3 про визначення грошового зобов"язання у розмірі 340 грн.; від 19.05.2011 року НОМЕР_4 про визначення грошового зобов"язання у розмірі 7635583, 69 грн.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив задовольнити позовні вимоги з підстав та мотивів, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти заявлених позовних вимог заперечував в повному обсязі. Надав письмові заперечення в яких виклав свою позицію.

Судом встановлено, що фахівцями ДПІ у Дзержинському районі місто Харкова на підставі направлень від 23.03.2011р. № 443, від 06.04.2011р. № 495 та наказу на продовження перевірки від 05.04.2011 року проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТОВ "ПРАВО-СИНТЕЗ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.05.2008 року по 31.12.2010 року. За результатами перевірки складено акт перевірки від 19.04.2011 року № 1231/2305/35859466.

Згідно висновків згаданого акту відповідачем встановлено порушення пп. 4.1.,6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, п.1, п.5 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва » від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99., що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 20 326 792,0 грн., в тому числі по періодах: 1 квартал 2010 року на суму 1 154 388,0 грн.;2 квартал 2010 року на суму 6 695 676,0 грн.; 3 квартал 2010 року на суму 7 891 239,0 грн.; 4 квартал 2010 року на суму 4 585 489,0 грн.; ст. 15 Декрету Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки та збори» № 56- 93 від 20.05.1993 року зі змінами та доповненнями, підприємством ТОВ "ПРАВО-СИНТЕЗ" занижено комунальний податок за період з 01.01.2010 по 27.10.2010 року всього у сумі 37.40 грн., в тому числі : 2 квартал 2008 року на суму 1,70 грн.,3 квартал 2008 року на суму 5,10 грн.; 4 квартал 2008 року на суму 5, 10 грн.; 1 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.; 2 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.; 3 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.; 4 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.; 5 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.; пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. № 2181П-III зі змінами та доповненнями, підприємство не подано розрахунок комунального податку за 4 кв. 2010 року; п.п. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8, абзацу а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб" занижено податок з доходів фізичних осіб у періоді з 14.05.2008 року по 31.12.2010 року у розмірі 7036075,08 грн. за 2010 рік;п.19.2 «б» ст.19 Закону України від 22.05.2003р. №889-ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб», із змінами та доповненнями, п.2.1 ст.2 «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого ) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1-ДФ)», затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 №451, зі змінами та доповненнями неподання розрахунків за формою 1ДФ за 1 квартал 2010 року,2 квартал 2010 року,3 квартал 2010 року, 4 квартал 2010 року до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова; ст..1 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.94р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» , згідно ст. 4 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.94р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями) нараховується пеня у розмірі 0.3% від суми не отриманого в строк товару по курсу НБУ на день виникнення заборгованості за кожний день прострочення; абаз. 2 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.93,року «Про систему валютного регулювання»; абз. 7 ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.1993 року «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» та абз. З п.2.7 ст.2 Постанови НБУ № 49 від 08.02.2000 року «Про затвердження Положення про валютний контроль», із змінами та доповненнями, це порушення тягне за собою штраф в розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

На підставі висновків акту від 19.04.2011 року № 1231/2305/35859466 ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова прийнято податкові повідомлення рішення від 19.05.2011 року № НОМЕР_1 про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 8 795 903,85 грн., в тому числі за основним платежем 7036075,08 грн. та за штрафними (фінансовими)санкціями (штрафами) - 1759018,77 грн.; від 19.05.2011 року № НОМЕР_2 про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку на прибуток у розмірі 25 408 490,00 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 20 326 792,00 грн. та за штрафними санкціями 5 081 698,00 грн.; від 19.05.2011 року № НОМЕР_3 про визначення грошового зобов"язання у розмірі 340 грн.; від 19.05.2011 року НОМЕР_4 про визначення грошового зобов"язання у розмірі 7635583, 69 грн.

За період з 14.05.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 500,0 грн. З 01.01.2010 по 31.12.2010 року товариство знаходилось на спрощеній системі оподаткування ( Єдиний податок 6%).

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 встановлено його заниження на суму 81 307 168 грн., в тому числі по періодах:

1 квартал 2010 року на суму 4 617 551 грн.

2 квартал 2010 року на суму 26 782 703 грн.

3 квартал 2010 року на суму 31 564 958 грн.

4 квартал 2010 року на суму 18 341 956 грн.

Згідно бази даних «АРМ ОСОБА_3» та наданих до перевірки Вантажно митних декларацій за період з 01.07.2010 року по 31.12.2010 року, встановлено, що ТОВ «ПРАВО- СИНТЕЗ» здійснювало експортні операції на підставі зовнішньоекономічних контрактів, укладених з підприємствами-нерезидентами, розташованими на території Росії на загальну суму 10 283 667 дол. США (80 951 546,47грн.)

Проведеною перевіркою по експортним контрактам, укладеними з підприємствами нерезидентами у періоді, що перевірявся встановлено наступне:

1) Згідно контракту № 10 от 17.02.2010г. Рублі Росії. Р/с 40702810207150000595 БІК 041403633. К/с 30101810100000000633 Банк отримувача: Белгородское ОСБ № 8592 Россия. Директор ОСОБА_4, Росія. ТОВ "ТРАНС-СЕРВИС". Бєлгородська обл., Грайворонський р-н, с. Козинка, вул.Республиканська, 21. ІПН НОМЕР_5. КПП 310801001. ОГРН 1093116000230. яблука, груші, горіхи, свекла, слива, сухофрукти, петрушка, томати, кинза, фасоль, семя тикви, укроп, кабачки, огірки, лук, вода заморожена (лід).- далі товар на загальну суму 10 283 667 дол.США (80 951 546,44грн.). (Додаток № 8)

Грошові кошти по контракту № 10 від 17.02.10 надійшли лише в сумі 25 809 236,99 грн, або 3 945 486 дол. США. Пояснення стосовно факту порушень вимог валютного законодавства посадовими особами ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» не надано.

У періоді, що перевірявся отримання індивідуальних ліцензії підприємством ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» не встановлено.

На кінець проведення перевірки по даному контракту дебеторська заборгованість складає 709 170 рос.руб та 3 236 316 дол.США (55 106 331,88грн.).

У перевіряємий період ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» доходів від продажу товарів не декларувало.

У перевіряємому періоді ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» було зареєстровано платником єдиного податку за ставкою 6%. У розрахунках єдиного податку обсяги експортованого товару не декларувалися. Заяви на переведення на загальну систему оподаткування не надавалося.

Згідно даних ОСОБА_3 ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» здійснило експорт товарів на адресу ТОВ "ТРАНС-СЕРВИС" на суму 80 951,5 тис. грн. (данні ВМД). Згідно чинного законодавства в зв'язку з значними обсягами реалізації підприємство повинно було перейти на загальну систему оподаткування у наступному періоді після перевищення виручки від реалізації продукції обсягу передбаченому законодавством (1 млн. грн.). Оскільки перше перерахування грошових коштів за відвантажену продукцію здійснено 20.07.2010 та складає 2 468 531,25 грн. (312 500 дол. США) у наступному податковому періоді, тобто у 4 кварталі 2010 року підприємство повинно було перейти на загальну систему оподаткування. Згідно ВМД обсяг відвантаженої продукції за 4 квартал 2010 року склав 9 165 553,0 грн.

Таким чином, на порушення пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями): "Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону) ", пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями): "Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку".

Таким чином підприємством занижено валові доходи від продажу нерезиденту овочевої продукції на суму 9 165 553 тис.грн в тому числі по періодах:

6 квартал 2010 року на суму 9 165 553 грн

Перевіркою, проведеною на підставі первинних банківських документів, постанови суду про провадження справи про банкрутство, встановлено, що у 1 кварталі 2010 року - 4 608 090,0 грн, у 2 кварталі 2010 року - 7 500 688,0 грн, у 3 кварталі 2010 року - 15 370,0 грн, у 4 кварталі 2010 року - 10 850,0 грн ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» отримало фінансову допомогу на зворотній основі на суму 12 134 998,0 грн. Вказана допомога надана у вигляді коштів, внесених через касу банка на розрахунковий рахунок підприємства (39 670,0 грн). Також перевіркою встановлено, що директор ОСОБА_5Ф протягом 1-2 кварталів 2010 року розраховувався власними коштами за отриману сільгосппродукцію з фізичними особами через авансові звіти (12 095 328 грн), що є також надана фінансова допомога. Документи стосовно позикодавця до перевірки не надавалися. (Додаток № 1,3)

Відповідно до п.п. 1.22.2 п.1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями): "поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами ".

Згідно з п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР, до складу валового доходу відноситься сума поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду.

Відповідно до того, що підприємством за перевіряємий період доходів не задекларовано (ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ»), сума отриманої фінансової допомоги, встановленої перевіркою, згідно даних первинних банківських документів, не повернута, а тому підлягає оподаткуванню податком на прибуток згідно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР з урахуванням змін та доповнень.

Таким чином ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» занижено валовий дохід у частині не включення до валового доходу отриманої фінансової допомоги на суму 12 134 998,0 грн, в тому числі по періодах:

1 квартал 2010 року на суму 4 608 090 грн

2 квартал 2010 року на суму 7 500 688 грн

3 квартал 2010 року на суму 15 370 грн

4 квартал 2010 року на суму 10 850 грн

Крім того, згідно наданих до перевірки обігово-сальдових відомостей по рахунках 631, та 372 встановлена наявність у ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» кредиторська заборгованість перед фізичними особами сільгоспвиробниками у сумі 60 006 617,32 грн за придбані овочі, фрукти та іншу продукцію. Підприємством було придбано у фізичних осіб овочів на загальну суму 72 101 944,32 грн, але розрахувалось лише на 12 095 327,0 грн. Таким чином ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» має кредиторську заборгованість у сумі 60 006 617,32 грн. (ТОВ «Право-Синтез» до перевірки не надано жодної укладеної угоди з фізичними собами).

Підприємством ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» в порушення п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, сума кредиторської заборгованості у розмірі 60 006 617,32 грн., по якій минув термін позовної давності, не врахована у складі валового доходу по рядку 01.1 Декларації про прибуток підприємства за 2010 рік.

Так згідно зі статтею 256 ЦКУ позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права чи інтересу. Перебіг позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або могла дізнатися про порушення свого права чи про особу, яка його порушила.

Відповідно п. З ст. 205 Господарського кодексу України господарське зобов'язання припиняється неможливістю виконання у разі ліквідації суб»єкта господарювання, якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням. Так, згідно зі статтею 256 ЦКУ встановлено, що „позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права чи інтересу". Ст. 263 Цивільного кодексу України визначено, що „перебіг позовної давності зупиняється, якщо пред 'явленню позову перешкоджала надзвичайна або невідворотна за даних умов подія(непереборна сила)''''.

Відповідно пункту 4 статті 105 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 року № 435-ІУ зі змінами, п. 5 ст. 11 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", введеного Постановою Верховної Ради України від 14.05.1992 року № 2344-ХІІ зі змінами та доповненнями, комісія з припинення юридичної особи поміщає в друкованих засобах масової інформації, в яких публікуються відомості про державну реєстрацію юридичної особи, що припиняється, повідомлення про припинення юридичної особи та про порядок і строк заяви кредиторами вимог до неї. Цей строк не може становити менше двох місяців з дня публікації повідомлення про припинення юридичної особи. Комісія вживає усіх можливих заходів щодо виявлення кредиторів, а також письмово повідомляє їх про припинення юридичної особи.

Згідно з п. 1.25 вищезазначеного Закону „заборгованість фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленому законом, або при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності)" є безнадійною. Якщо сума такої заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою залишилися нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, вона підпадає відповідно до пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" під визначення безповоротної фінансової допомоги та' на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами і доповненнями включається до складу його валових доходів.

Тобто, заборгованість за товари, відвантажені за договором купівлі-продажу, та за послуги, надані відповідно до актів прийому-передач, набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, і підпадає під дію пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, яким визначено , що валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги. Отже, вартість цих товарів вважається доходом з інших джерел і оподатковується у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.

Якщо сума такої заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, вона підпадає під визначення безповоротної фінансової допомоги та на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94- ВР зі змінами та доповненнями, включається до складу його валових доходів.

Тобто, заборгованість за товари, відвантажені за договором купівлі-продажу, та за послуги, надані відповідно до актів прийому-передач, набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, і підпадає під дію пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, яким визначено , що валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги. Отже, вартість цих товарів та наданих послуг вважається доходом з інших джерел і оподатковується у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.

Всі вищевказані порушення привели до заниження валового доходу на 60 006 617 грн., в тому числі по періодах:

1 квартал 2010 року на суму 9 461 грн.

2 квартал 2010 року на суму 19 282 015 грн.

3 квартал 2010 року на суму 31 549 588 грн.

4 квартал 2010 року на суму 9 165 553 грн.

Таким чином, ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» порушено пп.4.1., п.п 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження валового доходу 81 307 168 грн, в тому числі по періодах:

1 квартал 2010 року на суму 4 617 551 грн

2 квартал 2010 року на суму 26 782 703 грн

3 квартал 2010 року на суму 31 564 958 грн

4 квартал 2010 року на суму 18 341 956 грн

Стосовно єдиного податоку:

За період з 14.05.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» задекларовано податку на прибуток до сплати всього на суму 20,0 грн. З 01.01.2010 по 31.12.2010 року товариство знаходилось на спрощеній системі оподаткування ( Єдиний податок 6%).

Відповідно до п. 1 "Порядку ведення Книги обліку доходів та витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності ", затвердженого наказом ДПА України від 13.10.1998 р. № 477 в редакції наказу ДПА України від 12.10.1999 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.10.1998 р. № 713/4006 ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» до перевірки не надано Книгу обліку доходів та витрат, у якій в хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, які відбулися у звітному періоді також до перевірки не надано.

Перевіркою встановлено, що згідно ст.З Указу Президента України " Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва " від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99 з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р. ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» сплачувало єдиний податок за ставкою 6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без обліку акцизного збору.

Згідно ст.1 Указу виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг ) це є фактично отримана сума на розрахунковий рахунок та в касу підприємства за операції по продажу продукції (товарів, робіт, послуг ).

У 2010 році ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» було платником єдиного податку згідно з ст.1 Указу Президента України " Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва " від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99, мало свідоцтво про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою за ставкою 6 % з застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, виданих ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова.

Під час перевірки встановлено, що ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» з лютого 2010 року реалізовувало придбані овочі за межі України на суму 80 951 547,0 грн. згідно з ст. 5. Указу Президента України " Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва " від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99, у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).В ході перевірки встановлено, що товариством перевищено обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у розмірі 500 000,0 грн, ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» повинно було перейти до загальній системи оподаткування та відображати в деклараціях з податку на прибуток отриманий дохід від нерезидента України. Але товариство не перейшло до загальної системи оподаткування, що є порушення п.1, п.5 Указу Президента України " Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва " від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99. Порушення у розрізі донарахованого податку на прибуток викладені у пунктах 3.1.1,3.1.4 акту перевірки.

Згідно отриманих для проведення перевірки документів господарської діяльності підприємства ТОВ «Право-синтез», код ЄДРПОУ 35859466 встановлено, що в особі директора підприємства ОСОБА_5, за період лютий - квітень 2010 року, по авансовим звітам було видано готівкові кошти фізичним особам - громадянам за отриманий товар по актам закупівлі сільськогосподарської продукції на загальну суму 12095327,27 грн. Вказані в авансових звітах акти закупівлі сільськогосподарської продукції за період лютий - квітень 2010 року до перевірки не надано. Авансові звіти було особисто складено та підписано підзвітною особою - директором підприємства ТОВ «Право-синтез» ОСОБА_5 Відомості по рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» до перевірки не надано. В обсязі наданих документів, станом на момент перевірки, лічиться кредиторська заборгованість підприємства перед підзвітною особою ОСОБА_5 на суму 11917327,27 грн. (заборгованість було частково погашено шляхом видачі з каси підприємства 07.09.2010 року готівкових коштів на суму 178000,00 грн. по видатковому касовому ордеру, про що було зроблено запис у касовій книзі у відповідний період, копії касового ордеру та сторінки касової книги додаються до акту перевірки).

Також, в ході перевірки встановлено, що за період липень - грудень 2010 року ТОВ «Право-синтез», код ЄДРПОУ 35859466 в особі директора підприємства ОСОБА_5, по актам закупівлі сільськогосподарської продукції та накладним було видано готівкові кошти фізичним особам - громадянам за отриманий товар на загальну суму 34811839,94 грн., про що свідчать підписи фізичних осіб в актах в рядку «гроші отримав». Акти закупівлі сільськогосподарської продукції та накладні було особисто підписано директором підприємства ТОВ «Право-синтез» ОСОБА_5 Податок з доходів громадян підприємством ТОВ «Право-синтез» не утримувався та не перераховувався, посилаючись на Довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку Форми № З ДФ, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2006 № 1063 «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми» із змінами та доповненнями та яка втратила чинність з 01 січня 2011 року, згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1236 «Про визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Кабінету Міністрів України». Однак, перевіркою встановлено відсутність значної кількості Довідок про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку по актам закупівлі сільськогосподарської продукції на суму 24570089,46 грн..

Також, до перевірки надано Довідки Форми № З ДР по актам закупівлі сільськогосподарської продукції на суму 10241750,48 грн. Але, при вивченні довідок, наданих до перевірки, встановлено, що вони складені з порушенням п. 3 Постанови Кабінету Міністрів України від 01.08.2006 № 1063 «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми» із змінами та доповненнями:

«У довідці зазначаються:

-порядковий номер, за яким довідку зареєстровано, та дата (число, місяць і рік) її видачі;

-дата, до якої дійсна довідка.»

Перевіркою встановлено, що на довідках відсутні обов'язкові реквізити заповнення, а саме: рік видачі та дата (число, місяць, рік) до якої дійсна довідка. Таким чином, не можливо встановити коли було видано довідки та термін їх дії.

Також, встановлено порушення п. 6 Постанови Кабінету Міністрів України від 01.08.2006 № 1063 «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми» із змінами та доповненнями:

«Довідка подається власником сільськогосподарської продукції податковому агенту».

Перевіркою встановлено відсутність значної кількості довідок які повинно надавати власниками сільськогосподарської продукції податковому агенту.

Таким чином, в обсязі наданих документів визначено, що директором підприємства ТОВ «Право-синтез», код ЄДРПОУ 35859466 ОСОБА_5 за період лютий - квітень, липень - грудень 2010 року, по авансовим звітам та актам закупівлі сільськогосподарської продукції та накладним було виплачено фізичним особам - громадянам дохід готівковими коштами на загальну суму 46907167,21 грн., а саме:

у розмірі 12095327,27 грн. по авансовим звітам за період лютий - квітень 2010 року;

у розмірі 34811839,94 грн. по актам закупівлі сільськогосподарської продукції та накладним за період липень - грудень 2010 року.

У відповідності до п. 1.15 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-IV від 22.05.03 із змінами та доповненнями «податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону".

Підприємством ТОВ «Право-синтез», код ЄДРПОУ 35859466 не було утримано та перераховано податок з доходів, виплачених фізичним особам - громадянам, чим було порушено абзац а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-1V від 22.05.03 "Особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок".

На підставі п.п. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8 в Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-ІУ від 22.05.03 податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку - 15%.

Заниження податку з доходів фізичних осіб за період лютий - квітень, липень - грудень 2010 року становить 7036075,08 грн., а саме:

у розмірі 1814299,09 грн. по авансовим звітам за період лютий - квітень 2010 року;

у розмірі 5221775,99 грн. по актам закупівлі сільськогосподарської продукції та накладним за період липень - грудень 2010 року.

Таким чином, ТОВ «Право-синтез», код ЄДРПОУ 35859466 в порушення п.п. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8, абзацу а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-ІУ від 22.05.2003 року занижено податок з доходів фізичних осіб у періоді з 14.05.2008 по 31.12.2010 року у розмірі 7036075,08 грн. за 2010 рік.

Розрахунки за формою 1-ДФ за І квартал 2010 року, II квартал 2010 року, III квартал 2010 року, IV квартал 2010 року до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова не надавались:

термін надання за І кв. 2010 року з 01.04.2010 по 10.05.2010 року;

термін надання за II кв. 2010 року з 01.07.2010 по 09.08.2010 року;

термін надання за III кв. 2010 року з 01.10.2010 по 09.011.2010 року;

термін надання за IV кв. 2010 року з 01.01.2011 по 09.02.2011 року,

внаслідок чого було порушено п.19.2 «б» ст.19 Закону України від 22.05.2003р. №889- IV "Про податок з доходів фізичних осіб", із змінами та доповненнями, п.2.1 ст.2 "Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого ) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1-ДФ)", затвердженого Наказом ДПАУ від 29.09.2003 №451, зі змінами та доповненнями.

Комунальний податок за період з 14.05.2010 по 31.12.2009 року ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» задекларовано комунального податку в сумі 0,0 грн. У періоді з 01.01.2010 року по 31.12.2010 рік підприємство знаходилось на спрощеній системі оподаткування, тому не було платником комунального податку.

Перевірка правильності нарахування та своєчасності перерахування до бюджету комунального податку здійснена відповідно до вимог Декрету Кабінету Міністрів України від 20.05.1993 року № 56-93 "Про місцеві податки і збори", зі змінами та доповненнями, а також, відповідно до Положення "Про порядок обчислення та сплати до міського бюджету комунального податку", затвердженого рішенням XIII сесії Харківської міської ради народних депутатів II скликання від 21.03.1996 р. "Про внесення змін та доповнень до Положення про порядок обчислення та сплати до міського бюджету комунального податку, затвердженого рішенням виконкому Харківської міської ради народних депутатів від 08.06.1994 р. за № 334", на теріторії Харківської області введено в дію ст. 15 Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори" від 20.05.1993 р. № 56-93 із змінами і доповненнями, відповідно до якого комунальний податок справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств.

За період з 14.05.2008 по 31.12.2009 року ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» знаходилось на загальній системі оподаткування, а з 01.01.2010 року по 31.12.2010 знаходився на спрощеній системі оподаткування, лічився 1 найманий працівник - директор. Оскільки товариством порушені вимоги ст. 5. Указу Президента України " Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва " від 03.07.1998 р. № 727/87 в редакції Указу від 28.06.1999 р. № 746/99, тому товариство за період з 14.05.2008 року по 31.12.2010 року було платником комунального податку та повинно, у відповідності з п.5 ст. 3 Положення "Про порядок обчислення та сплати до місцевих бюджетів комунального податку" від 21.03.1996 р. подавати до ДПІ протягом 40 днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу, розрахунки комунального податку, складені за квартал.

В порушення вимог абз. "б" пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ, зі змінами та доповненнями, ст. 15 Декрету Кабінету Міністрів України від 20.05.1993 року № 56-93 "Про місцеві податки і збори", зі змінами та доповненнями підприємством не було подано до ДПІ розрахунки з комунального податку за: І квартал 2010 року; II квартал 2010 року,III квартал 2010 року, IV квартал 2010 року.

Перевіркою своєчасності подання розрахунку комунального податку встановлено: - порушення пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. № 218І-ІІІ зі змінами та доповненнями, податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя). Підприємство в порушення цих вимог не подало розрахунок комунального податку: 4 кв. 2010 року.

Таким чином в результаті порушення ст. 15 Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки та збори" № 56-93 від 20.05.1993 року зі змінами та доповненнями, підприємством ТОВ «ПРАВО-СИНТЕЗ» занижено комунальний податок за період з 01.01.2010 по 27.10.2010 року всього у сумі 37,40 грн., в тому числі:

2 квартал 2008 року на суму 1,70 грн

3 квартал 2008 року на суму 5,10 грн

4 квартал 2008 року на суму 5,10 грн

1 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.;

2 квартал 2009 року на суму 5,10 грн..

3 квартал 2009 року на суму 5,10 грн.

4квартал 2009 року на суму 5,10 грн.

4 квартал 2010 року на суму 5,10 грн

У періоді, який перевірявся, ТОВ "Право-Синтез" здійснювало експортні операції на підставі зовнішньоекономічного контракту, укладеного з підприємством-нерезидентом, розташованим на території Російської Федерації на загальну суму 10 283 666,52 дол. США (80 951 546,44 грн.).

Проведеною перевіркою по експортному контракту, укладеному з підприємством- нерезидентом у періоді, що перевірявся встановлено наступне:

ТОВ "Право-Синтез" укладено зовнішньоекономічний контракт № 10 від 17.02.2010 з підприємством-нерезидентом ТОВ "Транс-Сервіс" (Бєлгородська область, Грайворонський район, с. Козинка, вул. Республіканська 21, Росія, ІНН НОМЕР_5), загальна сума контракту 5 000 000,00 дол. США (згідно доп. угоди № 5 від 17.08.2010 суму контракту збільшено до 8 000 000,00 дол. США та згідно доп. Угоди №6 від 10.09.2010 суму збільшено до 12 000 000,00 дол. США), товар: огірки солоні, яблука свіжі, зрізані квіти, салат-латук листовий, огірки свіжі, редіс, вода заморожена (лід), щавель, томати, цибуля-батун зелена (перо), петрушка, черешня, кабачки, груші, кріп свіжий, часник, сливи, горіх волоський свіжий очищений від шкаралупи, суміш сушених плодів, чернослив, насіння гарбуза для використання в їжу, плоди шипшини сушені, квасоля сушена продовольча. Умовами контракту передбачено: строк дії контракту до 31.12.2011 р., строк виконання грошового зобов'язання - на протязі 180 днів від дати поставки товару.

Відповідно до контракту №10 від 17.02.2010 банківські реквізити підприємства- нерезидента: р/р 40702810207150000595, БИК: 041403633, корсчет: 30101810100000000633, банк отримувач: Белгородское ОСБ № 8592. Сплата по контракту здійснюється на валютний рахунок ТОВ "Право-Синтез" по наступним рекізитам: ПАТ АТ "АКБ"Базіс", р/р 26001328720010, м.Харків.

15.07.2010 було укладено додаткову угоду № 1 до контракту № 10 від 17.02.2010, згідно з якою валютой платежу може бути як російський рубль так і долар США, платником по контракту може бути третя сторона. Сплата по контракту здійснюється на валютний рахунок ТОВ "Право-Синтез" по наступним рекізитам: Дніпропетровське РУ ПАТ "КБ"Південкомбанк", р/р 26001016650001, м. Дніпропетровськ.

На початок перевіряємого періоду по вищенаведеному контракту дебіторська (кредиторська) заборгованість відсутня.

За період з 19.02.2010 по 12.04.2011 експорт плодово-овочевої продукції здійснено на загальну суму 10 283 666,52 дол.США. (80 951 546,44 грн.).

Станом на 12.04.2011 по експортному контракту № 10 від 17.02.2010 надійшла валютна виручка на валютні рахунки ТОВ "Право-Синтез", а саме:

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 312500,00 дол. США (2468531,25 грн.) - 20.07.2010;

ПАТ "АКБ"Базис" 26001328720010 у розмірі 709170,00 рос.руб. (23111,02 дол. США, 182526,17 грн.)-03.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 330000,00 дол. США (2609706,00 грн.)- 10.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 400000,00 дол. США (3163280,00 грн.)- 10.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 490000,00 дол. США (3875018,00 грн.)- 14.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 490666,00 дол. США (3885191,52 грн.) - 15.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 356000,00 дол. США (2819235,00 грн.) - 16.09.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 165000,00 дол. США (1309720,50 грн.) - 24.11.2010;

Дніпропетровського РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 311200,00 дол. США (2470523,44 грн.)- 25.11.2010;

Дніпропетровське РУ ПАТ КБ "Південкомбанк" Р/Р 26001016650001 у розмірі 380950,00 дол. США (3025505,11 грн.)-06.12.2010;

Загальна сума отриманої валютної виручки за період, що перевіряється, складає 3 259 427,02 дол. США (25 809 236,99 грн.).

Станом на 12.04.2011 решта грошових коштів у розмірі 7 024 239,50 дол. США (55 106 331,88 грн.) є неповернутою валютною виручкою на митну територію України, з яких:6 205 094,82 дол. США (48 613 842,71 грн.), по яким настав граничний термін сплати на валютний рахунок ТОВ "Право-Синтез", що є порушенням вимог ст.1 Закону України від 23.09.94 № 185/94 ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (зі змінами та доповненнями);819 144,68 дол. США (6 492 489,17 грн.), по яким на останній день періоду, що перевіряється, не настав граничний термін надходження валютної виручки.

Крім того, перевіркою встановлена часткова сплата валютних коштів в сумі 42602,33 дол. США по експортному контракту № 10 від 17.02.2010 з граничним терміном надходження 21.11.2010, 22.11.2010, 23.11.2010 та часткова сплата валютних коштів в сумі 36012,10 дол. США з граничним терміном надходження 05.12.10 надійшла на валютний рахунок ТОВ "Право-Синтез" №26001016650001, відкритий в Дніпропетровському РУ ПАТ КБ "Південкомбанк", з порушенням строків, передбачених ст.1 Закону України від 23.09.94 № 185/94 ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (зі змінами та доповненнями).

У зв'язку з вищевикладеним, ТОВ "Право-Синтез" порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94 № 185/94 ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (зі змінами та доповненнями), якою передбачено: "... Виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації") продукції, що експортується...".

Відповідно до статті 4 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

На кінець перевіряємого періоду по вищезазначеному контракту лічиться дебіторська заборгованість у розмірі 7 024 239,50 дол. США (55 106 331,88 грн.), з якої:

6 205 094,82 дол. США (48 613 842,71 грн.) - по якій настав граничний термін сплати,

819 144,68 дол.США (6 492 489,17 грн.) - по якій не настав граничний термін сплати.

Висновок на подовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією від Міністерства економіки України ТОВ "Право-Синтез" не отримувало.

До судових органів на стягнення заборгованості, внаслідок не дотримання нерезидентом строків, передбачених ст.1 Закону України від 23.09.94 № 185/94 ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (зі змінами та доповненнями), ТОВ "Право-Синтез" не зверталось.

Індівідуальні ліцензії підприємством ТОВ "Право-Синтез" не отримувались.

Перевіркою дотримання вимог Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", дотримання порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебуває за ії межами за період з 14.05.2008 по 12.04.2011 встановлене наступне:

Відповідно ст.1 Указу Президента України від 18.06.94 року № 319 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за ії межами" із змінами та доповненнями, декларування суб'єктів підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, що знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально.

Відповідно до п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.93 року "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і термін декларування встановлюється Національним Банком України.

Згідно Наказу Міністерства Фінансів України від 25.12.95 року №207, зареєстрованому в Міністерстві Юстиції України 11.01.96 року за 18/1043, обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності по встановленій формі щоквартально в терміни, встановлені для надання квартальної та річної бухгалтерської звітності. На виконання Закону України №996-ХІУ від 16.07.99 року Постановою Кабінету Міністрів України №419 від 28.02.2000 року затверджено порядок надання фінансової звітності. Квартальна фінансова звітність надається не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що знаходяться за межами України, у перевіряємому періоді станом на 01.01.10 (№219537 від 12.02.10), на 01.04.10 (№38947 від 21.04.10), на 01.07.10 (№88304 від 23.07.10), на 01.10.10 (№137159 від 25.10.10), на 01.01.11 (№192638 від 08.02.11) надавалися до ДПІ у законодавчо встановлені терміни, по формі, що затверджена Наказом Міністерства Фінансів України №207 від 25.12.95 року.

Станом на 31.12.2010 року декларація "Про валютні цінності, доходи та майно, що знаходяться за межами України" ТОВ "Право-Синтез" була надана у встановлені законодавством терміни, але при цьому було порушено порядок декларування валютних цінностей. Відповідно до абз. 4 п.2.7 ст.2 Постанови Правління Національного банку України від 08.02.2000 року №49 із змінами та доповненнями, порушення порядку декларування є подання недостовірної інформації або перекручення даних, що відображається у відповідній декларації, а саме - не було задекларовано дебіторську заборгованість у сумі 835 961,25 дол. США (6 612 008,66 грн.) по контракту № 10 від 17.02.2010, укладеному з підприємством- неризидентом ТОВ "Транс-Сервіс" (Росія), чим порушено абз. 2 ст.9 та абз. 7 ст. 16 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.93 року "Про систему валютного регулювання та валютного контролю".

Відповідно до абз. 2 ст.9 та абз. 7 ст. 16 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.93 року "Про систему валютного регулювання", а також згідно абз. З п.2.7 ст.2 Постанови Правління Національного банку України від 08.02.2000 року №49 із змінами та доповненнями, це порушення тягне за собою штраф в розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно ст. 3 Указу Президента України №734/99 від 27.06.99 року "Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" санкції, передбачені п.2 ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України №15-93 від 19.02.93 року "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" застосовується до резидентів України органами державної податкової служби.

Відповідно п.2.10 Постанова НБУ №49 від 08.02.2000 року "Про затвердження Положення про валютний контроль", із змінами та доповненнями, штрафні санкції застосовуються в кожному випадку порушення.

Крім того, суд зазначає, що позивачем не було надано первинних документів бухгалтерського та податкового обліку в обгрунтування позовних вимог, та надані письмові пояснення, відповідно до яких ухвалою Господарського суду Харківської області від 04.02.2011 року прийнято заяву ТОВ «Право-синтез» про порушення справи про банкрутство до розгляду та порушено провадження у справі.

Постановою Господарського суду Харківської області від 20.04.2011 року ТОВ „Право-Синтез" було визнано банкрутом. Вказаною постановою, у відповідності до вимог ч. 1 ст. 24 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»було призначено ліквідатора ТОВ «Право-Синтез»- ОСОБА_6

Згідно до ч. 2 ст. 25 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»протягом п'ятнадцяти днів з дня призначення ліквідатора відповідні посадові особи банкрута зобов'язані передати бухгалтерську та іншу документацію банкрута, печатки і штампи, матеріальні та інші цінності банкрута ліквідатору.

Однак, посадовими особами ТОВ «Право-Синтез»жодна бухгалтерська документація банкрута ліквідатору ОСОБА_6 не передавалася.

На сьогоднішній день не має можливості встановити місцезнаходження бухгалтерської документації ТОВ «Право-Синтез», у зв'язку з чим її і не було надано до суду.

Приписами ст. 19 Конституції України встановлено, що відповідач - суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 КАСУ у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь - якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Позивачем в судовому засіданні не надано суду належних та допустимих доказів в обґрунтування неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, натомість відповідачем належним чином доведена законність та правомірність вказаних правових актів індивідуальної дії.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРАВО-СИНТЕЗ" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень- відмовити в повному обсязі.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанова виготовлена 05 вересня 2011 року.

Суддя Панов М.М.