Постанова

від 19.10.2015 по справі 804/14393/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 жовтня 2015 р. Справа № 804/14393/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді ОСОБА_1

при секретарі судового засіданняОСОБА_2 за участю представника позивача ОСОБА_3 представника відповідача ОСОБА_4, розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Велтекс.» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Велтекс.» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.09.2015р. № НОМЕР_1.

Позовні вимоги обґрунтовані з посиланням на п. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України порушенням відповідачем вимог чинного законодавства при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

У судове засідання з'явився представник позивача та представник відповідача.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав, просив суд задовольнити його з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечувала та зазначила, що доводи наведені в позові не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Судом встановлено, що 02.09.2015р. відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» № № НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 298967,50грн. (основний платіж - 239174,00 грн., штрафні санкції - 59793,50 грн.).

Як вбачається з матеріалів справи, вказане податкове повідомлення-рішення було винесене на підставі Акту від 14.08.2015р. №878/04-6222-2/33074425 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Велтекс.» з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р.

Перевіркою встановлено порушення п.п.153.1 п.153.8, п.153.8.1, п.п.153.8.2, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток всього у сумі 239174,00грн., у т.ч. за 2014р. у сумі 239174,00грн.

Заниження податку на прибуток у сумі 239 174,00грн. відбулося, на думку податкового органу, за рахунок завищення доходів позивача, на загальну суму 415101грн. за 2014р. та завищення витрат позивача на загальну суму 1743843грн. за 2014р.

Як вбачається з матеріалів справи, 26.06.2015р. позивачем подано до відповідача уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства (реєстраційний №9082008832). В додатку ІД до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства «Інші доходи» позивачем задекларовано показники «позитивне значення курсових різниць» суму у розмірі 415101,00грн.

Це значення виникло за рахунок визначення курсових різниць від заборгованості перед нерезидентами за договорами з купівлі-продажу цінних паперів - акцій та часток в статутному фонді, а саме:

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з CandlewoodFinancialCorp. №4 від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 7129,71 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з DanielliLimited№3 від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 7129,71 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з FiosVenturesLtd№5від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 7129,71 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договорами з ForсasLimited №12/05-2 від 12.05.2011р., №6 від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 24465,43 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з FordivatLimited №22/10-1 від 22.10.2013р. була включена до доходів у сумі 19605,29 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з HalefieldHoldingsLimited №04/09-1 від 04.09.2013р. була включена до доходів у сумі 56673,46 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з KateriosTradingLtd№04-07-1від 04.07.2012р. була включена до доходів у сумі 99,01 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з KreontasCommercialLtd№18/12-1 від 18.12.2013р. була включена до доходів у сумі 30102,76 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№12/05-2 від 12.05.2011р., №04/09-1 від 04.09.2013р., №28/11-1 від 28.11.2013р., №18/12-1 від 18.12.2013р., №657-БВ від 29.08.2014р., №664-БВ від 01.09.2014р. була включена до доходів у сумі 167356,15 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з MonfredHoldingsltd. №2 від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 6416,28 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з PristellyHoldingsInc. №28/11-1 від 28.11.2013р. була включена до доходів у сумі 19,19грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з RenaldaInvectmentsLimited№656-БВ від 29.08.2014р., №668-БВ від 02.09.2014р. була включена до доходів у сумі 55816,80грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з BalliotiEnterprisesLtd. №09/12-1 від 09.12.2011р. була включена до доходів у сумі 10,95 грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№585-БВ від 27.11.2012р., №605-БВ від 26.09.2014р. була включена до доходів у сумі 32064,70 грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з ModenaHoldingsі LLC №09/12-2 від 09.12.2011р. була включена до доходів у сумі 1083,75 грн.,

Відповідно до п. 153.1.1. Податкового кодексу України доходи (в редакції до 01.01.2015р.), отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не була сплаченав попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання.

Відповідно до п.153.1.3. Податкового кодексу України (в редакції до 01.01.2015року) визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Відповідно до абз. а п.7 Положень бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (наказ Мінфіну від 10.08.2000р. №193) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу: монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу.

Відповідно до п.8 вищезазначених Положень визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня.Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) 21.Курсові різниці, які виникають внаслідок перерахунку зобов'язань засновників при формуванні статутного капіталу, відображаються у складі додаткового капіталу.

Під терміном курсова різниця, відповідно до п. 4 П(С)БО 21, розуміють різницю між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Згідно з п.4. Положень бухгалтерського обліку 21 монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій(або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Згідно з п.3 Положень бухгалтерського обліку 6 (наказ Мінфіну №137 від 28.05.1999р.), дата балансу - це дата, на яку складений баланс підприємства.

З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку про правомірність включення позивачем у складі доходів в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2014р. (ряд. 03 «Інші доходи») доходів з позитивного значення курсових різниць на загальну суму 415101,00грн.

Щодо завищення позивачем витрат на загальну суму 1743843,00 грн. за 2014р., суд встановив наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, 27.11.2012р. позивач уклав договір купівлі-продажу цінних паперів №585-БВ з LUCRINO INVESTMENTS LIMITED з постачання акцій. 19.12.2012р. позивачем отримано акції в кількості 14815 шт. на суму 1792609,53грн. Розрахунки між підприємствами не проводились. Станом на 31.12.2014р. акції не реалізовані та обліковуються на бухгалтерському рахунку 35.

26.06.2015р. позивачем подано до відповідача уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства (реєстраційний №9082008832). В додатку IB до рядка 06.4. податкової декларації з податку на прибуток підприємства «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» позивачем задекларовані показники «від'ємне значення курсових різниць згідно з п.153.1. ст.153 розд. III Податкового кодексу України» суму у розмірі 2188220,00грн.

Позивачем визначені курсові різниці від заборгованості перед нерезидентами за наступними договорами, а саме:

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з CandlewoodFinancialCorp. №4 від 17.09.2013р. була включена до витрат у сумі 125,06 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з DanielliLimited№3 від 17.09.2013р. була включена до витрат у сумі 125,06 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з FiosVenturesLtd№5 від 17.09.2013р. була включена до витрат у сумі 125,06 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договорами з ForсasLimited№12/05-2 від 12.05.2011р. №6 від 17.09.2013р. була включена до витрат у сумі 818,98 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з FordivatLimited№22/10-1 від 22.10.2013р. була включена до витрат у сумі 343,92 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з HalefieldHoldingslimited№04/09-1 від 04.09.2013р. була включена до витрат у сумі 5070,87 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з KateriosTradingLtd№04/07-1 від 04.07.2012р. була включена до витрат у сумі 1,74 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з KreontasCommercial LTD №18/12-1 від 18.12.2013р. була включена до доходів у сумі 2693,45 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№12/05-2 від 12.05.2011р., №04/09-1 від 04.09.2013р., №28/11-1 від 28.11.2013р., №18/12-1 від 18.12.2013р., №657-БВ від 29.08.2014р., №664-БВ від 01.09.2014р. була включена до витрат у сумі 326877,70 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з MonfredHoldingsltd. №2 від 17.09.2013р. була включена до доходів у сумі 112,56 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з PristellyHoldingsInc. №28/11-1 від 28.11.2013р. була включена до витрат у сумі 0,76 грн.,

-курсова різниця за дебіторською заборгованістю за договором з RenaldaInvectmentsLimited№656-БВ від 29.08.2014р., №668-БВ від 02.09.2014р. була включена до витрат у сумі 13612,82 грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з BalliotiEnterprisesLtd. №09/12-1 від 09.12.2011р. була включена до витрат у сумі 624,05 грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№585-БВ від 27.11.2012р., №605-БВ від 26.09.2014р. була включена до витрат у сумі 1775907,54 грн.,

-курсова різниця за кредиторською заборгованістю за договором з ModenaHoldings LLC№09/12-2 від 09.12.2011р. була включена до витрат у сумі 61780,59 грн.

Позивач у відповідності до п.7, п.8 П(С)БО 21, п.3 П(С)БО 6 та п.153.1.1., п.п.153.1.2. п.п.153.1.3. Податкового кодексу України за період 2014р. визначив курсові різниці від заборгованості перед LUCRINO INVESTMENTS LIMITED за договором №585-БВ від 27.11.2012р., а саме:курсову різницю за кредиторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№585-БВ від 27.11.2012р. включено до доходів у сумі 31136,41 грн.; курсову різниця за кредиторською заборгованістю за договором з LucrinoInvestmentsLimited№585-БВ від 27.11.2012р., включено до витрат у сумі 1774979,25 грн. Сума 1743843,00грн. = (1774979,25 - 31136,41) є від'ємним значенням курсових різниць від заборгованості перед LUCRINO INVESTMENTS LIMITED за договором №585-БВ від 27.11.2012р.

При веденні податкового обліку визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що встановлено в пп. 153.1.3 Податкового кодексу України (в редакції до 01.01.2015року). При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) - у складі його витрат.

Облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами ведеться платником податку окремо від інших доходів і витрат та регулюється п. 153.8. Податкового кодексу України (в редакції до 01.01.2015року).

Абзацем 4 п.153.8. Податкового кодексу України передбачено, що витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Податковий облік визначення курсових різниць та податковий облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами - це різні види податкового обліку та віднесення до складу витрат від'ємного значення курсових різниць жодним чином не залежить від того, чи реалізовані акції, чи вони залишаються на балансі підприємства.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивачем не допущено завищення витрат, а саме (від'ємного значення курсових різниць) на загальну суму 1743843,00грн. в 2014р.

За таких обставин позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить із того, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України).

З огляду на те, що позивачем під час подання позову було сплачено судовий збір у розмірі 4484,51 грн., та суд прийшов до висновку про задоволення позову, тому судовий збір сплачений позивачем в сумі 4484,51 грн. підлягає стягненню з відповідача.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Велтекс.» задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000642201від 02.09.2015р. прийняте Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Велтекс.» грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 298967,50грн. (основний платіж - 239174,00 грн., штрафні санкції - 59793,50 грн.).

Стягнути з Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (49061, м. Дніпропетровськ, вул. Героїв Сталінграда, 25, код ЄДРПОУ 379348203) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Велтекс.» (49033, м. Дніпропетровськ,вул. Героїв Сталінграда, 149, кімн.1, код ЄДРПОУ 33074425) судовий збір в сумі 4484,51 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 26 жовтня 2015 року

Суддя ОСОБА_1