Постанова

від 07.09.2009 по справі 2а-7725-08

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

категорія статобліку - 2.11.3

справа № 2а-7725/08/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКР УЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

07 вересня 2009 року м.Дніпропетровсь к

Дніпропетровський окруж ний адміністративний суд у с кладі:

головуючого судді Павловс ького Д.П.

при секретарі Шевченк о Ю.В.

за участі представника по зивача Зайце ва М.В.

представників відповіда ча Пруд ко О.В., Доценко С.І.

розглянувши у відкрит ому судовому засіданні адмін істративну справу за позовом товариства з обмеженою відп овідальністю «Макрос» до Дер жавної податкової інспекції в Кіровському районі м.Дніпр опетровська про визнання нед ійсним податкового повідомл ення-рішення,-

в с т а н о в и в :

11 серпня 2008р. до суду надійшл а адміністративна справа за позовом товариства з обмежен ою відповідальністю «Макрос » до Державної податкової ін спекції в Кіровському районі м.Дніпропетровська, у якому п озивач просить визнати недій сним податкове повідомлення -рішення №0002592602/0/0/20299-26-2-10 датоване 03.1 2.2004р. про донарахування ТОВ «Ма крос» 96500грн. податку на прибут ок та 22250грн. штрафних санкцій, визнати недійсною першу пода ткову вимогу від 22 грудня 2004р. з а №1/1854, зобов' язати ДПІ в Кіро вському районі м.Дніпропетро вська звільнити активи ТОВ « Макрос» з податкової застави та скасувати реєстрацію под аткової застави активів ТОВ «Макрос» у Державному реєстр і обтяжень рухомого майна за №1592895, контрольна сума ВД1728БА19.

11 лютого 2009р. позивач уточнив позовні вимоги та просив виз нати протиправним та скасува ти податкове повідомлення-рі шення №0002592602/0/0/20299-26-2-10 від 03.12.2004р. та пе ршу податкову вимогу від 22.12.2004р . за №1/1854, винесені Державною по датковою інспекцією в Кіровс ькому районі м.Дніпропетровс ька, зобов' язати Державну п одаткову інспекцію в Кіровсь кому районі м.Дніпропетровсь ка звільнити активи товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Макрос» з податкової за стави та скасувати реєстраці ю податкової застави активів в Державному реєстрі обтяже нь рухомого майна за №1592895, конт рольна сума ВД1728БА19.

Позовні вимоги обґрунтова но позовною заявою від 21.12.2004р., д оповненням до позовної заяви від 31.12.2004р., поясненнями від 08.02.2005р . та 15.02.2005р., доповненнями до позо вних вимог від 15.02.2005р., заявою пр о зміну предмета позову від 10. 02.2009р.

У судовому засіданні предс тавник позивача підтримав по зовні вимоги та просив суд за довольнити позов у повному о бсязі.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали та просили відмовити у задовол енні позову, посилаючись на з аперечення на позовну заяву від 08.02.2005р. та заперечення на за яву про зміну предмета позов у від 03.07.2009р.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові до кази - документи, що містять в собі відомості про обстави ни, які мають значення для спр ави, а саме: зведений акт №2213-26-2-08- 32349938/ДСК від 29.11.2004р., довідка до акт у перевірки ТОВ «Макрос» з пи тання дотримання вимог валют ного законодавства України, рішення господарського суду Дніпропетровської області в ід 21.10.2004р. у справі №2/2245, лист про п родовження терміну перевірк и від 27.10.2004р. №29439/7/23-421, виписка про з алишки на рахунку в цінних па перах №004976, розпорядження на ви конання операцій №1 від 17 вере сня 2003р., лист Євпаторійської О ДПІ №555/26-30 від 12.10.2004р., лист ТОВ «Реє стри Криму» №04/11 від 05.11.2004р., лист Д ержавної комісії з цінних па перів та фондового ринку від 08.11.2004р. №17/02/14346.

Дослідивши матеріали спра ви та вислухавши пояснення т а доводи осіб, які беруть учас ть у розгляді справи, суд вста новив наступні обставини.

На підставі висновків акту перевірки №2213-26-2-08-32349938/ДСК від 29.11.2004 р. було прийняте податкове по відомлення-рішення №0002592602/0/0/20299-26-2- 10 від 03.12.2004р., згідно якого ТОВ «М акрос» визначене зобов' яза ння з податку на прибуток у су мі 96500грн. та штрафні санкції у сумі 22250грн.

ТОВ "Макрос" були представле ні до перевірки: виписка КБ "Пр иватбанк" про залишки на раху нку № 004976 в цінних паперах від 17. 09.2003 ТОВ "Макрос"; дві різні за зм істом завірені копії одного розпорядження ТОВ "Макрос" на виконання операцій (зарахув ання цінних паперів на рахун ок у цінних паперах) № 1 від 17.09.2003р . згідно яких в бездокументар ній формі зараховані акції В АТ "Завод експериментального машинобудування" (код ЄДРПОУ - 31549532, номінал акцій 0,25 грн., кільк ість - 222 250 шт., вартість 1-єї акції 04 грн.) на суму 889 900 грн ., що за курсом НБУ на 25.06.2003р. (1 дол . США - 5,333 грн.) складає 166 679,17 дол. СШ А.

У зазначеній вище виписці К Б "Приватбанк" не визначив від кого зараховані дані цінні п апери. У першій копії розпоря дження на виконання операцій № 1 від 17.09.2003р. в показнику контра гента (від кого зарахувати ак ції) зазначений ТОВ "Макрос". В другій копії розпорядження на виконання операцій № 1 від 1 7.09.2003р. не зазначено і ндивідуального ідентифікац ійного коду компанії "Кронст аф Менеджмент С. А.", згідно яко го проводиться ідентифікаці я нерезидентів - власників ці нних паперів українських емі тентів відповідно до п.2.7 Поло ження про облік прав власнос ті нерезидентів на цінні пап ери українських емітентів, з атверджене рішенням Державн ої комісії з цінних паперів т а фондового ринку (далі ДКЦП) в ід 20.04.2001р. № 138.

ДКЦП листом від 08.11.2004р. № 17/02/14346 на запит ДПІ у Кіровс ькому районі м.Дніпропетровс ька від 01.10.004 № 3014/10/26/2-16 по відомила, що за адміністрати вними даними, наданими відпо відно Положення про складанн я адміністративних даних щод о здійснення діяльності з ве дення реєстрів власників іме нних цінних паперів та подан ня відповідних документів до Державної комісії з цінних п аперів та фондового ринку, за твердженого рішенням ДКЦП ві д 24.06.2003р. № 290, емітент ВАТ «Завод е кспериментального машинобу дування», код ЄДРПОУ 31549532 не зн ачиться. За адміністративним и даними, наданими відповідн о до Положення про подання ад міністративних даних депози тарними установами, що здійс нюють депозитарну діяльніст ь зберігача цінних паперів, з атвердженого рішенням ДКЦП в ід 12.09.2002 № 264, нерезидент - компані я "Кронстаф Менеджмент С.А." вл асником акцій ВАТ "Завод експ ериментального машинобудув ання" не зазначений.

Таким чином, немає підстав в важати, що нерезидент - компан ія ''Кронстаф Менеджмент С.А." д ійсно передала вищевказані ц інні папери ТОВ "Макрос".

Внесення іноземних інвест ицій компанією "Трансюроп Тр ейд е Інвестмент Корпорейшн Лімітед", згідно бухгалтерсь кого обліку ТОВ "Макрос", відбу лося на загальну суму 3 884,37 дол. С ША згідно виписки КБ "Приватб анк" про залишки на рахунку № 0 04976 в цінних паперах від 13.04.2004р. та розпорядження на виконання операцій №1 від 13.04.2004р. - ТОВ "Макр ос" зараховані акції ВАТ "Півд еньукрвторметресурс" (код ЄД РПОУ - 20678388, номінал акцій 0,10грн., к ількість - 29 580шт., вартість 1-єї акції 0,70 грн.) на суму 20 706грн., що з а курсом НБУ на 12.02.2004р. (1 дол. США - 5,3306 грн.) складає 3 884,37 дол. США. Але , в даній виписці КБ "Приватбан к" не визначив від кого зарахо вані дані цінні папери. Держа вна комісія з цінних паперів та фондового ринку листом ві д 08.11.2004р. № 17/02/14346 на запит ДПІ у Кіро вському районі м.Дніпропетро вська 01.10.2004р. №3014/10/26/2-16 повідомила, щ о реєстроутримувачем еміте нта - ВАТ «Південьукрвтормет ресурс" є ТОВ "Реєстри Крима", к од ЄДРПОУ - 31051584. На запит ДПІ від 15.10.2004р. № 3169/10/26-216 ТОВ "Реєстри Крима ", листом від 05.11.2004р. №04/11, повідоми ло про те, що нерезиденту "Тран сюроп Трейд е Інвестмент Кор порейшн Лімітед" у системі ре єстру акціонерів ВАТ "Півден ьукрвторметресурс" у реєстра тора рахунок не відкривався, запити від зазначеного нере зидента на внесення змін до р еєстру й інші документи, пов'я зані з операціями щодо акцій вказаного емітента не надхо дили.

Таким чином, немає підстав в важати, що нерезидент - компан ія "Трансюроп Трейд е Інвестм ент Корпорейшн Лімітед" дійс но передала вищевказані цінн і папери ТОВ "Макрос".

У доповнення до викладеног о, слід зазначити, що відповід но до п.2 ст.1 Закону України "Про режим іноземного інвестуван ня" від 19.03.1996 № 93/96-ВР, іноземні інв естиції - цінності, що вкладаю ться іноземними інвесторами в об'єкти інвестиційної діял ьності відповідно до законод авства України з метою отрим ання прибутку або досягнення соціального ефекту. Ст.3 вказа ного вище Закону передбачено , що іноземні інвестиції можу ть здійснюватися у формі при дбання незабороненого закон ами України нерухомого чи ру хомого майна, включаючи буди нки, квартири, приміщення, обл аднання, транспортні засоби та інші об'єкти власності, шля хом прямого одержання майна та майнових комплексів або у вигляді акцій, облігацій та і нших цінних паперів.

Внаслідок викладеного, ДПІ не заперечує, що раніше отрим ані нерезидентами цінні папе ри можуть бути формою здійсн ення іноземних інвестицій на території України. Але, відпо відно до п.2 ст.1., ст.3 Закону Укра їни "Про режим іноземного інв естування" від 19.03.1996 №93/96-ВР підст авою вважати іноземними інве стиціями придбані нерезиден тами цінні папери є підтверд ження того, що за вказані акці ї надійшли на територію Укра їни цінності у вигляді перед баченому ст.2 розділу І даного Закону, а не отримані нерезид ентами безкоштовно чи будь-я ким іншим шляхом. Тільки при в иконанні цієї умови внесені акції будуть вважатися інозе мними інвестиціями відповід но до п.2 ст.1 розділу І вищезазн аченого Закону.

При розгляді наданих до пер евірки документів підприємс тва з'ясовано, що документів (а кт прийому-передачі цінних п аперів між інвестором та ТОВ "Макрос", нотаріально засвідч еної копії договору (угоди, ко нтракту), що свідчать про прид бання інвестором - нерезиден том цінних паперів резиденті в і в подальшому внесення їх д о статутного фонду ТОВ "Макро с", з документальним підтверд женням виконання (копія глоб ального сертифіката, виписки з реєстру власників цінних п аперів та з рахунку інвестор а в депозитарії тощо); копію до кумента про державну реєстра цію іноземної інвестиції (за наявності); виписку (довідку) банку про фактичне надходжен ня грошових коштів в Україну ; копію офіційного повідомле ння про лістінг цінних папер ів (відповідно до Положення п ро регулювання діяльності фо ндових бірж та торговельно-і нформаційних систем, затверд женого рішенням ДКЦП від 11.11.1997р . № 46, в редакції рішення ДКЦП ві д 22.01.1998 № 19, лістінг - внесення цін них паперів до списку цінних паперів, які котируються на ф ондовій біржі або можуть бут и предметом укладення угод в торговельно-інформаційній с истемі, якщо це передбачено ї х правилами) або в разі відсут ності лістингу - відповідні д окументи, які засвідчують ва ртість цінних паперів відпов ідно до чинного законодавств а), що підтверджують внесення інвестицій в Україну компан ією "Кронстаф Менеджмент С. А." в розмірі 166679,17 дол. США та компа нією "Трансюроп Трейд е Інвес тмент Корпорейшн Лімітед" в р озмірі 3 884,37 дол. США (вартість ці нних паперів, на яку згідно ст атутних документів ТОВ "Макр ос" нерезиденти зобов'язалис я внести свою частину статут ного фонду), резидентом до пер евірки не надано.

Таким чином, відсутні підст ави вважати, що внесення вище зазначених цінних паперів ко мпанією "Кронстаф Менеджмент С.А." та компанією "Трансюроп Т рейд е Інвестмент Корпорейшн Лімітед" в статутний фонд ТОВ "Макрос" є здійсненням інозем них інвестицій відповідно до Закону України "Про режим іно земного інвестування" від 19.03.19 96 № 93/96-ВР.

Крім того, рішенням господа рського суду Дніпропетровсь кої області від 21.10.2004р. у справі 2/2245 припинена юридична особа - ВАТ "Завод експериментально го машинобудування", код ЄДРП ОУ - 31549532, на підставі неподання протягом року податкових дек ларацій і документів бухгалт ерської звітності та відсутн ості підприємства за адресою (за ознаками фіктивності під приємства). Вказане говорить не тільки про те, що цінні пап ери, про які йде мова, не можут ь бути іноземними інвестиція ми відповідно до п.2 ст.1 Закону України "Про режим іноземног о інвестування" від 19.03.1996 № 93/96-ВР, а і про те, що данні цінні папе ри не могли вноситись до стат утного фонду ТОВ "Макрос" в роз мірі 166 679,17 дол. США, внаслідок ві дсутності підтвердження їх ц інності.

Згідно з пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» №283/97-ВР ві д 22.05.1997р. (із змінами та доповнен нями), якщо протягом звітного періоду витрати на придбанн я кожного з окремих видів цін них паперів, а також деривати вів, понесені (нараховані) пла тником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані ) від продажу (відчуження) цінн их паперів або деривативів т акого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний ф інансовий результат перенос иться на зменшення фінансови х результатів від операцій з цінними паперами або дерива тивами такого ж виду майбутн іх звітних періодів у порядк у, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного пер іоду доходи від продажу кожн ого з окремих видів цінних па перів, а також деривативів, от римані (нараховані) платнико м податку, перевищують витра ти, понесені (нараховані) плат ником податку внаслідок прид бання цінних паперів або дер ивативів такого ж виду протя гом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фін ансового результату від опер ацій з цінними паперами чи де ривативами такого ж виду мин улих періодів), прибуток вклю чається до складу валових до ходів такого платника податк у за результатами такого зві тного періоду.

Як визначено у пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» №2 83/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами та до повненнями), під терміном "вит рати" слід розуміти суму кошт ів або вартість майна, сплаче ну (нараховану) платником под атку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсац ія їх вартості. До складу витр ат включається також сума бу дь-якої заборгованості покуп ця, яка виникає у зв'язку з так им придбанням.

За акції ВАТ "Завод експерим ентального машинобудування ", які зараховані на розрахуно к ТОВ "Макрос", грошові кошти н е сплачувались, майно не пере давалось. У позовній заяві ТО В "Макрос" наполягає на тому, щ о згідно зі ст.190 ГК майно та май нові права це одне те саме, том у посадові особи ТОВ "Макрос" в важають, що майнові права це к орпоративні права, які вони п ередали нерезиденту в обмін за акції.

По-перше, ст.190 ГК діє тільки з 01.01.2004р., тому на операції 2003р. не р озповсюджується, а по-друге, з гідно пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 ЗУ «Про опода ткування прибутку підприємс тв» №283/97-ВР від 22.05.1997р.( із змінами та доповненнями), облік опера цій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні напери, ко рпоративними правами", а тако ж згідно пп.7.6.2 п.7.6. ст.7 Закону нор ми пункту 7.6 стосуються обліку операцій платників податку по придбанню та продажу корп оративних прав, інших ніж акц ії.

Таким чином, виходячи з вище наведеного, в порушення п.7.6 ст .7 Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та д оповненнями) посадові особи ТОВ "Макрос" безпідставно від образили у складі витрат зві тного періоду уточнюючого ро зрахунку за 2003р. внесок до стат утного фонду від засновника- нерезидента (який не має стат усу продавця цінних паперів) у вигляді акцій ВАТ «Завод ек спериментального машинобуд ування» в бездокументарній ф ормі у кількості 222250шт. (номіна льна вартість 0,25грн.) вартістю по 4грн. за 1 акцію на суму 888900грн .

Згідно вищенаведеного, фак тичний внесок нерезидента у вигляді акцій до статутного фонду ТОВ "Макрос" документал ьно не підтверджений.

Скоригований валовий дохі д за 1-й квартал 2004р. складає 408,4ти с.грн.

При перевірці розрахунку ф інансових результатів опера цій з цінними паперами, корпо ративними правами та дериват ивами (Додаток КЗ до рядка 01.4 де кларації) встановлено наступ не: доходи звітного періоду с кладають 252тис.грн., витрати зв ітного періоду складають 251,9т ис.грн., від'ємний фінансовий р езультат попереднього звітн ого року складає 134тис.грн., зби ток від операцій з акціями та іншими корпоративними права ми складає 133,9тис.грн. При перев ірці первинних бухгалтерсь ких документів, виписок бан ку, а також регістрів бухгалт ерського обліку встановлено : за даними перевірки доходи з вітного періоду складають 252т ис.грн., витрати звітного пері оду складають 0,0тис.грн., від'єм ний фінансовий результат поп ереднього звітного року скла дає 134тис.грн., прибуток від опе рацій з акціями та іншими кор поративними правами складає 118тис.грн.

Таким чином, в порушення пп. 7.6.1 п.7.6 ст.7 та пп.4.1.2 п.4.1 ст.4 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами та доповненн ями) посадовими особами ТОВ "М акрос" безпідставно не включ ено до складу валового доход у декларації про прибуток пі дприємств за 1-й квартал 2004р., а с аме до рядка 01.4 декларації при буток, отриманий від операці й з цінними паперами у сумі 118т ис.грн.

Перевірка правильності ви значення об'єкту оподаткуван ня та обчислення суми податк у на прибуток проводилась ві дповідно до Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі з мінами та доповненнями). За ре зультатами перевірки встано влено: в результаті порушень , встановлених при перевірці скоригованого валового дохо ду, встановлено заниження су ми оподаткованого прибутку: за 1-й квартал 2004року на суму 526,4-40 8,4=118тис.грн.; за 1-е півріччя 2004рок у на суму 799,0-413,0=386тис.грн. Таким чи ном, за 1-й квартал 2004р. підприєм ством занижено податок на пр ибуток в сумі 118х25%=29,5тис.грн.; за 1 -е півріччя 2004р. підприємством занижено податок на прибуто к в сумі 386,0*25%=96,5тис.грн.

Станом на 31.12.2004р. ТОВ «Макрос» мало податковий борг по пода тку на прибуток у сумі 118750 грн., я кий виник за результатами до нарахувань по акту перевірки від 03.12.2004р.

З метою захисту інтересів б юджетних споживачів, відпові дно до вимог ст.8 Закону Україн и №2181-ІІІ від 21.12.2000 року та «Поряд ку застосування податкової з астави органами державної по даткової служби" (затверджен ого 28.08.2001 року наказом ДПА Украї ни №338, зареєстрованого в Міні стерстві юстиції України 03.10.200 1 року за №857/6048), всі активи підпр иємства ТОВ «Макрос», які пер ебувають в його власності (по вному господарському віданн і) з дня, наступного за останні м днем граничного строку пог ашення суми податкового зобо в'язання, визначеної контрол юючим органом, а також будь-як і інші активи, на які ТОВ «Макр ос» набуде прав власності у м айбутньому, до вирішення суд ом справи по суті та прийнятт я відповідного рішення, знах одяться в податковій заставі . Податкова застава зареєстр ована в державному реєстрі з астав рухомого майна 06.01.2005р., ре єстраційний номер №1592895, контро льна сума ВД 1728 БА 19.

Тому, відповідно до вимог п. 8.6.1 ст.8 Закону України №2181-ІІІ ві д 21.12.2000 року " Про порядок погаше ння зобов'язань платників по датків перед бюджетами та де ржавними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями), п латник податків, активи яког о перебувають у податковій з аставі, здійснює вільне розп орядження ними, за винятком о перацій, що підлягають письм овому узгодженню з податкови м органом: а) купівлі чи продаж у, інших видів відчуження або оренди (лізингу) нерухомого т а рухомого майна, майнових чи немайнових прав, за винятком майна, майнових та немайнови х прав, що використовується у підприємницькій діяльності платника податків (інших вид ах діяльності, які за умовами оподаткування прирівнюютьс я до підприємницької), а саме, готової продукції, товарів і товарних запасів, робіт та по слуг за кошти за цінами, що не є меншими за звичайні; б) викор истання об' єктів нерухомог о чи рухомого майна, майнових чи немайнових прав, а також ко штів для здійснення прямих ч и портфельних інвестицій, а т акож цінних паперів, що засві дчують відносини боргу, нада ння гарантій, поручительств, уступлення вимоги та переве дення боргу, виплату дивіден дів, розміщення депозитів аб о надання кредитів; в) ліквіда ції об'єктів нерухомого або р ухомого майна, за винятком їх ліквідації внаслідок обстав ин непереборної дії (форс-маж орних обставин) або відповід но до рішень органів державн ого управління.

При цьому, пп.8.6.4 ст.8 даного За кону України передбачено, що у разі здійснення операцій, з азначених у підпунктах 8.6.1 - 8.6.3 ц ього пункту, без отримання по передньої згоди податкового органу, посадова особа таког о платника податків чи фізич на особа, яка прийняла зазнач ене рішення, несуть відповід альність, встановлену законо давством України за ухилення від оподаткування.

Таким чином, з метою захисту інтересів бюджетних спожива чів, відповідно до вимог ст.8 з азначеного Закону України №2 181-ІІІ від 21.12.2000р. та забезпечення безперервності процесів вир обництва, а також для стабілі зації фінансового становища боржників, операції купівлі обладнання, сировини, матері алів та товарних запасів, що в икористовуються безпосеред ньо у виробничому процесі, мо жуть бути погоджені податков им керуючим на довготривалій основі (місяць, квартал, піврі ччя). До вирішення судом справ и по суті та прийняття відпов ідного рішення, активи ТОВ «М акрос» які перебувають в йог о власності (повному господа рському віданні) повинні зна ходитись в податковій застав і.

За таких підстав, суд доходи ть висновку, що відповідач на момент прийняття оскаржуван ого податкового повідомленн я-рішення діяв у межах своїх п овноважень та згідно чинного законодавства України, а поз овні вимоги є необґрунтовани ми та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністрат ивного позову това риства з обмеженою відповіда льністю «Макрос» до Державно ї податкової інспекції в Кір овському районі м.Дніпропетр овська про визнання недійсни м податкового повідомлення-р ішення - відмовити п овністю.

Постанова суду набирає зак онної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного с удочинства України та може б ути оскаржена в порядку та у с троки, встановлені ст.186 Кодек су адміністративного судочи нства України.

Постанова складена у повно му обсязі 11.09.2009р.

Суддя Д.П. Павло вський