Постанова

від 16.10.2015 по справі 808/3020/15

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 жовтня 2015 року 16:30Справа № 808/3020/15 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Нестеренко Л.О. при секретарі Бабаченко В.С.,

за участю:

представника позивача: ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Інвестресурс»

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання незаконним незарахування переплати в рахунок погашення податкового зобов'язання та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

04.06.2015 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Інвестресурс» (далі - позивач, ТОВ «ТД «Інвестресурс») до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя) про:

- визнання протиправними дій відповідача щодо відмови у зарахуванні наявної суми переплати з податку на прибуток в сумі 8690,60 грн. та податку на додану вартість в сумі 12507,15 грн. в рахунок сплати зобов'язань по застосованому податковому компромісу за рішенням про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5148/10/10- 017 від 10.04.2015 та 5060/10/10-017 від 10.04.2015;

- зобов'язання відповідача зарахувати Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Інвестресурс» код 36711418 суму переплати:

по податку на прибуток в сумі 8690,60 грн., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5148/10/10-017 від 10.04.2015;

по податку на додану вартість в сумі 12507,15 грн., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5060/10/10- 017 від 10.04.2015.

Ухвалою суду від 05.06.2015 відкрито провадження в адміністративній справі №808/3020/15, закінчено підготовче провадження та призначений судовий розгляд справи.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав вимоги адміністративного позову. На обґрунтування позовних вимог зазначає, що 02.04.2015 підприємство позивача звернулось до відповідача із заявами про застосування податкового компромісу до грошових зобов'язань ТОВ «ТД Інвестресур» з податку на прибуток, визначених податковим повідомленням - рішенням форма «Р» №0000052211 від 21.02.2013, в частині нарахованого податку в сумі 853 955 грн. та з податку на додану вартість, визначених податковим повідомленням - рішенням форма «Р» №0000072211 від 21.02.2013, в частині нарахованого податку в сумі 250 143 грн. 20.04.2015 ТОВ «ТД Інвестресурс» отримало Рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу, згідно якого податкова погодила застосування податкового компромісу у частині донарахування податку на прибуток в сумі 173 812 грн. та податку на додану вартість в сумі 250 143 грн. У зв'язку із наявною переплатою по податкам, ТОВ «ТД Інвестресурс», 02.04.2015 та 29.04.2015 звернулось до відповідача із заявами про зарахування наявної переплати в рахунок сплати належних 5% донарахованого податку, згідно поданої заяви про застосування податкового компромісу. Проте, 20.05.2015 позивач отримав від відповідача листи, згідно з якими фіскальний орган зазначає про порушення ТОВ «ТД Інвестресурс» строків сплати грошових зобов'язань, у зв'язку з чим податковий компроміс вважається не досягнутим. Вважає незаконною відмову фіскального органу, в зарахуванні наявної переплати в рахунок зобов'язань по сплаті сум з податку на прибуток та податку на додану вартість по податковому компромісу, а тому просить позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав з підстав, викладених у наданих письмових запереченнях. Зазначає, що ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя було відмовлено позивачу у зарахуванні надмірно сплачених грошових коштів в рахунок сплати зобов'язання, визначеного рішенням про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу, оскільки п. 8 підрозділу 9-2 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, передбачено, що податковий компроміс вважається досягнутим після сплати платником податків узгоджених податкових зобов'язань згідно із цим підрозділом. Податковим кодексом не передбачено процедуру зарахуванням надмірно сплачених коштів в рахунок сплати податкового зобов'язання за податковим компромісом. Також, листом ДФС України, нарахування таких коштів здійснюється спеціальним кодуванням, що унеможливлює в такому випадку здійснити зарахування переплати в рахунок погашення податкового зобов'язання за податковим компромісом. На підставі викладеного, просить у задоволенні позову відмовити.

Оцінивши представлені докази у їх сукупності, вислухавши думку сторін, суд вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 21.02.2013, на підставі проведеної 08.02.2013 ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя документальної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 по 30.09.2012, було винесено:

- податкове повідомлення-рішення №0000052211 від 21.02.2013 про визначення ТОВ «ТД Інвестресурс» суми податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток у розмірі 2 231 294.25 грн. в т.ч. основний платіж 1 913 535 грн., штраф - 317 759 грн. 25 коп., згідно з пп.54.3.2. п.п.54.3 ст.54. Податкового кодексу України.

Підстава донарахування: завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за операціями по взаємовідносинам з ТОВ «АРКАДА К» (код за ЄДРПОУ 37189154), ТОВ «ПРОМ-СНАБ» (код за ЄДРПОУ 36727350). ТОВ «ЕЛАКОМ ІНВЕСТ» (код за ЄДРПОУ 36844382). ТОВ «ВІКТРЕЙД ЛТД» (код за ЄДРПОУ 36927332) за період: 1 квартал 2011 рік - 3 квартали 2012 року;

- податкове повідомлення-рішення №0000072211 від 21.02.2013 про визначення ТОВ «ТД Інвестресурс» суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість - 1 387 248.50 грн. в т.ч. основний платіж 1 124 655 грн., штраф - 262 593,50 грн., згідно з пп.54.3.2. п.п.54.3 ст.54. Податкового кодексу України від 02.12.2010р.

Підстава донарахування: завищення податкового кредиту за період з вересня 2010 року по вересень 2012 рік внаслідок віднесення до витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість операції по взаємовідносинам з ТОВ «АРКАДА К» (код за ЄДРПОУ 37189154), ТОВ «ПРОМ-СНАБ» (код за ЄДРПОУ 36727350). ТОВ «ЕЛАКОМ ІНВЕСТ» (код за ЄДРПОУ 36844382). ТОВ «ВІКТРЕЙД ЛТД» (код за ЄДРПОУ 36927332).

Відповідно до положень підрозділу 9-2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, податковий компроміс - це режим звільнення від юридичної відповідальності платників податків та/або їх посадових (службових) осіб за заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість за будь-які податкові періоди до 1 квітня 2014 року з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 Кодексу.

ТОВ «ТД Інвестресурс», 02.04.2015 звернулось до ДПІ у Леніському районі м.Запоріжжя із Заявами №30/03/1 від 30.03.2015 та №30/03/2 від 30.03.2015 про застосування податкового компромісу до грошових зобов'язань ТОВ «ТД Інвестресур» код 36711418

- з податку на прибуток, визначених податковим повідомленням - рішенням форми «Р» №0000052211 від 21.02.2013, в частині нарахованого податку в сумі 853 955 грн.;

- з податку на додану вартість, визначених податковим повідомленням - рішенням форми «Р» №0000072211 від 21.02.2013, в частині нарахованого податку в сумі 250 143 грн.

10.04.2015 на підставі протоколів комісії щодо застосування процедури досягнення податкового компромісу №20 та №21, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя були винесені рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5148/10/10-017 від 10.04.2015 та 5060/10/10-017 від 10.04.2015, згідно яких ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя погодила застосування податкового компромісу у частині донарахування: податку на прибуток в сумі 173 812 грн., податку на додану вартість в сумі 250 143 грн.

ТОВ «ТД Інвестресурс» отримало зазначені рішення 20.04.2015.

В отриманих Рішеннях, фіскальним органом, було розраховано платіж, який повинно сплати ТОВ «ТД Інвестресурс» в рамках застосування податкового компромісу.

А саме, відповідно до п.2 підрозділу 9-2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України загальна сума податкових зобов'язань, що підлягають сплаті ТОВ «ТД Інвестресурс» визначається, як 5% від суми погодженого податкового компромісу, що в даному випадку становить: по податку на прибуток в сумі 8 690,60 грн. та по податку на додану вартість в сумі 12 507,15 грн.

ТОВ «ТД Інвестресурс» станом на час подання заяви мало переплату, яка виникла у зв'язку з надмірно сплаченими сумами податку по податку на прибуток, в розмірі 42 692,80 грн. та по податку на додану вартість в сумі 12 515.79 грн.

Наявність переплати підтверджується Актами звірки розрахунків платника за період з 01.01.2015 по 18.05.2015 та не заперечується відповідачем.

У зв'язку із наявністю переплати із зазначених податків, ТОВ «ТД Інвестресурс», 02.04.2015 та 29.04.2015 звернулось до ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя із заявами про зарахування наявної переплати в рахунок сплати належних 5% донарахованого податку, згідно з поданою заявою про застосування податкового компромісу.

Проте, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя листами за №5831/10/10-017 від 28.04.2015 повідомило про порушення ТОВ «ТД Інвестресурс» строків сплати грошових зобов'язань відповідно до підрозділу 9.2 р.ХХ Податкового кодексу України «Особливості уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток та з податку на додану вартість у разі застосування податкового компромісу», у зв'язку з чим податковий компроміс вважається не досягнутим.

Підпункт 14.1.115 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначає надміру сплачені грошові зобов'язання як суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Підпунктом 17.1.10 п.17.1 ст.17 Податкового кодексу України платникові податків надано право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

За змістом пункту 43.1 статті 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Пунктом 43.3 статті 43 ПК України визначено, що обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Як було встановлено матеріалами справи, ТОВ «ТД Інвестресурс», станом на час подання заяви про досягнення податкового компромісу, мав переплату, яка виникла у зв'язку з надмірно сплаченими сумами по податку на прибуток в розмірі 42 692,80 грн. та по податку на додану вартість в сумі 12 515.79 грн. Наявність переплати підтверджується Актами звірки розрахунків платника за період з 01.01.2015 по 18.05.2015 та не заперечується відповідачем.

Пунктом 87.1 ст. 87 Податкового кодексу передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит) та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі заяви платника) до відповідних бюджетів.

Враховуючи те, що у даному випадку переплата існує саме по платежах (з одним кодом бюджетної класифікації), за якими вимагається сплата, то фіскальний орган повинен був самостійно без будь-якої заяви ТОВ «ТД Інвестресурс» здійснити зарахування суми надміру сплаченого платежу з податку на прибуток та податку на додану вартість у рахунок належних до сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість по погодженому податковому компромісу.

На підставі викладеного, суд вважає неправомірним незарахування ТОВ «Торговий дім Інвестресурс» суму переплати: по податку на прибуток в сумі 8690,60 грн., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5148/10/10-017 від 10.04.2015; по податку на додану вартість в сумі 12507,15 грн., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5060/10/10- 017 від 10.04.2015, а тому позовні вимоги позивача в частині зобов'язання відповідача зарахувати суми переплати за зазначеними податками в рахунок сплати цих податкових зобов'язань згідно з рішеннями про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача щодо відмови у зарахуванні наявної суми переплати із зазначених податків в рахунок сплати зобов'язань по застосованому податковому компромісу за рішенням про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу, суд зазначає наступне.

Податковим кодексом України не визначено процедуру зарахування коштів, сплачених за податковим компромісом, у зв'язку з чим, контролюючий орган керувався внутрішніми нормативно-правовими актами, а саме листом ДФС України від 19.03.2015, яким передбачена процедура зарахування коштів, сплачених за наслідком застосування процедури податкового компромісу. Згідно з листом, нарахування таких коштів здійснюється спеціальним кодуванням, що унеможливлює в такому випадку здійснити зарахування переплати в рахунок погашення податкового зобов'язання за податковим компромісом.

А отже, суд приходить до висновку про відсутність протиправності в діях відповідача щодо відмови в зарахуванні наявної у позивача переплати з зазначених вище податків в рахунок сплати зобов'язань по застосованому податковому компромісу, а тому позовні вимоги в цій частині, задоволенню не підлягають.

Відповідно до ч.3 ст.94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 94, 158 - 163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області зарахувати Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Інвестресурс» код 36711418 суму переплати:

по податку на прибуток в сумі 8690 (вісім тисяч шістсот дев'яносто) грн. 60 коп., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5148/10/10-017 від 10.04.2015;

по податку на додану вартість в сумі 12 507 (дванадцять тисяч п'ятсот сім) грн. 15 коп., в рахунок сплати податкових зобов'язань за податковим компромісом згідно рішення про розгляд заяви про намір досягнення податкового компромісу №5060/10/10- 017 від 10.04.2015.

В іншій частині позову позивачу - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Інвестресурс» (код ЄДРПОУ 36711418) судовий збір у розмірі 73 (сімдесят три) грн. 08 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Л.О. Нестеренко