Постанова

від 22.12.2015 по справі 804/13128/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2015 р. Справа № 804/13128/15

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: судді Сидоренко Д.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області

до Приватного підприємства «МПП «Вибір»

про стягнення заборгованості.

Обставини справи: Криворізька північна об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області звернулася до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Приватного підприємства «МПП «Вибір» про стягнення заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 164309,27 грн., мотивуючи свої вимоги тим, що відповідачем не здійснювалась у порядку та строки, визначені законодавством, сплата грошового зобов'язання з податку на додану вартість, яке визначенго згідно податкового повідомлення-рішення.

Позивач явку свого представника в судове засідання не забезпечив, про час, дату і місце розгляду справи повідомлявся належним чином, надіслав клопотання про розгляд справи за відсутності його представника.

Відповідач у судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся судовою повісткою, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. В ході судового розгляду справи заперечував проти задоволення позову з тих підстав, що за податковий період січень 2015 року ПП «МПП «Вибір» задекларовано податкового кредиту 170853 грн., з урахуванням задекларованих податкових зобов'язань за січень 2015 року, до наступного звітного періоду було перенесено суму 164093 грн. у складі податкового кредиту з ПДВ (від'ємне значення). Тобто, суму нарахованого грошового зобов'язання у розмірі 164397,49 грн. за податковим повідомленням-рішенням було частково списано за рахунок від'ємного значення за січень 2015 року, отже залишок непогашеної суми від'ємного значення становить 304 грн.

Враховуючи відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статтею 128 КАС України, розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження відповідно до положень ч.6 зазначеної норми.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд

ВСТАНОВИВ:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі по тексту - ПК України).

Пунктом 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Статтею 36 ПК України встановлено податковий обов'язок платника податку сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 57.3, 57.4 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Порядок оподаткування з податку на додану вартість визначений Розділом V Податкового кодексу України.

Згідно із ст. 203 цього Розділу податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Як вбачається з матеріалів справи, Приватне підприємство «МПП «Вибір» зареєстроване 13.12.1991р. виконавчим комітетом Криворізької міської Ради Дніпропетровської області.

Згідно розрахунку суми боргу станом Криворізької північної ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області податкова заборгованість відповідача з податку на додану вартість - 164309,27 грн., яка складається з залишку нарахованого основного платежу згідно податкового повідомлення-рішення №0001751500 від 17.07.2014р. - 109510,11 грн. та нарахованих штрафних санкцій згідно податкового повідомлення-рішення №0001751500 від 17.07.2014р. у сумі 54799,16 грн.

Так, за результатами проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «МПП «Вибір» з питань визначення повноти нарахування та своєчасної сплати податків по взаємовідносинах з ТОВ «СК «Вардат Сервіс» за період з 01.01.2013р. по 01.03.2014р. Криворізькою північною ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області складено акт №65/04-83-22-01/13438956 від 19.06.2014р.

Наведеним актом зафіксовані порушення: п. 185.1 ст. 185, п. 186.1 ст. 186, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України: віднесення до складу податкового кредиту суму ПДВ по операціям придбання товарів у ТОВ «СК «Вардат Сервіс», які не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, у зв'язку з відсутністю документального підтвердження факту придбання товарів, внаслідок чого: ПП «МПП «Вибір» завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 109 598,33 грн., а саме по періодах: березень 2013 р. - 9100,00 грн., квітень 2013 р. - 9100,00 грн., травень 2013 р. - 9 100 грн., червень 2013 р. - 10713,33 грн., липень 2013 р. - 11 700,00 грн., серпень 2013 р. - 16 220,00 грн., вересень 2013 р. - 17 415,00 грн., жовтень 2013 р. - 9 100,00 грн., листопад 2013 р. - 6 133,33 грн., грудень 2013 р. - 11 016,67 грн.

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №0001751500 від 17.07.2014р. про нарахування відповідачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на суму 109598,33 грн., за штрафними санкціями на суму 54799,16 грн., яке надіслано відповідачу та отримано представником.

Податкове повідомлення-рішення №0001751500 від 17.07.2014р. було оскаржено ПП «МПП «Вибір» в судовому порядку.

Проте постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2014р., залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.01.2015р., у справі №804/11672/14 відмовлено у задоволені адміністративного позову Приватного підприємства «МПП «Вибір» до Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.07.2014р. №0001751500.

За правилами частини першої статті 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Отже податкове повідомлення-рішення №0001751500 від 17.07.2014р. про нарахування ПП «МПП «Вибір» грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 164397,49 грн. за правилами Податкового кодексу України є узгодженим.

При несплаті зобов'язання у встановлений строк виникає податковий борг, який, згідно п.п. 14.1.175 ст. 14 Кодексу, становить сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій зі їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк.

Грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію (п.14.1.39 ст.14 ПК України).

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 ПК України).

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання (п. 59.3 ст. 59 ПК України).

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (п. 59.5 ст. 59 ПК України).

На виконання вказаної норми Криворізькою північною ОДПІ 10.06.2015р. було винесено на адресу ПП «МПП «Вибір» податкову вимогу №1395-25 на суму податкового боргу 164308,99 грн.

Доказів оскарження вказаної податкової вимоги відповідачем в ході судового розгляду справи не надано.

Права органів доходів і зборів на час розгляду справи передбачені ст. 20 Податкового кодексу України.

Згідно з п.п. 20.1.18 та 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податного боргу або його частини.

Щодо пояснень відповідача про погашення податкового боргу з податку на додану вартість за рахунок суми залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду у розмірі 164093 грн., який задекларовано податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2015 року від 16.03.2015р., суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014р. «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», що був чинний на момент вищевказаного декларування ПП «МПП «Вибір» податку на додану вартість, затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість.

Крім того, станом на час декларування ПП «МПП «Вибір» податку на додану вартість за звітні періоди січень та лютий 2015 року, форма податкової декларації з податку на додану вартість набула змін у відповідності до Наказу Міністерства фінансів України №13 від 23.01.2015р.

Так, відповідно до встановленої форми податкової декларації з податку на додану вартість, до рядка 18 декларації має бути внесено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення).

ПП «МПП «Вибір» у податковій декларації з ПДВ за січень 2015 року у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» задекларовано 6760 грн., у рядку 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано 170853 грн.

Відповідно до встановленої форми податкової декларації з податку на додану вартість, до рядка 22 декларації має бути внесена сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21), отже, в даному випадку ПП «МПП «Вибір» мало бути перенесено значення рядка 19 декларації з ПДВ за січень 2015 року до рядка 22 вказаної декларації.

Проте сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (січень 2015 року), ПП «МПП «Вибір» не задекларовано.

Також згідно встановленої форми податкової декларації з податку на додану вартість, у рядку 23.3 декларації має бути відображена сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 22 - рядок 22.1), яка: зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 23 - рядок 23.1 - рядок 23.2); рядок 24 декларації має відображати суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду).

Проте декларування вказаних сум від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду ПП «МПП «Вибір» у відповідній формі податкової декларації з податку на додану вартість не здійснено.

Натомість ПП «МПП «Вибір» відображено у рядку 20.2 поданої декларації, що має відповідати значенню «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1 + рядок 20.2 + рядок 20.3): у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» суму зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду суму 164093 грн.

Отже таке декларування рядку 20.2 поданої декларації з ПДВ за січень 2015 року не може бути враховано податковим органом саме як сума зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З огляду на відсутність належного декларування суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у декларації з ПДВ за січень 2015 року, перенесення до суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду (рядок "Усього, в т.ч.:" графи 6 таблиці 1 Д2) до рядка 26 декларації з ПДВ за лютий 2015 року є неправомірним.

Крім того, рядок 20.1 декларації з ПДВ за лютий 2015 року має відповідати рядку 24 декларації з ПДВ за січень 2015 року «Cума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)», що не було задекларовано ПП «МПП «Вибір».

Як вбачається із наданих ПП «МПП «Вибір» до суду копій податкових декларацій з ПДВ, відповідачем надавались декларації за формою завтердженою Наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014р. «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», проте без врахуванням внесених змін відповідно до Наказу Міністерства фінансів України №13 від 23.01.2015р.

Отже, внаслідок невірного декларування ПП «МПП «Вибір» суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у декларації з ПДВ за січень 2015 року, право на відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду у декларації з ПДВ за лютий 2015 року ПП «МПП «Вибір» не набуто, що унеможливлює здійснення погашення податкового боргу за рахунок такого декларування.

Наявність непогашеного податкового боргу зумовило винесення податкової вимоги №1395-25 від 10.06.2015р. на суму податкового боргу станом на 09.06.2015р. у розмірі 164308,99 грн. Проте, ПП «МПП «Вибір» правом на оскарження податкової вимоги №1395-25 від 10.06.2015р. не скористався, що свідчить про погодження визначеної контролюючим органом суми податкового боргу.

З огляду на викладене, беручи до уваги факт узгодження суми податкового боргу станом на 09.06.2015р. у розмірі 164308,99 грн. згідно податкової вимоги №1395-25 від 10.06.2015р., позовні вимоги Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 164309,27 грн. підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160-163,167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Стягнути з рахунків платника податків Приватного підприємства «МПП «Вибір» (код ЄДРПОУ 13438956) в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість суму заборгованості у розмірі 164309,27 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя ОСОБА_1