Постанова

від 17.08.2016 по справі 820/1942/16

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"17" серпня 2016 р. № 820/1942/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Хмелівська Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Престиж" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Престиж", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просить суд скасувати винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області податкове повідомлення-рішення від 06.04.2016 року № 0000331401, в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 402353,5грн. (у т.ч. за основним платежем - 321882,8 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 80470,7грн.).

В обґрунтування позову зазначено, що позивачем - ТОВ «Фірма «Престиж» було отримано податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області № 0000331401 від 06.04.2016 року, винесене на підставі акту № 131/20-40-14-01-07/31714807 від 25.03.2016 року «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Престиж», (податковий номер 31714807), з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період діяльності з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року».

Відповідно висновків даного акту - перевіркою встановлені порушення п.п. 135.5.4, п.п. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135, п. 137.4, 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України, а саме занижено податок на прибуток на загальну суму 341231 грн. Висновки про встановлені порушення обумовлені заниженням задекларованих ТОВ «Фірма «Престиж» показників у рядку 03 Декларацій „Інші доходи " на загальну суму 1845976 грн., у т ч. за 2013 рік на суму 895482 грн., за 2014 року на суму 950494 грн., а саме не включення до складу доходів збільшення довгострокових фінансових інвестицій підприємства.

Позивач з зазначеним податковим повідомленням-рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області № 0000331401 від 06.04.2016 року не погоджується, вважає його незаконним та таким, що підлягає скасуванню в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 402353,5грн. (у т.ч. за основним платежем - 321882,8 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 80470,7грн.).

В судове засідання представник позивача з'явився, позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що податкове повідомлення-рішення № 0000331401 від 06.04.2016 року є законним та таким, що винесене в межах чинного законодавства України.

Судом встановлено, що працівниками ГУ Державної фіскальної служби у Харківській області була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Престиж», (податковий номер 31714807), з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період діяльності з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року».

За наслідками перевірки було складено акту № 131/20-40-14-01-07/31714807 від 25.03.2016 року яким встановлено порушення позивачем серед іншого п.п. 135.5.4, п.п. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135, п. 137.4, 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України, а саме занижено податок на прибуток на загальну суму 341231 грн.

Висновки про встановлені порушення обумовлені заниженням задекларованих ТОВ «Фірма «Престиж» показників у рядку 03 Декларацій „Інші доходи " на загальну суму 1845976 грн, у т ч. за 2013 рік на суму 895482 грн, за 2014 року на суму 950494 грн., а саме не включення до складу доходів збільшення довгострокових фінансових інвестицій підприємства.

На підставі вище зазначеного акту перевірки керівником відповідача було винесено податкове повідомлення - рішення області № 0000331401 від 06.04.2016 року, а саме в спірній частині збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем - 321883 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 80470,75грн.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «Фірма «Престиж» був засновником підприємств (ТОВ «ДИАД-К», ТОВ «ДИАД-АЗОВ», ТОВ «ДИАД-Н», ТОВ «ДИАД-ДОН»), уставний капітал яких (довгострокові фінансові інвестиції) був приєднаний до ТОВ «ДИАД-К» (злиття підприємств).

В 2013, 2014 роках вище зазначеними підприємствами було отримано прибуток, який позивачем в бухгалтерському обліку було відображено, як збільшення довгострокових фінансових інвестицій на загальну суму 1738486,0 грн. у т.ч. за 2013 рік у сумі 895482,0 грн. за 2014 рік у сумі 843004,0 грн. та відповідно по рахункам бухгалтерського обліку: Д-т рахунку 141 «Довгострокові фінансові інвестиції за методом участі в капіталі» та К-т рахунку 425 «Інший додатковий капітал»; збільшено валюту балансу по рядку 1035 «Інші фінансові інвестиції» та 1410 «Додатковий капітал» за відповідні періоди.

Суд зазначає, що підставою для висновків відповідача, щодо порушення позивачем положень п.п. 135.5.4, п.п. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135, п. 137.4, 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України є його твердження, що ТОВ фірма «Престиж» був засновником наступних підприємств: ТОВ «ДИАД-К». код 35672291, ТОВ «ДИАД-АЗОВ». Код 35853176, ТОВ «ДИАД-Н», код 35923520, ТОВ «ДИАД-ДОН», код 36011420, уставний капітал яких ( довгострокові фінансові інвестиції) складали 400000 грн або 100000 грн кожен. У 2013 році уставний капітал ТОВ «ДИАД-АЗОВ». Код 35853176, ТОВ «ДИАД-ДОН», код 36011420 був приєднаний до ТОВ «ДИАД-К». код 35672291 шляхом злиття підприємств.

При цьому у 2013, 2014 роках вище зазначеними підприємствами було отримано прибуток, який ТОВ фірма «Престиж» було відображено як збільшення довгострокових фінансових інвестицій на загальну суму 1738486 грн у т.ч. за 2013 рік у сумі 895482 грн за 2014 рік у сумі 843004 грн. та відповідно було відображено по даним Д-т рахунку 141 «Довгострокові фінансові інвестиції за методом участі в капіталі» та К-т рахунку 425 «Інший додатковий капітал» та відповідно збільшено валюту балансу по рядку 1035 «Інші фінансові інвестиції» та 1410 «Додатковий капітал» за відповідні періоди.

Зміст методу, що враховуються за методом участі у капіталі відповідно до положень бухгалтерського обліку полягає в наступному:

інвестиції відображають на дату балансу за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування. Відповідно до п. 11 П(С)БО 12, на дату балансу за вартістю, визначеною за методом участі у капіталі, відображають фінінвестиції в асоційовані та дочірні підприємства, а також у спільну діяльність зі створенням юрособи. Винятком є інвестиції, що утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання, а також якщо умови діяльності асоційованого або дочірнього підприємства обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців

У бухгалтерському обліку довгострокові фінінвестиції обліковують на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», вони знаходять своє місце у балансі у складі необоротних активів

Для обліку інвестицій за методом обліку участі у капіталі є окремий рахунок 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі у капіталі» - рахунок для обліку різних форм інвестицій, спрямованих у дочірні, асоційовані та спільні підприємства.

За дебетом рахунка 141 відображають суми, що становлять частку інвестора у капіталі підприємства - пов'язаної особи, у кореспонденції з рахунками обліку коштів, доходів, розрахунків. За кредитом рахунка 141 - суми дивідендів або інших виплат емітента, що належать інвестору разом із нарахованою часткою прибутку, у кореспонденції з рахунками обліку взаєморозрахунків

На рахунку 72 «Дохід від участі у кагтіїалі» повинна бути відображена узагальнена інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора у чистих активах об'єкта інвестування внаслідок отриманих інвестованими підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу

На рахунку 96 «Втрати від участі у капіталі» ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора у чистих акіивах об'єкта інвестування в результаті отриманих інвестованими підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій.

Фінінвестиції щороку перераховують за підсумками результату діяльності об'єкта інвестування.

Відповідно до п. 12 П(С)БО 12, фінінвестиції, що обліковуються за методом участі у капіталі, на дату балансу відображають за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Балансова вартість фінінвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора у чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі у капіталі. Водночас балансова вартість фінінвестицій зменшується на суму нарахованих дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінінвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора у сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу.

Зменшення балансової вартості фінінвестицій відображають у бухобліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінінвестицій. Фінінвестиції, які внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображають у бухобліку у складі фінінвестицій за нульовою вартістю

Коли об'єкт інвестування матиме за результатами діяльності прибуток, це буде відображено в обліку підприємства-інвестора проведенням:

Д-т 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі у капіталі»

К-т 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства» на суму прибутку за результатами діяльності підприємства-емітента.

На розрахунок премії або дисконту складається довідка бухгалтерії

При цьому проведеною перевіркою ТОВ фірма «Престиж» не встановлено наявності жодного документу на збільшення фінансових інвестицій та не встановлено відображення доходів від збільшення фінансових інвестицій.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено перелік та встановлено вимоги до змісту первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що ідентифікують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення

Згідно з п.20 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 (далі - П(С)БО15), дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Дохід у вигляді збільшення фінансових інвестицій належить до інших фінансових доходів і визнається у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Суд вище зазначені посилання відповідача вважає не обгрунтваними, оскільки відповідно до п.п. 135.5.15. п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України (в редакція на час спірних правовідносин) до складу доходів платника включаються інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Відповідно до п. 137.16. ст. 137 Податкового кодексу України (в редакції на час спіних правовідносин), датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з П(С)БО, якщо інше не передбачено нормами цього розділу.

Згідно з п. 20 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року № 290, дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів. Дохід у вигляді збільшення фінансових інвестицій належить до інших фінансових доходів і визнається у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Суд аналізуючи зміст вище зазначених положень приходить до висновку, що суми збільшення фінансових інвестицій, які відображені в бухгалтерському обліку, можуть бути визнані доходом виключно в періоді прийняття рішення про їх виплату.

Як було встановлено в судовому засіданні та не заперечувалось відповідачем та позивачем по справі ТОВ «Фірма «Престиж», як засновник ТОВ «Диад-К», рішення про виплату дивідендів в перевіряємому періоді не приймав.

Протоколом загальних зборів засновників ТОВ «Диад-К» від 07.10.2015 року було прийнято рішення про розподіл чистого прибутку підприємства за період 2008 - 2014 року і, відповідно, нарахування та виплату засновнику - ТОВ «Фірма «Престиж» дивідендів у сумі 2617805,24 грн.

Перерахування дивідендів від ТОВ «Диад-К» на банківський рахунок позивача відбувалось в листопаді 2015 року, що підтверджується платіжними дорученнями.

Вказана сума дивідендів була відображена по рядку 3.2.3 Додатку РІ до Декларації з податку на прибуток позивача за 2015 рік та, відповідно, приймала участь в розрахунку об'єкту оподаткування цього звітного періоду шляхом «зменшення фінансового результату до оподаткування» на підставі п. 140.4.1 ст. 140 Податкового кодексу України.

Враховуючи вище вказане суд приходить до висновку, що згідно з положеннями п. 20 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року № 290 та п. 137.16. ст. 137 ПК України позивач дохід в 2013 - 2014 році не отримував, а отже висновки відповідача, щодо порушення позивачем положень п.п. 135.5.4, п.п. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135, п. 137.4, 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України є такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України, а тому податкове повідомлення -рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 06.04.2016 року № 0000331401 в частині грошового зобов'язання на 321883 грн. та штрафних санкцій на суму 80470,75 грн. підлягає скасуванню.

Щодо решти позовних вимог, то в цій частині позов не підлягає задоволенню, оскільки під час розгляду справи не знайшов свого підтвердження розрахунок суми податкового повідомлення- рішення наданий позивачем.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Престиж" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 06.04.2016 року № 0000331401 в частині грошового зобов'язання на 321883 грн. та штрафних санкцій на суму 80470,75 грн.

В іншій частині задоволення позовних вимог відмовити .

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 19 серпня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.