Постанова

від 25.08.2016 по справі 823/719/14

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 серпня 2016 року справа № 823/719/14

м. Черкаси

12 год. 40 хв .

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Орленко В.І.,

за участю секретаря - Дудки Г.О.,

представника відповідача Яременко Л.О. - за довіреністю,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Графія Україна" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про скасування податкової консультації, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

У березні 2014 року публічне акціонерне товариство „Графія Україна" звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними дій та скасування податкової консультації відповідача № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014; зобов'язання надати нову письмову податкову консультацію.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 28.04.2014, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 26.06.2014, позовні вимоги задоволено: визнано недійсною податкову консультацію державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014, зобов'язано відповідача надати позивачу нову податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 31.05.2016 постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2014 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26 червня 2014 року скасовано; адміністративну справу №823/719/14 направлено на новий розгляд до Черкаського окружного адміністративного суду.

25 липня 2016 року до Черкаського окружного адміністративного суду з Вищого адміністративного суду України надійшла на новий судовий розгляд адміністративна справа за позовом публічного акціонерного товариства „Графія Україна" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області про скасування податкової консультації, зобов'язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 26.07.2016 суддею Орленко В.І. прийнято до свого провадження адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Графія Україна" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про скасування податкової консультації, зобов'язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 05.08.2016 здійснено заміну в адміністративній справі №823/719/14 первісного відповідача - державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів в Черкаській області на її правонаступника - державну податкову інспекцію у м.Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області.

Позовні вимоги мотивовані тим, що надана відповідачем податкова консультація суперечить вимогам Податкового кодексу України та економічній природі податку на додану вартість, оскільки не виникло жодної із законодавчо визначених умов для визнання операцій між позивачем та ТОВ «ММ Пекеджінг Україна» контрольованими.

Позивач вважає, що він та ТОВ «ММ Пекеджінг Україна» здійснюють експорт товарів, що оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, і вказане не може розглядатися як сплата податку за іншою ставкою, ніж основна, оскільки при нульовій ставці не відбувається сплати податку до бюджету в розумінні цього поняття Податкового кодексу України. Крім того, для віднесення операцій між позивачем та ТОВ «ММ Пекеджінг Україна» до контрольованих відповідач повинен був проаналізувати ставку податку, за якою сплачується податок за результатами здійснення господарських операцій саме між позивачем та ТОВ «ММ Пекеджінг Україна», а здійснення операцій за договорами з третіми особами не повинне впливати на кваліфікацію операцій між пов'язаними особами в якості контрольованих.

Позивач належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи в судове засідання не з'явився, на адресу суду направив клопотання про розгляд справи за відсутності представника позивача, в порядку письмового провадження за наявними матеріалами справи.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення позову, мотивуючи це тим, що податкова консультація відповідає чинному законодавству, а господарські операції між ТОВ "ММ Пекеджінг Україна" та ПАТ "Графія Україна" є контрольованими в межах ст. 39 Податкового кодексу України, так як позивач в 2013 році відповідно до п. 39.2.1.1 здійснив господарські операції з придбання (продажу) товару (робіт та послуг) з пов'язаною особою резидентом який сплачував на початок звітного року податок на додану вартість за ставкою іншою ніж основна, та відповідно п.39.2.1.4 загальна сума здійснених операцій платника з контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень за відповідний календарний рік.

Заслухавши пояснення представника відповідача, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 17 лютого 2014 року позивач звернувся до ДПІ у м.Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області з листом № 18/14-14, в якому просив надати письмову податкову консультацію щодо визнання господарських операцій між позивачем та пов'язаною особою ТОВ "ММ Пекеджінг Україна" контрольованими в 2013 році.

Листом від 07.03.2014 № 7791/23-01-15-0122 відповідач надав ПАТ "Графія Україна" податкову консультацію, в якій зазначив про визнання господарських операцій між позивачем та ТОВ "ММ Пекеджінг Україна" в 2013 році контрольованими, оскільки вказані товариства є пов'язаними особами, сплачували в 2013 році податок на додану вартість як за основною ставкою, так і за нульовою ставкою та загальна сума здійснених операцій перевищує 50 мільйонів гривень.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Згідно пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 Податкового кодексу України контрольованими операціями є господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами, які: задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік; застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року; сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року; не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року.

Відповідно до пп. 39.2.1.4, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України операції, передбачені у пп. 39.2.1.1 і пп. 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.

Відповідачем зазначено, що сума здійснених господарських операцій між ПАТ „Графія Україна" та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" в 2013 році перевищує 50 млн. грн. (без урахування податку на додану вартість).

Виходячи з розуміння положень пп. 39.2.1.1, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 Податкового кодексу України, контрольованими визнаються лише ті господарські операції, які мали місце безпосередньо між пов'язаними особами - резидентами, здійснення останніми господарських операцій за договорами з третіми особами, якщо такі операції відповідають передбаченим у вказаному підпункті умовам, не повинні впливати на кваліфікацію операцій між пов'язаними особами в якості контрольованих.

Відповідно до п. 194.1 ст.194 Податкового кодексу України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу (20 %), яка є основною.

Згідно з п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України встановлено, що зазначена в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу (20%) ставка податку на додану вартість є основною.

Оподаткування експортних операцій є податковою пільгою, яка віднесена до Довідників податкових пільг Міністерства доходів і зборів України (ДПС України) № 64 станом на 01.01.2013.

У Звіті про податкові пільги за 2013 рік № 9089302263 від 01.02.2014 позивачем відображено використану пільгу на суму несплаченого податку 6475350 грн.

Експортні операціє є податковою пільгою, яка віднесена до Довідників податкових пільг Міністерства доходів і зборів України (код 14010394), за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Операції оподатковані за нульовою ставкою, яка встановлена пп. "б" п. 193.1 ст.193 Податкового кодексу України (0%), в тому числі операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту згідно пп. "а" пп. 195.1.1 п. 195.1 ст.195 ПК України.

Відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно із п. 52.1 ст. 52 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 52.2 ст. 52 Податкового кодексу України передбачено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відповідно до п. 52.4, п. 52.5 ст. 52 Податкового кодексу України консультації надаються контролюючими органами. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Пунктом 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України встановлено наслідки застосування податкових консультацій, а саме: не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Згідно із п. 53.3 ст. 53 Податкового кодексу України платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Оскільки, податкова консультація - це допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону, а відповідь контролюючого органу повинна бути надана позивачу в межах його запиту та в межах повноважень Державної податкової інспекції.

В податковій консультації відповідачем зазначено, що позивач при здійсненні операцій, застосовував ставку податку на додану вартість як за основною ставкою, так і за нульовою, а операції між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" є контрольованими.

Однак, з аналізу пп. 39.2.1.1 Податкового кодексу випливає, що на предмет належності до „контрольованих операцій" в такому разі мають аналізуватися саме господарські операції, які мали місце безпосередньо між пов'язаними особами - резидентами.

При віднесенні господарських операцій між позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" до „контрольованих операцій" відповідачем повинно бути проаналізовано ставку податку на додану вартість за результатами здійснення господарських операцій саме між Позивачем та ТОВ „ММ Пекеджінг Україна".

У запиті про надання податкової консультації зазначено про будь-які фактичні дані щодо сплати податку на додану вартість за нульовою ставкою у митному режимі експорту, як за операціями, здійсненими позивачем з ТОВ „ММ Пекеджінг Україна", так і кожним з них окремо, як кваліфікуючу ознаку в цілях визнання господарських операцій позивача з ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" контрольованими.

Суд звернув увагу, що оцінка господарських операцій позивача і ТОВ „ММ Пекеджінг Україна" у 2013 році як контрольованих надана в постанові Черкаського окружного адміністративного суду від 05.07.2016 у справі №823/718/14 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ММ Пекеджінг Україна" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправною та скасування податкової консультації , зобов'язання вчинити певні дії.

Вказане судове рішення набрало законної сили 16.07.2016.

У постанові Черкаського окружного адміністративного суду від 05.07.2016 у справі №823/718/14 суд дійшов висновку, що податкова консультація державної податкової інспекції у м.Черкаси Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 07.03.2014 № 7794/23-01-15-0122 відповідає вимогам законодавства, а господарські операції між ТОВ "ММ Пекеджінг Україна" та ПАТ "Графія Україна" в 2013 році є контрольованими відповідно до положень ст. 39 Податкового кодексу України, оскільки позивачем згідно п.39.2.1.1 Кодексу здійснено господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) з пов`язаною особою - резидентом, який сплачував податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), та відповідно до п. 39.2.1.4 Кодексу загальна сума здійснених господарських операцій платника податку з контрагентом перевищує п'ятдесят мільйонів гривень за 2013 рік.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що податкова консультація відповідача № 7791/23-01-15-0122 від 07.03.2014 прийнята на підставі, у межах повноважень, та у спосіб, визначений законом.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.І. Орленко

Повний текст постанови виготовлений 30.08.2016.