Постанова

від 21.10.2016 по справі 823/1240/16

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2016 року справа № 823/1240/16

м. Черкаси

13 год. 32 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Каліновської А.В.,

при секретарі судового засідання - Баклаженко Н.В.,

за участю:

представника позивача - Шахова О.М.,

представника відповідача - Павленко М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в Черкаський окружний адміністративний суд з вищезазначеним позовом, в якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.12.2015 №0047261705/38595255.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, на у І та ІІ кварталах 2015 року позивач на підставі рішень загальних зборів товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ», у повній відповідності до статуту та вимог законодавства були здійснені виплати дивідендів з прибутку товариства на користь його засновників - фізичних осіб, заповнено та подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ), зазначивши виплачені дивіденди та податок за кодом ознаки доходу 109 «Дивіденди». Крім того, позивач наголосив, що ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів нарахованих кожному засновнику відповідно до розміру його частки за вищезгаданий період становила 20 відсотків, а тому податковий орган помилково дійшов висновку щодо нарахування та сплати товариством податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків. Таким чином, на думку представника позивача, відповідач протиправно дійшов висновку про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України в частині порушення порядку нарахування (виплати) податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів. В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з зазначених вище підстав.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, надав письмові заперечення проти позову, в яких послався на те, що проведеною перевіркою «СОФІ ПРАЙМ» встановлено порушення п. 119.2 ст. 119, пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 175.5.4 п. 170.5 ст. 170, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та в результаті встановлених порушень правил нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб при виплаті дивідендів на користь платників податків - фізичних осіб, контролюючим органом донараховано 50475 грн. податку на доходи фізичних осіб та штрафних санкцій на суму 57790 грн. 52 коп. Таким чином, на думку відповідача у задоволенні адміністративного позову необхідно відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов до висновку, що позов підлягає до часткового задоволення, виходячи з нижчевикладеного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» зареєстроване як юридична особа з 12.02.2013 Черкаським міським управлінням юстиції, ідентифікаційний код 38595255.

На підставі наказу ДПІ у м. Черкасах від 16.10.2015 №1196, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 - VІ (далі - ПК України), проведено документальну планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, правильності нарахування, утримання та сплати єдиного внеску за період з 13.02.2013 по 30.06.2015. Результати перевірки оформлені актом від 18.11.2015 №2196/23-01-17-0508.

Вказаною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 119.2 ст. 119, пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 175.5.4 п. 170.5 ст. 170, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та в результаті чого донараховано 50475 грн. податку на доходи фізичних осіб.

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Черкасах винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.12.2015 №0047261705/38595255, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 108265 грн. 52 коп., в тому числі 50475 грн. основного платежу та 57790 грн. 52 коп. штрафних (фінансових) санкцій.

Статтею 1 Закону України «Про господарські товариства» передбачено, що до господарських товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні товариства, командитні товариства.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 116 Цивільного кодексу України, учасники господарського товариства мають право у порядку, встановленому установчим документом товариства та законом брати участь у розподілі прибутку товариства і одержувати його частину (дивіденди).

Згідно п. «б» ч. 1 ст. 10 Закону України «Про господарські товариства», учасники товариства мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Згідно ст. 58 Закону України «Про господарські товариства», вищим органом товариства з обмеженою відповідальністю є загальні збори учасників.

Частиною 1 ст. 59, п. «д» ст. 41 Закону України «Про господарські товариства», до компетенції зборів товариства з обмеженою відповідальністю належить затвердження строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) з урахуванням вимог, передбачених цим та іншими законами.

Судом встановлено, що 31.03.2015 відбулись Загальні збори учасників ТОВ «СОФІ ПРАЙМ» та по другому питанню порядку денного було вирішено нарахувати та виплатити дивіденди за І квартал 2015 року в сумі 216000 грн. згідно розміру часток засновників товариства (протоколом Загальних зборів №9-2015), у зв'язку з чим, від 31.03.2015 позивачем прийнято наказ №б/н щодо виконання рішення про нарахування і виплату дивідендів.

На підставі вказаного протоколу №9-2015 та наказу від 31.03.2015 №б/н позивачем сформовано бухгалтерську довідку №3 від 31.03.2015, в якій зазначалось, що ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів нарахованих кожному засновнику відповідно до розміру його частки за І квартал 2015 року становила 20 відсотків у розмірі 40000 грн. (200000 грн. (фактично сплачено дивіденди засновникам товариства - фізичним особам 18.06.2015) х 20 % (ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів) = 40000 грн.

Крім того, 30.06.2015 також відбулись Загальні збори учасників ТОВ «СОФІ ПРАЙМ» та по другому питанню порядку денного було вирішено нарахувати та виплатити дивіденди за ІІ квартал 2015 року в сумі 333000 грн. згідно розміру часток засновників товариства (протоколом Загальних зборів №10-2015), у зв'язку з чим, від 30.06.2015 позивачем прийнято наказ №б/н щодо виконання рішення про нарахування і виплату дивідендів.

На підставі вказаного протоколу №10-2015 та наказу від 30.06.2015 №б/н позивачем сформовано бухгалтерську довідку №4 від 31.03.2015, в якій зазначалось, що ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів нарахованих кожному засновнику відповідно до розміру його частки за ІІ квартал 2015 року становила 20 відсотків у розмірі 10200 грн. (51000 грн. (фактично сплачено дивіденди засновникам товариства - фізичним особам 06.07.2015) х 20 % (ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів) = 10200 грн.), та у розмірі 18000 грн. (90000 грн. (фактично сплачено дивіденди засновникам товариства - фізичним особам 16.07.2015) х 20 % (ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів) = 18000 грн.).

Відповідно до пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), (далі - ПК України), до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу).

Згідно пп. 153.3.1 п. 153.3 ст.153 ПК України, у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Згідно із пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПК України, дивідендом вважається платіж, який здійснюється юридичною особою емітентом корпоративних прав на користь власника таких корпоративних прав у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку згідно з п. 4 П(С)БО 15 «Дохід», дивіденди - це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п. 170.5 ст. 170 ПК України.

Згідно із пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПК України податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПК України, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Відповідно до пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 ПК України будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Підпунктом 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПК України визначено, що доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1 та 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу.

З аналізу вищезазначених норм податкового законодавства вбачається, що податковий агент платника податку зобов'язаний остаточно оподаткувати доходи (виплачені суми дивідендів) лише під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів.

Враховуючи, що позивачем у І та ІІ кварталах 2015 року правомірно обчислено, повно і своєчасно сплачено податок на доходи фізичних осіб за ставкою 20 відсотків від суми фактично виплачених дивідендів на користь фізичних осіб, тому висновки контролюючого органу, щодо порушення ТОВ «СОФІ ПРАЙМ» норм Податкового кодексу України при обчисленні (нарахуванні) та сплати податку з доходів фізичних осіб із виплачених сум дивідендів є неправомірними, оскільки визначальним фактором щодо спірного питання є встановлення факту остаточного оподаткування доходів (виплачених сум дивідендів) лише під час такого нарахування (виплати), за результатами чого і має бути проведено оподаткування.

Таким чином, суд дійшов висновку про скасування податкового повідомлення-рішення від 01.12.2015 №0047261705/38595255 в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 78280 грн. 52 коп., з яких за основним платежем 50475 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 27805 грн. 52 коп.

Крім того, висновок контролюючого органу про те, що позивачем несвоєчасно перераховано податок на доходи у вигляді дивідендів за І квартал 2015 у сумі 39700 (43200 грн. (всього нараховано за І квартал 2015 року) - 3500 грн. (сплачено платіжним дорученням від 16.04.2015 №120), що потягло за собою нарахування позивачу штрафу в розмірі 29775 грн. - є необґрунтованим, оскільки позивачем за І квартал 2015 року правомірно обчислено, повно і своєчасно сплачено податок на доходи фізичних осіб за ставкою 20 відсотків від суми фактично виплачених дивідендів на користь фізичних осіб.

Крім того, відповідно до відомостей, які містяться у платіжному дорученні від 16.04.2015 №120 (призначення платежу), позивачем сплачено податок на доходи з фізичних осіб із дивідендів за IV квартал 2014 року, а тому посилання контролюючого органу на вказане платіжне доручення в якості доказу сплати позивачем відповідного податку за інших податковий період (І квартал 2015 року) не береться судом до увагу.

Підпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України визначено, що податкові агенти, які нараховують та виплачують дохід фізичним особам, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами Кодексу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу ДПС за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4 затверджено «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» (форма 1 ДФ).

Доходу у вигляді «дивідендів» (крім дивідендів, визначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу - дивіденди у вигляді акцій, а не грошових коштів) присвоєно код ознаки доходу 109 - згідно Додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку «Довідник ознак доходів».

Як встановлено судом, позивачем 24.04.2015 подано до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми 1 ДФ, зазначивши виплачені дивіденди та податок за кодом ознаки доходу 109 «Дивіденди» за ставкою 5 відсотків.

Однак, в матеріалах адміністративної справи міститься копія бухгалтерської довідки №3 від 31.03.2015, в якій зазначено, що ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів нарахованих кожному засновнику відповідно до розміру його частки за І квартал 2015 року становила 20 відсотків у розмірі 40000 грн. (200000 грн. (фактично сплачено дивіденди засновникам товариства - фізичним особам 18.06.2015) х 20 % (ставка податку на доходи фізичних осіб із сум дивідендів) = 40000 грн.

Відповідно до п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відображена позивачем за І квартал 2015 року у податковому розрахунку за формою 1 ДФ інформація містить недостовірні відомості, а саме: щодо нарахування та виплати податку на доходи фізичних осіб з сум нарахованих дивідендів за ставкою, що не відповідає підпунктам 167.5.1 та 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 цього Податкового кодексу України, тому в цій частині адміністративного позову слід відмовити.

Згідно із ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

При цьому в силу ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У зв'язку із вищезазначеним, суд дійшов висновку про часткове задоволення адміністративного позову та скасування податкового повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС в Черкаській області від 01.12.2015 №0047261705/38595255 в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 107755 грн. 52 коп., з яких за основним платежем 50475 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 57280 грн. 52 коп.

Частиною 1 ст. 94 КАС України визначено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено (ч. 3 ст. 94 КАС України).

У зв'язку з тим, що судом відмовлено у задоволенні адміністративного позову в частині позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 01.12.2015 №0047261705/38595255 в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 510 грн., тому сума судового збору, яка підлягає стягненню із відповідача на користь позивача становить 1370 грн. 35 коп. (1378 грн. (сплачено) - 7 грн. 65 коп. (510 грн. (розмір позовної вимоги майнового характеру щодо якої судом відмовлено в задоволенні позову) Х 1,5% (ставка судового збору) = 1370 грн. 35 коп.).

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 14, 86, 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС в Черкаській області від 01.12.2015 №0047261705/38595255 в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 107755 грн. 52 коп., з яких за основним платежем 50475 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 57280 грн. 52 коп.

В решті позовних вимог - відмовити.

Стягнути із державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІ ПРАЙМ» сплачений судовий збір у сумі 1370 (одна тисяча триста сімдесят) грн. 35 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя А.В. Каліновська

Повний текст рішення виготовлено 26 жовтня 2016 року.