Постанова

від 31.01.2017 по справі 816/2269/16

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2017 року м. ПолтаваСправа № 816/2269/16

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Єресько Л.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Шевченко О.С.,

представників позивача - Носач Д.Л., Рябець Т.А.,

представника відповідача - Сидоренко Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

09 грудня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" (надалі - позивач, ТОВ "Пирятинський делікатес") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області (надалі - відповідач, Лубенська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.07.2016 № 0007971623, яким до позивача застосовано штраф у сумі 47 611,07 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач не погоджувався з встановленими в ході перевірки порушеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки, на його думку, чинне податкове законодавство не покладає на платника податку-покупця (ТОВ "Пирятинський делікатес") обов'язку зареєструвати розрахунок коригування у разі зменшення компенсації вартості товару у 15-денний строк з дня його складання. Вказував, що Податковий кодекс України не передбачає накладення штрафу від зменшення компенсації вартості отриманий товарів/послуг, тобто ПДВ зі знаком "-". Зауважував також, що несвоєчасна реєстрація позивачем податкових накладних та розрахунків коригування сталася у зв'язку з несвоєчасним надісланням контрагентами цих документів, а тому ТОВ "Пирятинський делікатес" не вчиняв податкового правопорушення.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

З матеріалів справи судом встановлено, що юридична особа ТОВ "Пирятинський делікатес" (код ЄДРПОУ 36313601; місцезнаходження: Полтавська область, Пирятинський район, с. Дейманівка, вул. Наглого Марка, 46) зареєстроване 29.09.2009 Пирятинським районним управлінням юстиції за № 1 576 102 0000 000506 (а.с. 129-136). Позивач перебуває на податковому обліку в Лубенській ОДПІ (а.с. 28).

29.06.2016 Лубенською ОДПІ проведено перевірку ТОВ "Пирятинський делікатес" з питання порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт перевірки № 154/12/36313601 (а.с. 28-33).

Перевіркою встановлено:

- у листопад 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "КОМПАНІЯ КРОК" (податковий номер 33190936) за №672 від 20.11.2015 на суму ПДВ 4729,20 грн, яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних 07.12.2015 реєстраційний номер 9246970403. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно. а саме: 07.12.2015, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

- у листопаді 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "СП "Трейдагропостач-200" (податковий номер 38250753) за № 300 від 20.11.2015 на суму ПДВ 487,60 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.12.2015 реєстраційний номер 9253636294. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 15.12.2015, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

- у грудні 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ДП "Рітейл Центр" (податковий номер 38734018) за № 186 від 09.12.2015 на суму ПДВ 100,1 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.01.2016 реєстраційний номер 9273642522. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 19.01.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

- у січні 2016 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ" (податковий номер 35442481) за № 341 від 22.01.2016 на суму ПДВ 172,20 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.02.2016 реєстраційний номер 9013966492. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 11.02.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

- у січні 2016 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ" (податковий номер 35442481) за № 282 від 20.01.2016 на суму ПДВ 163,68 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.02.2016 реєстраційний номер 9013956725. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно. а саме: 11.02.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "КОЛОС 200" код 38250910 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 14.04.2016 на суму ПДВ 316 244,13 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер 9059977700. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 3 від 16.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 20 594,93 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088541354, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 10.03.2016 на суму ПДВ 176 492,10 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер 9041017691. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 99 174,15 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544160, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 7 від 14.03.2016 на суму ПДВ 330 492,90 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер 9041022816. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 4 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 81 336,60 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544748, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 11 від 15.03.2016 на суму ПДВ 190 792,80 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер 9041031539. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 5 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 32 313,45 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544720, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 12.04.2016 на суму ПДВ 172 213,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер 9059685791. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 9 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 30 645,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544947, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 4 від 11.03.2016 на суму ПДВ 304 114,35 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер 9041023298. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 15 877,50 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544610, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 6 від 14.04.2016 на суму ПДВ 2 837,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер 9059709040. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 12 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 2 837,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544832, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 16.03.2016 на суму ПДВ 1 872,45 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.04.2016 реєстраційний номер 9056120024. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 7 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 1 872,45 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544837, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 7 від 17.04.2016 на суму ПДВ 248 368,60 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер 9059854275. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 13 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 275,60 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер 9088544873, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "ДАВИДІВСЬКИЙ ДАР" код 33166730 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3/2 від 20.04.2016 на суму ПДВ 162 966,50 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.05.2016 реєстраційний номер 9068667030. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1/2 від 20.04.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 146 222,50 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.05.2016 реєстраційний номер 9081483600, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у квітні 2016 року ТОВ "ДАВИДІВСЬКИЙ ДАР" код 33166730 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 4/2 від 23.04.2016 на суму ПДВ 39 606,00 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.05.2016 реєстраційний номер 9069514423. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2/2 від 23.04.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 39 606,00 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.05.2016 реєстраційний номер 9081483785, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у січні 2016 року ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "УКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ПРОДУКТ" код 39645893 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 28.01.2016 на суму ПДВ 554 166,67 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.01.2016 реєстраційний номер 9006982054. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1 від 31.01.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 4 291,67 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 17.02.2016 реєстраційний номер 9018781131, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у січні 2016 року ТОВ "АВТОЕКОПРИЛАД" код 32772503 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 12.01.2016 на суму ПДВ 554,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2016 реєстраційний номер 9000838712. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 27 від 31.01.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 554,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 18.02.2016 реєстраційний номер 9019518991, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

- у жовтні 2015 року ТОВ "ВЕСТА-ПАК" код 33746689 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 24 від 27.10.2015 на суму ПДВ 508,80 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.11.2015 реєстраційний номер 9227254056. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2 від 28.10.2015 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 508,80 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.11.2015 реєстраційний номер 9237650246, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України.

За результатами перевірки ТОВ "Пирятинський делікатес" (податковий номер 36313601) встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (термін порушення реєстрації - 2 дні, 10 днів, 26 днів, 5 днів, 7 днів, 1 день, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 15 днів, 12 днів, 2 дні, 3 дні, 8 днів).

В матеріалах справи наявна відповідь Лубенської ОДПІ на заперечення ТОВ "Пирятинський делікатес" (а.с. 38-45) на акт перевірки від 29.06.2016 № 154/12//36313601, за наслідками розгляду якого висновки акту залишені без змін.

На підставі висновків зазначеного акту перевірки Лубенської ОДПІ 22.07.2016 винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Н") № 0007971623, яким до ТОВ "Пирятинський делікатес" в порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120 1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ застосовано штраф на загальну суму 47 611,07 грн (а.с. 35-36).

Позивач, не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, оскаржив його в адміністративному порядку до ГУ ДФС у Полтавській області, ДФС України. За результатами розгляду скарг, податкове повідомлення - рішення залишено без змін (а.с. 46-68).

Не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням позивач оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню суд виходить із такого.

У відповідності до п. 120 1 .1. порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній до 01.01.2015) реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Разом з тим, ця норма з 01.01.2016 була змінена Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" від 24.12.2015 № 909-VIII, та в новій редакції визначає, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Представник позивача пояснював, що отримав від контрагентів 14 розрахунків коригування до податкових накладних, які не надавали право позивачу на формування податкового кредиту, оскільки 11 з них були виписані з помилковими даними, а 4 взагалі виписано помилково. Вказував, що для виникнення обов'язку зареєструвати розрахунок коригування у позивача мають виникнути податкові зобов'язання, однак за розрахунками коригування до податкових накладних на зменшення суми компенсації у позивача зобов'язань не виникло, а тому п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на нього не поширюється.

Надаючи правову оцінку доводам сторін суд виходить з такого.

Відповідно до п. 187.1 ст 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Правила реєстрації податкових накладних в ЄРПН встановлені Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 3 Порядку № 1246 визначено, що розрахунок коригування (надалі - РК), складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) - платникові податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

- постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації;

- отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця).

Тож у випадку помилкового складання та реєстрації в ЄРПН зайвої податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг). У випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) та реєстрації їх в ЄРПН платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг з дотриманням визначених термінів реєстрації.

Усі випадки необхідності оформлення розрахунків коригувань вищеперелічених податкових накладних стосувалися зменшення суми компенсації вартості товарів, а тому згідно наведених норм обов'язок зареєструвати складені постачальниками розрахунки коригування податкових накладних покладається саме на позивача.

При цьому, такий обов'язок реєстрації розрахунків коригування виникає у покупця протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування, тобто з того моменту коли відбулася перша з подій - з дати зарахування коштів чи з дати відвантаження товарів, а у випадку помилок - з моменту виявлення таких помилок. Суд зауважує, що дата формування ПН чи РК постачальниками співпадає із подіями чи то недопоставки товару чи то повернення коштів на рахунок позивача, тобто із конкретним моментом, коли у сторін господарської операції виникають взаємні обов'язки в частині документального оформлення результатів цієї операції в момент її здійснення. Тому, на думку суду, строк, встановлений ПКУ для реєстрації ПН чи РК 15 календарних днів із формулюванням наступних за датою виникнення податкових зобов'язань у смисловому сенсі фактично співпадає із формулюванням наступних, за датою їх складання .

Порушення платниками ПДВ граничного строку для реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, передбаченому пп. 120 1 .1., 120 1 .2 ПКУ.

При цьому якщо розрахунок коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника зареєстровано покупцем в ЄРПН з порушенням встановленого ПКУ терміну, то штрафні санкції відповідно до ст. 120 1 ПКУ визначаються виходячи з абсолютної величини суми податку, зазначеної в такому розрахунку коригування.

Враховуючи викладене, штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування застосовуються контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених ст. 120 1 ПКУ, до особи, на яку покладено обов'язок щодо такої реєстрації, незалежно від причин, які призвели до порушення.

Представник позивача в судовому засіданні пояснила, що 11 розрахунків коригування до податкових накладних від контрагентів були видані у зв'язку з недопоставленням товарів, інші 3 взагалі через помилковість видання податкових накладних контрагентами. Тобто, позивач був обізнаний про помилки у податкових накладних.

Починаючи з 01.01.2016 Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" внесено зміни до статті 210 ПКУ, згідно з якими у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Судовим розглядом встановлено, що такі заяви із скаргами на постачальників та відповідним пакетом документів у жодному із вищенаведених випадків не подавалася позивачем до податкового органу, хоча матеріалами справи підтверджується, що строк реєстрації РК був порушений позивачем, тобто РК були направлені на реєстрацію вже поза межами встановлених строків для такої реєстрації.

Доводи позивача про те, що таке порушення відбулося з вини постачальників, які направили ці розрахунки із запізненням, що підтверджували скріншотами із комп'ютерної програми М.Е.Dос., судом оцінюється критично, оскільки нормами ПКУ не міститься виключень стосовно звільнення від відповідальності з цих підстав.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необгрунтованими, а тому задоволенню не підлягають.

Відповідно до правил розподілу судових витрат, встановлених статтею 94 Кодексу адміністративного судочинства України, у випадку відмови в задоволені позову, сплачений судовий збір позивачу не повертається.

Відповідно до правил розподілу судових витрат, встановлених статтею 94 Кодексу адміністративного судочинства України, у випадку відмови в задоволені позову, сплачений судовий збір позивачу не повертається.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови в повному обсязі.

Повний текст постанови складено 03 лютого 2017 року.

Суддя Л.О. Єресько