Ухвала

від 15.03.2017 по справі 815/1776/16

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 березня 2017 року м. Київ К/800/25689/16

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів :

головуючого судді Бухтіярової І .О .,

суддів Веденяпіна О.А.,

Приходько І.В.,

при секретарі Бовкуні В.В.,

за участю представників:

позивача - Ніронка Ю.М.,

відповідача - Мухи С.І.,

третьої особи - не з'явилась,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю ЛІССА-С

на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.09.2016

та касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 26.05.2016

та постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.09.2016

у справі № 815/1776/16

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ЛІССА-С (далі - позивач, ТОВ ЛІССА-С )

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (далі - відповідач, ДЩПІ у Київському районі м. Одеси)

третя особа: Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області (далі - третя особа, ГУ ДКС України в Одеській області)

про визнання протиправним та скасування наказу, визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, стягнення суми, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ ЛІССА-С звернулось до суду з позовом про визнання протиправним наказу ДПІ у Київському районі м. Одеси від 19.02.2016 № 78-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЛІССА-С ; визнання протиправними дій щодо проведення документальної виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ ЛІССА-С з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість за період з 01.01.2014 по 31.12.2015 та податку на прибуток підприємства за 2014 рік; визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.04.2016 № 0000342201, № 0000332201; стягнення з Державного бюджету України на його користь податку на додану вартість у сумі 19 397 616 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 26.05.2016 позов задоволено.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.09.2016 постанову суду першої інстанції скасовано; прийнято нову постанову про часткове задоволення позовних вимог, визнано протиправними та скасовано спірні податкові повідомлення-рішення; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

В касаційній скарзі позивач просить змінити рішення суду апеляційної інстанції, залишивши без змін рішення суду першої інстанції, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.

Відповідач в запереченнях на касаційну скаргу позивача просить її відхилити, як необґрунтовану.

В касаційній скарзі, з урахуванням уточнень до неї, відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій по даній справі, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Позивач заперечень на касаційну скаргу відповідача, а третя особа на касаційні скарги сторін до суду не подали, що не перешкоджає розгляду справи.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційні скарги не підлягають задоволенню, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено з підтвердженням матеріалів, що ТОВ ЛІССА-С (код ЄДРПОУ 39066857) зареєстроване та перебуває на обліку в ДПІ у Київському районі м. Одеси як платник податків з 25.01.2014 за № 8740.

Згідно даних ЄДРПОУ видами діяльності ТОВ ЛІССА-С є: код КВЕД 46.19. Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.34. оптова торгівля напоями (основний); код КВЕД 46.37 оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; код КВЕД 46.38 оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; код КВЕД 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.25 роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах.

На підставі рішення керівника ДПІ у Київському районі м. Одеси, наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 19.02.2016 № 78-п, відповідно до пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) співробітником ДПІ у Київському районі м. Одеси у період з 23.02.2015 по 09.03.2015 проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТОВ ЛІССА-С з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість за період з 01.01.2014 по 31.12.2015 та податку на прибуток підприємства за 2014 рік, за результатами якої складено акт № 706/14-01/39066857 від 15.03.2016, в якому зафіксовані порушення: пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2014 рік у розмірі 30 144 045 грн.; п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 192.1 ст. 192 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість у розмірі 19 491 837 грн., у тому числі серпень 2015 року у сумі 3 917 586 грн., вересень 2015 року у сумі 5 898 975 грн., жовтень 2015 року у сумі 5 612 997 грн., листопад 2015 року у сумі 1 934 354 грн., грудень 2015 року у сумі 2 127 925 грн., та завищення від'ємного значення по податку на додану вартість за грудень 2015 року на суму 64 186 892 грн.

За наслідками перевірки 06.04.2016 відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: № 0000342201 про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість на 64 186 892 грн.; № 0000332201 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 33 439 661 грн., у т.ч. 19 491 837 грн. основного платежу та 13 947 824 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Висновок податкового органу, який був підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень ґрунтується на тому, що задекларований позивачем податковий кредит було сформовано шляхом включення до податкового кредиту суми податку на підставі податкових накладних без надання документів, які засвідчують факт реального здійснення таких господарських операцій з контрагентами позивача, зокрема видаткові та податкові накладні, облікові регістри не містять по суті інформації, яка б свідчила про фактичне постачання продукції та її отримання контрагентами. Позивачем на запит перевіряючого не були надані товарно-транспортні накладні, що засвідчують факт перевезення товару. Посилання позивача на крадіжку всієї документації ТОВ ЛІССА-С за перевіряємий період спростовуються листом Приморського ВП у м. Одеса ГУ НП в Одеській області про відсутність поданої заяви керівництва ТОВ ЛІССА-С про крадіжку бухгалтерської документації товариства за 2015 року.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що перевірка позивача була проведена з порушенням вимог чинного законодавства, тому винесені на її підставі податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню зі стягненням на користь позивача відшкодування податку на додану вартість.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та частково задовольняючи позовні вимоги апеляційний адміністративний суд виходив з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Відповідно до пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Як встановлено в судовому порядку, перевірка позивача була проведена на підставі наказу ДПІ у Київському районі м. Одеси № 78-п від 19.02.2016. На момент здійснення перевірки наказ позивачем не оскаржувався. Позивач допустив посадових осіб ДПІ у Київському районі м. Одеси до проведення перевірки.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про те, що вимоги позивача про скасування наказу ДПІ у Київському районі м. Одеси та визнання протиправними дій щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки є не обґрунтованими та не підлягають задоволенню, оскільки, під час розгляду справи не було встановлено протиправних дій чи бездіяльності відповідача та встановлено, що перевірку позивача проведено правомірно.

Крім того, суд апеляційної інстанції вірно зазначив, що оскільки на час вирішення даного спору, документальну позапланову перевірку, призначену вищевказаним наказом, вже проведено, за її наслідками складено відповідний акт про результати такої перевірки, то оспорюваний наказ є юридичним фактом, що відбувся в минулому, вичерпав свою дію, а тому не підлягає скасуванню в судовому порядку.

Слід також зазначити, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 зазначеного Кодексу податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 ст. 198 ПК України).

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. п. 201.1, 201.8 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних; право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як встановлено матеріалами справи, в період з 01.01.2014 по 31.12.2015 основними постачальниками товарів та послуг для ТОВ ЛІССА-С були: АТ ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД код ЄДРПОУ 00333888 - придбання пляшки в асортименті; ТОВ ВКФ ВИФ код ЄДРПОУ - придбання картону фільтрувального; ПП Торговий дім ГЛОБАЛ ГРУП код ЄДРПОУ 37223823 - придбання гофрокартонної продукції; ТОВ ГРАНТЕФІЯ код ЄДРПОУ 39450889 - придбання барвників; ТОВ ДЕЛЬФІН код ЄДРПОУ 30620802 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ ВКФ ДНІПРОФІЛЬТР код ЄДРПОУ 38530465 - придбання картону фільтрувального; ТОВ ДОРСС код ЄДРПОУ 39396883 - придбання продукції в асортименті; ТОВ Компанія ЄВРОІМПЕКС код ЄДРПОУ 33597200 - придбання сировини для харчової промисловості; ТОВ Інтер-Синтез код ЄДРПОУ 25548331 - придбання товару в асортименті; ТОВ КАЛУШ БРОВАР ДИСТРИБ'ЮШЕН код ЄДРПОУ 39806821 - придбання товару в асортименті; ТОВ КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ АГРОПРОДУКТ код ЄДРПОУ 35821448 - придбання жирів рослинного походження в асортименті; ТОВ КЛЕВЕР ТЕХ код ЄДРПОУ 39422736 - придбання товару в асортименті; ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ МАРІНТАЛЬ код ЄДРПОУ 37946843 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ МАРЦЕК-ДРУКАРСЬКИЙ ДВІР код ЄДРПОУ 38298821 - придбання поліграфічної продукції в асортименті; ТОВ Міжрегіональні Ресурси код ЄДРПОУ 35184264 - придбання алкогольної продукції; ФОП ОСОБА_5 ІН НОМЕР_3 - придбання винограду; ЗФ ТОВ ОРТАН код ЄДРПОУ 38948050 - придбання алкогольної продукції; ПрАТ РОКИТНІВСЬКИЙ СКЛЯНИЙ ЗАВОД код ЄДРПОУ 00293462 - придбання склопляшки; ПП РОТОР код ЄДРПОУ 13430357 - придбання товару в асортименті; ТОВ Світловодський завод адсорбентів код ЄДРПОУ 32991980 - придбання ПК-крихти; ПП СПІРІТ-РВ код ЄДРПОУ 36290658 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ Кондитерська фабрика СХІДНІ ЛАСОЩІ код ЄДРПОУ 35720380 - придбання продукції в асортименті; ПП Текстра-Віта код ЄДРПОУ 33370866 - придбання інгредієнтів для харчової промисловості; ТОВ ТЕТРА ПАК код ЄДРПОУ 20016121 - придбання товару в асортименті; ТОВ Торгівельний двір Українська товарна спілка код ЄДРПОУ 37243629 - придбання товару в асортименті; ПП Форум код ЄДРПОУ 32622801 - придбання хлібопекарської та кондитерської сировини; ЗФ ТОВ ЦЕНТРАЛ ЛТД код ЄДРПОУ 40040604 - придбання товару в асортименті; ФОП ОСОБА_6 ІН НОМЕР_4 - придбання послуг; ФОП ОСОБА_7 ІН НОМЕР_5 - придбання винограду; ТОВ ГЕРАФАК код ЄДРПОУ 13907606 - придбання товару в асортименті; ТОВ ГЛАССРАЙЗ код ЄДРПОУ 37223949 - придбання послуг по виготовленню макетів пляшок з оргстекла; ТОВ ДАММАРА код ЄДРПОУ 38352731 - придбання будівельних матеріалів; ТОВ Есаром Юкрейн код ЄДРПОУ 32490038 - придбання товару; ПАТ ІЗМАЇЛЬСЬКИЙ ЦЕЛЮЛОЗНО-КАРТОННИЙ КОМБІНАТ код ЄДРПОУ 00278818 - придбання товару в асортименті; ТОВ ІНТЕРСТАРЧ Україна код ЄДРПОУ 38307757 - придбання сиропу глюкозно-фруктозного; ТОВ Інтерцентропак код ЄДРПОУ 38855569 - придбання товару; ТОВ КОТОВСЬКИЙ ВИНЗАВОД код ЄДРПОУ 30827073 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ ОДЕСЬКИЙ ЛГЗ код ЄДРПОУ 37872562 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; НВП Люкс-Х (ТОВ) код ЄДРПОУ 31635720 - придбання товару; ТОВ НИК+ код ЄДРПОУ 30389880 - придбання ковпачка в асортименті; ТОВ Мультістенд код ЄДРПОУ 38221188 - придбання товару; ТОВ ОВАЦІЯ код ЄДРПОУ 22392394 - придбання товару в асортименті; ПП ОСОБА_8 код ЄДРПОУ НОМЕР_6 - придбання алкогольної продукції в асортименті; ТОВ ТК Рондо код ЄДРПОУ 36288539 - придбання продукції; ТОВ ТАІС-ДІСТРІБЬЮШН код ЄДРПОУ 38351958 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ Фірма УКРОПТТОРГ код ЄДРПОУ 22767570 - придбання товару в асортименті; ТОВ ЕНОГРУП код ЄДРПОУ 33568452 - придбання продукції; ТОВ ЮБІКОМ ТОРГ код ЄДРПОУ 38156344 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ПП ЮНІФОЛ код ЄДРПОУ 32696784 - придбання товару в асортименті; Філія ПП Агропостач у м. Котовськ Одеської області код ЄДРПОУ 33722652 - придбання записних частин до техніки; ТОВ АРОНДА код ЄДРПОУ 38226081 - придбання послуг по перевезенню товарів; ТОВ БІЗНЕСТРЕЙД код ЄДРПОУ 39274911 - придбання товару; ТОВ Ванілін код ЄДРПОУ 33532321 - придбання ваніліну; ТОВ ОЛЕКСАНДРІЯ-БЛІГ код ЄДРПОУ 31969320 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ Гайдар плюс код ЄДРПОУ 39659047 - придбання товару; СП Айсберг ЛТД код ЄДРПОУ 22079373 - придбання виноробної продукції; ТОВ НПК Аметист код ЄДРПОУ 34651719 - придбання продукції в асортименті; ТОВ Торговий дім Фрегат код ЄДРПОУ 37140590 - придбання продовольчих товарів; ТОВ ВКФ ШПИЛЬ код ЄДРПОУ 20873227 - придбання продукції в асортименті; ФОП ОСОБА_10 ІН НОМЕР_7 - придбання послуг з технічного обслуговування; ТОВ Сантарекс код ЄДРПОУ 30126040 - придбання послуг; ТОВ Сандора код ЄРПОУ 22430008 - придбання продукції; ТОВ Кривоозерська харчосмакова фабрика код ЄДРПОУ 05467783 - придбання товару; ПП БУММАКС код ЄДРПОУ 35403678 - придбання канцелярських товарів; ПП ЮА Консультант код ЄДРПОУ 24063531 - придбання канцелярських товарів; ТОВ ІСТЕРН БЕВЕРІДЖ ТРЕЙДІНГ код ЄДРПОУ 39134332 - придбання алкогольних та безалкогольних напоїв; ТОВ Асканія-Трейдінг код ЄДРПОУ 25390060 - придбання продуктів харчування; МПП Алекс код ЄДРПОУ 22070018 - придбання мінеральної води; ТОВ Фірма АКТИВ ЛТД код ЄДРПОУ 13855890 - придбання послуг з технічного обслуговування та ремонту РРО; ТОВ Гермес код ЄДРПОУ 30446015 - придбання продовольчих та супутніх товарів; ПАТ Первомайський молочноконсервний комбінат код ЄДРПОУ 00418107 - придбання продукції в асортименті; ТОВ ТЕХМОЛПРОМ код ЄДРПОУ 35293993 - придбання продуктів харчування; ТОВ Українська дистрибуцій на компанія код ЄДРПОУ 37310549 - придбання товару; ТОВ БЕВЕРЛІ-ФУДС код ЄДРПОУ 31605811 - придбання клею в асортименті; ТОВ ОВАЦІЯ код ЄДРПОУ 22392394 - придбання алкогольних напоїв в асортименті; ТОВ СТИЛЬ-НОВА код ЄДРПОУ 36883568 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ НВП АБСОЛЮТНИЙ СТАНДАРТ код ЄДРПОУ 32282769 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ ШУСТОВ-СПИРТ код ЄДРПОУ 31273638 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ Асман код ЄДРПОУ 38801445 - придбання продовольчих товарів; ПМП ЛОЦМЕН код ЄДРПОУ 23419138 - придбання алкогольних та слабоалкогольних напоїв, продовольчих товарів; ПАТ Цюрупинське код ЄДРПОУ 00413558 - придбання коньяку в асортименті; ТОВ ЯВІС-ТОРГ код ЄДРПОУ 39378677 - придбання товару; ТОВ Італіан Фуд код ЄДРПОУ 37713531 - придбання продукції в асортименті; ПП ВІН ДОМ код ЄДРПОУ 36782248 - придбання товару; ПП Дінсал код ЄДРПОУ 35604041 - придбання товару в асортименті; ЧФ ТОВ Максимум Логістик код ЄДРПОУ 39067188 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ Віна Лівадії код ЄДРПОУ 32362063 - придбання продукції в асортименті; ТОВ ТД Український продукт код ЄДРПОУ 39107822 - придбання алкогольних напоїв; ПП Харчовик код ЄДРПОУ 20925875 - придбання алкогольної продукції в асортименті; ТОВ АЛКО-ПРОФІ код ЄДРПОУ 37679779 - придбання алкогольної продукції; ТОВ Галичина-Табак код ЄДРПОУ 36497264 - придбання товару в асортименті; ТОВ САДІН-ТРЕЙД код ЄДРПОУ 38008954 - придбання товару; ТОВ Інтернаціональна група вин України № 1 код ЄДРПОУ 38816100 - придбання продукції в асортименті; ТОВ Торгівельний альянс Максимум код ЄДРПОУ 38323103 - придбання товару; ТОВ Вітязь Алко Груп код ЄДРПОУ 39092696 - придбання товару; ПрАТ Вікторія код ЄДРПОУ 23867078 - придбання продовольчих товарів; ТОВ БАЯДЕРА ЛОГІСТІК код ЄДРПОУ 35871504 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ Атлантіс код ЄДРПОУ 30012937 - придбання алкогольної продукції; ПП Світчай код ЄДРПОУ 30051782 - придбання товару в асортименті; ТОВ Фірма ТЕМП ЛТД код ЄДРПОУ 22213860 - придбання лікеро-горілчаних виробів в асортименті; ТОВ УКРПРОДСНЕКГРУП код ЄДРПОУ 36333544 - придбання продукції в асортименті; ТОВ Український чайний дім код ЄДРПОУ 38467619 - придбання товару; ТОВ Системні технології бізнесу код ЄДРПОУ 36921063 - придбання товару в асортименті; ТОВ СТАРЛІНГ ТРЕЙД код ЄДРПОУ 38662682 - придбання товару; ТОВ Торговий дім СНЕКТОРГГРУП код ЄДРПОУ 36931239 - придбання продукції; ТОВ СОТКА-7 код ЄДРПОУ 31255289 - придбання лікеро-горілчаних виробів; ТОВ СОММЕЛЬЄ код ЄДРПОУ 35877773 - придбання товару; ТОВ САВСЕРВІС-МОВА код ЄДРПОУ 34187767 - придбання товару; ТОВ Прикарпатський Торговий Дім код ЄДРПОУ 23801375 - придбання товару в асортименті; ТОВ Преміум Снек код ЄДРПОУ 36722105 - придбання товару; ТОВ Полісся-Трейд код ЄДРПОУ 39365851 - придбання товару в асортименті; ТОВ Петрус-Алко код ЄДРПОУ 37098743 - придбання лікеро-горілчаної продукції в асортименті; ФОП ОСОБА_12 ІН НОМЕР_8 - придбання товару в асортименті; ПП ОСКАР ФУДЗ код ЄДРПОУ 39234706 - придбання товару в асортименті; ТОВ Фірма ОНИСС код ЄДРПОУ 20955698 - придбання продукції; ТОВ ОЛІВ ЛАЙН код ЄДРПОУ 39234659 - придбання товару в асортименті; ТОВ Львівський лікеро-горілчаний завод код ЄДРПОУ 30822837 - придбання алкогольних та безалкогольних напоїв; ТОВ Львівський лікеро-горілчаний Торговий Дім код ЄДРПОУ 32483182 - придбання алкогольних та безалкогольних напоїв; ТОВ КОТНАР-М код ЄДРПОУ 36210111 - придбання товару; ТОВ Клас і К код ЄДРПОУ 30844214 - придбання продуктів харчування; ТОВ Камянка Глобал Вайн код ЄДРПОУ 36805359 - придбання продукції; ТОВ ІРС Сістем код ЄДРПОУ 37259158 - придбання товару; ПрАТ Ізмаїльський винзавод № 1 код ЄДРПОУ 33555802 - придбання алкогольних напоїв; ТОВ Комерційний центр ЗЕВС код ЄДРПОУ 20814012 - придбання товару в асортименті; ТОВ Делішес Фуд код ЄДРПОУ 38993847 - придбання продуктів харчування; ТОВ Домінанта Фуд код ЄДРПОУ 37264943 - придбання продуктів харчування; ТОВ Фірма ДІСНА код ЄДРПОУ 31566495 - придбання алкогольних та безалкогольних напоїв в асортименті; ПП Джерело код ЄДРПОУ 14037939 - придбання продукції в асортименті; ТОВ АЛГ-ГРУП код ЄДРПОУ 39027847 - придбання продовольчих товарів; ТОВ ВИН АГРО код ЄДРПОУ 34253750 - придбання товару; ТОВ ВБК Трейд код ЄДРПОУ 37831276 - придбання продуктів харчування; ФГ АГРО-ЕРА код ЄДРПОУ 37796597 - придбання насіння соняшникового смаженого фасованого Файне .

На підтвердження реальності придбання товарів та послуг від вказаних контрагентів позивач надав до суду наступні документи: ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додання спирту), довідки про внесення місць зберігання оптових партій алкогольних напоїв до Єдиного державного реєстру, договори поставки та купівлі-продажу товарів та послуг, податкові накладні, платіжні доручення, банківські виписки про рух коштів по рахункам щодо проведення оплати вартості придбаних товарів та послуг за 2014-2015 роки, податкові декларації з податку на додану вартість та податку на прибуток за відповідні податкові періоди, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдові відомості.

На підтвердження реальності фінансово-господарських операцій також надані договори суборенди, згідно яких ТОВ ЛІССА-С орендує складські приміщення для зберігання товару: договір суборенди з ТОВ Котовський винзавод від 10.03.2014 щодо цілісного майнового комплексу площею 595 кв.м., розташованого за адресою: м. Котовськ, вул. 50-річчя Жовтня, 220, договір суборенди з ТОВ Котовський винзавод від 03.12.2014 щодо цілісного майнового комплексу площею 518,36 кв.м., розташованого за адресою: м. Котовськ, вул. 50-річчя Жовтня, 220; договір оренди приміщення № 3/03-1 від 03.03.2014 з ФОП ОСОБА_14 щодо оренди складського приміщення площею 250 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2; договір оренди нежитлового приміщення від 03.03.2014 з ОСОБА_15 для розміщення складського приміщення для зберігання алкогольних напоїв з можливим використанням під склад-магазин, договір оренди приміщення № 3/03-2 від 03.03.2014 з ФОП ОСОБА_16 щодо оренди складу площею 63,2 кв.м. за адресою: АДРЕСА_4; договір оренди нежитлових приміщень № 06 від 20.02.2014 з ТОВ КБВ ЛТД щодо оренди нежитлового приміщення магазину - складу площею 100 кв.м. за адресою : м. Тернопіль, вул. Збаразька,16, договори оренди нежитлових приміщень з ТОВ АВТОПРОДСЕРВІС від 20.02.2014, договір оренди нежитлового приміщення № 12/14 від 03.03.2014 з ТОВ Індустріально-промисловий комплекс щодо оренди складу Літ. 23-3, за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Будьонного, 2-а, договір оренди № 132/04-2014 від 15.04.2014 з щодо оренди частини будівлі складу № 17 за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Квітки-Основ'яненки, 5; договір оренди складу від 01.07.2015 з ОСОБА_9 щодо оренди складу площею 223 кв.м за адресою: АДРЕСА_3.

Факт реальності спірних господарських операцій підтверджено договорами поставки пакувальної та фасувальної продукції для подальшого продажу алкогольних та безалкогольних напоїв, а саме: договір поставки № 30 з ПУТ Ветропак Гостомельський Склозавод від 15.04.2015 з додатковими угодами та специфікацією щодо постачання позивачу скляних пляшок; договір поставки № 54/15 від 10.11.2015 з ПП Торговий дім Глобал Груп щодо закупівлі позивачем гофрокартонової продукції; договір на поставку товару № 30 від 17.04.2014 з ТОВ ПКФ Днепрофільтр щодо постачання картону фільтрованого.

На підтвердження подальшого руху придбаного ТОВ ЛІССА-С товару позивачем до суду надані договори поставки алкогольної продукції з ТОВ ТД Міжрегіональні ресурси від 24.04.2015, з ТОВ Ніан від 17.06.2014, з ТОВ ОВАЦІЯ від 07.03.2014, ТОВ Олмар від 12.05.2015 з ТОВ ОРТАН від 29.08.2014, з ТОВ філія Кривий Ріг Плюс ТОВ Ортан від 19.05.2014 та інші договори поставки алкогольної продукції за 2014-2015 роки.

Крім того, з метою забезпечення переміщення товарів ТОВ ЛІССА-С були укладені договори перевезення, виконання яких підтверджено матеріалами справи.

Так, за встановлення в судовому порядку з підтвердженням матеріалів справи фактичного здійснення господарських операцій між позивачем та вищевказаними контрагентами, які призвели до реальних змін майнового стану платника податків ТОВ ЛІССА-С , є безпідставними нарахування грошових зобов'язань з податку на додану вартість та зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Щодо заявленої позовної вимоги про стягнення з Державного бюджету України на користь ТОВ ЛІССА-С відшкодування податку на додану вартість у сумі 19 397 616 грн., то слід зазначити наступне.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені ст. 200 ПК України.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з п. 200.12 ст. 200 ПК України контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Алгоритм дій платника податку та державних органів щодо відшкодування з Державного бюджету України (бюджетного відшкодування) податку на додану вартість визначено також Порядком взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затвердженим Кабінетом Міністрів України постановою від 17.01.2011 № 39 (далі - Порядок).

За правилами п. 200.13 ст. 200 ПК України та п. 9 Порядку на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

На підставі наведених норм матеріального права можна дійти висновку про те, що бюджетне відшкодування ПДВ здійснюється органом державного казначейства з дотриманням процедури та на умовах, встановлених статтею 200 ПК України та Порядком, у п'ятиденний термін з дня надходження від податкового органу висновку. Цей порядок не передбачає бюджетне відшкодування ПДВ у спосіб судового стягнення.

Відшкодування з Державного бюджету України податку на додану вартість є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення такої заборгованості.

Крім того, згідно податкової звітності ТОВ ЛІССА-С , яка подавалась підприємством за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, підприємством не заявлялась сума сформованого від'ємного значення податку на додану вартість до бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок.

Судом апеляційної інстанції вірно зазначено, що вимога ТОВ ЛІССА-С щодо стягнення бюджетної заборгованості з податку з додану вартість не є правильним способом захисту платника податку на додану вартість та заявлена передчасно.

За встановлених судами попередніх інстанцій обставин, суд касаційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду апеляційної інстанції узгоджуються з вимогами законодавства та відсутні підстави для його зміни чи скасування.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що судом апеляційної інстанції виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності до норм матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи.

Приймаючи до уваги те, що сплату судового збору ухвалою Вищого адміністративного суду України від 05.12.2016 відстрочено до ухвалення судового рішення по суті, несплачена сума судового збору підлягає стягненню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 160, 167, 210-231, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Касаційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю ЛІССА-С та Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області - залишити без задоволення.

Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.09.2016 - залишити без змін.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю ЛІССА-С судовий збір в сумі 2 106 435,04 (два мільйона сто шість тисяч чотириста тридцять п'ять гривень 04 коп.) до спеціального фонду Державного бюджету України (отримувач УДКCУ у Печерському районі, рахунок отримувача 31210255700007, код отримувача (код за ЄДРПОУ) 38004897, код банку отримувача 820019, банк отримувача ГУ ДКСУ у м. Києві, код класифікації доходу бюджету 22030105 Судовий збір (Вищий адміністративний суд України, 075) .

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки, встановлені статтями 236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий І.О. Бухтіярова Судді О.А. Веденяпін І.В. Приходько