Постанова

від 22.03.2017 по справі 810/1798/16

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 810/1798/16 Головуючий у 1-й інстанції: Василенко Г.Ю.

Суддя-доповідач: Кузьмишина О.М.

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 березня 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Кузьмишиної О.М.,

Суддів: Глущенко Я.Б.,

Шелест С.Б.,

розглянувши у порядку письмового провадження м. Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Хімтрейдресурс на постанову Київського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Хімтрейдресурс до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю Хімтрейдресурс звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, у якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.02.2016 року № 0000342201, № 000332201.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року у задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаною постановою, позивач звернувся з апеляційною скаргою в якій просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та апеляційну скаргу колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю Хімтрейдресурс зареєстроване юридичною особою 21.03.2011 року за №13551020000003588, знаходиться на обліку у Броварській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області та є платником податку на додану вартість.

Броварською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС Київській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ Хімтрейдресурс з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, про що складений Акт перевірки від 13.01.2016 року № 3/10-06-22-01/37495205 в висновках якого встановлені ряд порушень, зокрема:

- заниження суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет всього у сумі 45916 грн., у тому числі: - червень 2013р. на суму ПДВ 2 583 грн.; - червень 2014р. на суму ПДВ 8 333 грн.; - липень 2014 року на суму ПДВ 35 000 грн.;

- завищення суми бюджетного відшкодування рядку 23.2 декларацій з ПДВ всього на суму ПДВ 32357 грн., що була заявлена у наступних періодах: - березень 2013р. на суму ПДВ 30 433 грн.; - вересень 2014 року на суму ПДВ 1924 грн.

За результатами перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення форми В1 №0000342201 від 10.02.2016 року, яким зменшено суму бюджетного зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 32357 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 8089,25 грн. та форми Р №0000332201 від 10.02.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 45916 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 11479 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ Хімтрейдресурс мало фінансово-господарські операції з підприємствами покупцями по яких у підсистемі Аналітична система системи Податковий Блок значаться розбіжності:

1) по МПП Мастер-Пак , який поставляв поліетилен ТОВ Хімтрейдресурс не включено до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2014 року (податкова накладна №114 від 27.06.2014 року на суму ПДВ 8333,34 грн.);

2) по ТОВ Глобал Едж , який поставляв поліетилен ТОВ Хімтрейдресурс не включено до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2013 року (податкова накладна №41 від 11.06.2013 року на суму ПДВ 2583,33 грн.). Крім того виявлено заниження податкового зобов'язання - умовна реалізація у серпні 2014 року на суму 1924,45 грн.

Відповідно до відображених показників за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року у загальній сумі 116 669 153 грн., на підставі наданих документів, сертифікатів договорів, додатків до договорів та інших документів встановлено заниження задекларованих ТОВ Хімтрейдресурс податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ Хімтрейдресурс протягом перевіряємого періоду здійснювало коригування податкових зобов'язань у зв'язку з поверненням товару, та зміною вартості товару. Встановлено ряд податкових накладних, що складались на повернення товару сума ПДВ яких перевищувала 10 000 грн., серед яких встановлені такі, що не зареєстровані в ЄРПН.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а у разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п.п. 201.4. та 201.8 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в встановленому порядку.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Контролюючі органи за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу (п.201.6 ст. 201 Податкового кодексу України

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового Кодексу України встановлено, що реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - із січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - із квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з січня 2012 року.

Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній.

До платників податку, для яких на дату виписки накладної цим підрозділом не запроваджено обов'язковість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовуються норми абзаців восьмого і дев'ятого пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу.

Згідно акту перевірки, перевіркою контролюючих органів встановлено, що TOB Хімтрейдресурс мало фінансово-господарські операції по поставці поліетилену з TOB Глобал ЕДЖ (Покупець) по яких в підсистемі Аналітична система системи Податковий Блок значиться розбіжність. TOB Хімтрейдресурс не включено до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2013 року податкова накладна №41 від 11.06.2013 року на суму ПДВ 2 583,33 грн. Відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України це призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2013 року на суму ПДВ 2 583 грн.

В обґрунтування даного порушення контролюючі органи визначають в акті перевірки суму податкових зобов'язань TOB Хімтрейдресурс 2 583,33 грн., суму податкового кредиту покупця від постачальника 5 166,66, відхилення (кредит-зобов'язання) 2 583,33 грн.

Відповідно до первинної документації в т.ч. картки рахунку 361, за період червень 2013 року фінансово-господарська діяльність між TOB Хімтрейдресурс та TOB Глобал ЕДЖ проводилась єдиний раз на загальну суму 15 500 грн. в т.ч. ПДВ 2 583,33 грн.

Під час перевірки на вимогу посадових осіб контролюючого органу надавались наступні документи:

квитанція №2, яка підтверджує, що за період червень 2013 року. Документ доставлено до районного рівня 1029 Броварська ОДПІ (м. Бровари) ГУ Міндоходів у Київській області 18.07.2013 року в 11:33:16. Документ: Податкова декларація з податку на додану вартість. Реєстраційний номер документу: 9043132323;

податкова декларація з податку на додану вартість за червень 2013 року;

розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість) де під порядковим номером 39 зазначено ІПН 379548226558 (TOB Глобал ЕДЖ ) та включено обсяг постачання без ПДВ 12 916,67 грн. та сума податку на додану вартість 2583,33 грн.;

картка рахунку 361 за період червень 2013 року де зазначена єдина реалізація товару між постачальником TOB Хімтрейдресурс та покупцем TOB Глобал ЕДЖ на суму 15 500,00 грн. в т.ч. ПДВ 2583,33 грн.

З огляду на викладене вбачається, що контролюючими органами безпідставно встановлено заниження задекларованих TOB Хімтрейдресурс податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2013 року на суму ПДВ 2 583 грн. оскільки дана фінансово-господарська діяльність була включена до податкових зобов'язань TOB Хімтрейдресурс , що підтверджують надані раніше та вище наведені документи.

Крім того, позивач наголосив, що причини того чому TOB Глобал ЕДЖ здійснив подвійне нарахування суми податкового кредиту TOB Хімтрейдресурс не відомі.

Також згідно акту перевірки, перевіркою контролюючих органів встановлено, що TOB Хімтрейдресурс мало фінансово-господарські операції по поставці поліетилену з МПП Мастер-Пак (Покупець, ЄДРПОУ 31530597) по яких в підсистемі Аналітична система системи Податковий Блок значиться розбіжність. TOB Хімтрейдресурс не включено до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2014 року податкова накладна №114 від 27.06.2014 року на суму ПДВ 8 333,34 грн. Відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вказане призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2014 року на суму ПДВ 8 333 грн.

З таким висновком контролюючого органу щодо включення до порушень заниження TOB Хімтрейдресурс за червень 2014 р. податку на додану вартість в сумі 8 333,34 грн., колегія суддів не може погодитись, з наступних підстав.

Податковим інспектором помилково визначено в акті сума податкового зобов'язання 39666,67 грн., сума податкового кредиту покупця від постачальника за період червень 2014 року становить 48 000,01 грн., а відтак утворилось відхилення (кредит-зобов'язання) 8 333,34 грн.

На запит контролюючого органу, TOB Хімтрейдресурс було надано підтвердження визначеного та включеного податкового зобов'язання на 48 000,00 грн.:

картка рахунку 361 за період червень2014 року;

квитанція №2 від 17.07.2014 року про доставку Податкової декларації з ПДВ;

податкова декларація з податку на додану вартість за червень 2014 року;

розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) де під п/н 11 включена сума ПДВ 47 333,33, але визначена помилково;

квитанція №2 від 29.07.2014 року про доставку Уточнюючого розрахунку до декларації ПДВ п. згідно наказу №213;

податкова декларація з ПДВ за червень 2014 року(корегуюча);

розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (корегуюча) де визначено коригування суми податку на додану вартість з 47 333,33 грн. на 48 000 грн.

Таким чином, податковим органом безпідставно встановлено заниження задекларованих TOB Хімтрейдресурс податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2014 року на суму ПДВ 8 333,34 грн. оскільки дана фінансово-господарська діяльність була включена до податкових зобов'язань та відкорегована TOB Хімтрейдресурс , що підтверджують надані раніше та вище наведені документи, а податковим інспектором помилково визначена в акті сума податкового зобов'язання 39666,67 грн.

Крім того, згідно акту перевірки, перевіркою було встановлено, що TOB Хімтрейдресурс протягом перевіряємого періоду здійснювало коригування податкових зобов'язань у зв'язку з поверненням товару, та зміною вартості товару.

В ході проведення перевірки встановлено, що в результаті ведення фінансово-господарської діяльності з поставки поліетилену між TOB Хімтрейдресурс та МПП Мастер-ПАК податкова накладна за липень 2014 року на суму ПДВ 35 000 грн. не зареєстрована в ЄРПН.

З висновком контролюючого органу щодо включення до порушень заниження TOB Хімтрейдресурс за липень 2014 року податку на додану вартість в сумі 35 000 грн., не можна погодитись з огляду на наступне.

Встановлено, що позивачем при перевірці було надано наступні документи:

квитанція №2 від 19.08.2014 року про доставку податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2014 року;

податкова декларація з ПДВ за липень 2014 року;

розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за липень 2014 року, де під п/н 27 включена сума ПДВ у розмірі 35 000 грн.;

розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з ПДВ Д1) за липень 2014 року, де визначена сума ПДВ 35 000 грн. з підставою для коригування податкових зобов'язань з ПДВ Повернення коштів ;

картка рахунка 361 за липень-2014 року.

З наведеного вбачається, що податковий орган безпідставно відніс до порушення заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2014 року на суму ПДВ 35000 грн., враховуючи, що позивачем надана вся первинна документація щодо повернення Покупцю коштів.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку про те, що позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми Р №0000332201 від 10.02.2016 року яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 45916 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 11479 грн. підлягають задоволенню.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми В1 №0000342201 від 10.02.2016 року, яким зменшено суму бюджетного зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 32357 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 8089,25 грн., то адміністративний позов задоволенню не підлягає, оскільки позивачем не спростовано висновки податкового органу в цій частині.

Так, згідно висновку акту Броварської ОДПІ Київської області ДПС Про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування TOB Хімтрейдресурс (код за ЄДРПОУ 37495205) бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів за квітень 2013 року від 21.06.2013 року №525/15-3/37495205, перевіркою встановлено порушення TOB Хімтрейдресурс вимог Наказу Міністерства фінансів України Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість від 25.11.2011 року №1492.

Дослідивши та проаналізувавши матеріали справи колегія суддів дійшла висновку, що податковим органом правомірно віднесено до порушень завищення суми бюджетного відшкодування рядку 23.2 декларації з ПДВ на суму ПДВ 30 433 грн. за березень 2013 року та суми бюджетного відшкодування рядку 23.2 декларації з ПДВ на суму ПДВ 1 924,45 грн. за серпень 2014 року.

Приймаючи до уваги те, що у постанові суду першої інстанції помилковими є лише деякі з його висновків, а інші висновки є законними і обґрунтованими, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку про скасування судового рішення у частині (щодо неправильно вирішеної частини позовних вимог) та ухвалення у цій частині нового судового рішення.

Керуючись ст.ст. 196, 202, 198, 205, 207 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Хімтрейдресурс задовольнити частково.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року в частині відмови визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області форми Р №0000332201 від 10.02.2016 року яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 45916 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 11479 грн. скасувати та прийняти в цій частині нову постанову про задоволення адміністративного позову.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області форми Р №0000332201 від 10.02.2016 року яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 45916 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 11479 грн.

В іншій частині постанову Київського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: О.М. Кузьмишина

Судді: Я.Б.Глущенко

С.Б.Шелест

Головуючий суддя Кузьмишина О.М.

Судді: Шелест С.Б.

Глущенко Я.Б.