Постанова

від 10.04.2017 по справі 826/8772/16

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

10 квітня 2017 року № 826/8772/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1 доДержавної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ОСОБА_1 звернулася до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 24.05.2016 №0003631306.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач виніс протиправне податкове повідомлення-рішення від 24.05.2016 №0003631306, яким донарахував позивачу грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, оскільки ОСОБА_1, здійснюючи продаж інвестиційного активу на підставі договору купівлі-продажу корпоративних прав (частки в розмірі 50% статутного капіталу на суму 1827800 грн.), укладеному з ТОВ АГРОФІРМА ІВАНКІВЦІ , не отримала інвестиційного доходу, оскільки понесла витрати на придбання такого активу шляхом внесення коштів в розмірі 1827800 грн. ОСОБА_2, який діяв від імені позивача на підставі довіреності, до статутного капіталу ТОВ Брассіка-2010 .

Представник позивача у судове засідання не прибув, подавши заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідач у судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду справи був повідомлений належним чином, своєї позиції щодо позовних вимог суду не повідомив.

Відповідно до частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України суд ухвалив продовжити розгляд справи у письмовому провадженні.

Під час судового розгляду справи, суд,-

В С Т А Н О В И В:

В період з 11.04.2016 по 15.04.2016 Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків-фізичної особи ОСОБА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб від доходів отриманих як інвестиційний прибуток за період з 01.01.2014 по 31.12.2014.

За результатами перевірки складено акт від 22.04.2016 №641/13-06/НОМЕР_1, яким встановлені порушення підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, пункту 170.2 статті 170, пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. із змінами та доповненням, що призвело до заниження платником податків-фізичною особою ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб з доходу отриманого від відчуження інвестиційних активів у розмірі 310482,40 грн.

На підставі акта перевірки від 22.04.2016 №641/13-06/НОМЕР_1 відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення від 24.05.2016 №0003631306, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 133103,00 грн., у тому числі за основним платежем - 310482,40 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 77620,60 грн.

ОСОБА_1, не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням від 24.05.2016 №0003631306, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернулася з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суть офіційного з'ясування всіх обставин у справі визначена в частинах четвертій та п'ятій статті 11 цього Кодексу, якими встановлено, що суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Принцип офіційного з'ясування всіх обставин справи зобов'язує суд встановити обставини справи для забезпечення прийняття правосудного рішення, в тому числі незалежно від посилань чи доводів сторін.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб, зокрема, є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з пунктом 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктом 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 164.3 статті 164 Податкового кодексу України при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

Відповідно до підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Відповідно до підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Згідно з пунктом 176.1 статті 176 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані: б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку; в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, з аналізу вищенаведених норм вбачається, що у особи виникає обов'язок щодо подання декларації про майновий стан і доходи як у випадку проведення операцій з цінними паперами, незалежно від отримання/не отримання інвестиційного доходу. Крім того, платник податку (фізична особа) зобов'язаний сплачувати податок із позитивного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Як вбачається з матеріалів справи, між ОСОБА_1 (продавець) та ТОВ агрофірма Іванківці (покупець) було укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю Брассіка-2010 від 14.02.2014, згідно якого Продавець продає (передає у власність), а Покупець купує (приймає у власність) та зобов'язується оплатити частку в розмірі 1827800,00 грн., що складає 50,00% у статутному капіталі ТОВ БРАССІКА-2010 (п. 1). Частка, що відчужується за цим договором, сформована за рахунок грошового внеску, та підтверджується новою редакцією статуту ТОВ БРАССІКА-2010 , зареєстрованого державним реєстратором Знам'янської районної державної адміністрації Кіровоградської області 27 лютого 2013 року, номер запису: 14281050008000393 (п. 3). Вартість (ціна) частки, що передається Продавцем у власність Покупцю за цим договором, становить 1827800,00 гривень, які Покупець зобов'язується сплатити Продавцю частинами або одноразовим платежем у строк до 31 грудня 2014 року, шляхом перерахування коштів за вказаними нижче реквізитами (п. 5).

В подальшому, ОСОБА_1 подала до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2014 рік, в додатку 3 (розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами) до якої визначив наступні показники:

- сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу - "1827800 грн.";

- сума витрат на придбання інвестиційного активу - "1827800 грн.";

- фінансовий результат операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток (+) або інвестиційний збиток (-)) - "0 грн.".

Проте, відповідач за результатами перевірки відповідач встановив наступне: Згідно інформації наявної в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві платник податків ОСОБА_1 отримала в 2014р. інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами у сумі 1827800,00 грн. … На підтвердження суми витрат на придбання інвестиційного активу у розмірі 1827800,00 грн., зазначеної у декларації за 2014р., платником податків ОСОБА_1 до декларації за відповідний період надано наступні документи:

копії банківських квитанцій за період з 06.08.2010р. по 19.10.2012р. - 24 шт. на загальну суму 1827300,00 грн.

довідка про внесення коштів в Статутний фонд ТОВ Брассіка-2010р. від 30.01.2015р. № 2/2015 в сумі 500,00 грн. за підписом директора ТОВ Брассіка-2010р. ОСОБА_2

У той же час, дані документи не можуть свідчити про понесені витрати у сумі 1827800,00 грн., 3 огляду на наступне:

- по-перше, з вказаних квитанцій зрозуміло тільки те, що кошти вносились готівкою та платником є ТОВ Брассіка-2010 через ОСОБА_2 (код платника НОМЕР_2 - зазначений в квитанціях), який, у той же час, являться керівником та бухгалтером цього ж ТОВ Брассіка-2010 , а отримувачем коштів також є це ж ТОВ Брассіка-2010 (код ЄДРПОУ 36252002), тобто, яке відношення до даних платежів має гр. ОСОБА_1 - не зрозуміло, оскільки, як вбачається з вищезазначених документів, жодних платежів гр. ОСОБА_1 особисто не здійснювала.

- по-друге, з довідки про внесення коштів В Статутний фонд ТОВ Брассіка-2010р. від 30.01.2015р. № 2/2015 в сумі 500,00 грн. за підписом директора ТОВ Брассіка-2010р. ОСОБА_2 не зрозуміло хто, коли, в який спосіб та на який рахунок вносив зазначені кошти.

Крім того, з інформації, яка надійшла з ДРФО можна встановити, що гр. ОСОБА_1 починаючи з 01.01.1998р. по 31.12.2014р. не отримувала із законних джерел жодних коштів у розмірах, які можливо було б співставити із сумою витрат на придбання інвестиційного активу, яку вона зазначає у декларації.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, платником податків не надано документальних підтверджень понесених витрат у зв'язку з придбанням інвестиційного активу, а відтак фінансовий результат операцій з інвестиційними активами, за результатами перевірки, платника податків ОСОБА_1, складає 1827800,00 грн. З даної суми платнику податків ОСОБА_1 необхідно платити податок на доходи фізичних осіб у розмірі 310482,40 грн. .

Позивачем на підтвердження витрат на придбання інвестиційного активу ( 1 827 800,00 грн. внеску до статутного фонду ТОВ Брассіка-2010 ) було надано статут ТОВ Брассіка-2010 зареєстрованого 15.07.2010, згідно якого частка ОСОБА_1 в статутному капіталі Товариства складала 500,00 грн. , що становить 50% (стаття 7) та банківські квитанції (т. 1, а.с. 23-46) з банківськими виписками (т. 1, а.с. 47-60), згідно яких платником є ТОВ Брассіка-2010 через ОСОБА_2, отримувачем ТОВ Брассіка-2010 , водночас в призначені платежу зазначено поповнення статутного фонду від ОСОБА_4 на суму 249 500,00 грн., 240 000,00 грн., 15 000,00 грн., 55 000,00 грн., 200 000,00 грн., 150 000,00 грн., 70 000,00 грн., 30 000,00 грн., 100 000,00 грн., 5 000,00 грн., 150 000,00 грн., 35 000,00 грн., 15 000,00 грн., 15 000,00 грн., 60 000,00 грн., 35 000,00 грн., 5 000,00 грн., 10 000,00 грн., 90 000,00 грн., 50 000,00 грн., 60 000,00 грн., 100 000,00 грн., 42 800,00 грн., 45 000,00 грн., загальна сума 1 827 300,00 грн.

Позивач стверджує, що вищенаведені платежі дійсно здійснював ОСОБА_2, але він діяв від імені та в інтересах ОСОБА_1 на підставі довіреності, про що було повідомлено ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві листом від 11.11.2015 Щодо надання письмових пояснень та їх документального підтвердження (отримано 13.11.2015), до якого було додано копію Статуту ТОВ Брассіка-2010 , зареєстрованого 27.02.2013, номер запису 14281050003000393 - 11 стор., копію довіреності від 03.07.2010 - 1 арк. (наявна в матеріалах справи, т. 1, а.с. 22) та витяг З ЄДРЮОФОП станом на 14.02.2015 - 3 арк. (Т. 1, а.с. 63-64).

Крім цього, позивачем надано лист Знам'янського відділення АТ Райффайзен Банк Аваль від 12.02.2016, яким підтверджено, що внесення коштів готівкою на рахунок Товариства в банку від імені ОСОБА_6 та ОСОБА_1 здійснював ОСОБА_2 (на підставі довіреності). Призначенням платежу є поповнення статутного фонду від ОСОБА_7 та ОСОБА_6 Працівнику каси банку зазначена довіреність надавалася. Загальна сума внесених коштів становить 3655600,00 грн.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 13.02.2014 статутний капітал ТОВ Брассіка-2010 був сформований 14.07.2010 та складав 3 655 600,00 грн., з яких 1 827 800,00 грн. - розмір внеску до статутного фонду від ОСОБА_1 та 1 827 800,00 грн. - розмір внеску до статутного фонду ОСОБА_6.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 09.06.2016 статутний капітал ТОВ Брассіка-2010 був сформований 14.07.2010 та складав 3 655 600,00 грн., з яких 3 655 600,00 грн. - розмір внеску до статутного фонду від ТОВ агрофірма Іванківці .

Відтак, враховуючи вищевикладене, суд встановив, що позивачем в повній мірі підтверджено понесення витрат на придбання інвестиційного активу (частки в статутному фонді ТОВ Брассіка-2010 в розмірі 50%, що становить 1 827 800,00 грн. ).

В той час, як відповідачем, на якого в силу положень покладено обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, якщо він заперечує проти адміністративного позову, не надано жодних пояснень та доказів на підтвердження правомірності податкового повідомлення - рішення від 24.05.2016 №0003631306.

Таким чином, суд приходить до висновку, що твердження відповідача про не підтвердження позивачем витрат на придбання інвестиційного активу є безпідставними та спростовуються матеріалами справи.

Крім того, суд звертає увагу, що позивачем в позовних вимогах помилково було зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення, винесене ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві, оскільки з матеріалів справи вбачається, що податкове повідомлення - рішення від 24.05.2016 №0003631306 було прийняте ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

З огляду на викладене, керуючись вимогами статей 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов - задовольнити повністю .

2. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення від 24.05.2016 №0003631306.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі апеляційного оскарження постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов