Ухвала

від 18.04.2017 по справі 816/2269/16

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2017 р.Справа № 816/2269/16 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Катунова В.В.

Суддів: Бенедик А.П. , Ральченка І.М.

за участю секретаря судового засідання Ружинської К.О

в присутності:

представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2017р. по справі № 816/2269/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес"

до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес", звернувся до суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.07.2016 №0007971623.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2017 відмовлено у задоволенні адміністративного позову.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті постанови, норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.

Відповідач подав до Харківського апеляційного адміністративного суду письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких вважає вимоги позивача безпідставними, незаконними та такими, що не підлягають задоволенню. Просить залишити постанову суду першої інстанції без змін, як таку, що прийнята відповідно до норм діючого законодавства.

В судовому засіданні апеляційної інстанції, представники позивача підтримали апеляційну скаргу, просили задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників позивача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 29.06.2016 Лубенською ОДПІ проведено перевірку ТОВ "Пирятинський делікатес" з питання порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт перевірки № 154/12/36313601 (а.с. 28-33).

За результатами перевірки ТОВ "Пирятинський делікатес" (податковий номер 36313601) встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (термін порушення реєстрації - 2 дні, 10 днів, 26 днів, 5 днів, 7 днів, 1 день, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 5 днів, 15 днів, 12 днів, 2 дні, 3 дні, 8 днів).

Так, перевіркою встановлено, що:

-у листопаді 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "КОМПАНІЯ КРОК" (податковий номер 33190936) за №672 від 20.11.2015 на суму ПДВ 4729,20 грн, яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних 07.12.2015 реєстраційний номер НОМЕР_1. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно. а саме: 07.12.2015, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

-у листопаді 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "СП "Трейдагропостач-200" (податковий номер 38250753) за № 300 від 20.11.2015 на суму ПДВ 487,60 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.12.2015 реєстраційний номер НОМЕР_2. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 15.12.2015, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

-у грудні 2015 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ДП "Рітейл Центр" (податковий номер 38734018) за № 186 від 09.12.2015 на суму ПДВ 100,1 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.01.2016 реєстраційний номер НОМЕР_3. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 19.01.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

-у січні 2016 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ" (податковий номер 35442481) за № 341 від 22.01.2016 на суму ПДВ 172,20 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.02.2016 реєстраційний номер НОМЕР_4. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно, а саме: 11.02.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

-у січні 2016 року ТОВ "Пирятинський делікатес" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ" (податковий номер 35442481) за № 282 від 20.01.2016 на суму ПДВ 163,68 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.02.2016 реєстраційний номер НОМЕР_5. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно. а саме: 11.02.2016, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "КОЛОС 200" код 38250910 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 14.04.2016 на суму ПДВ 316 244,13 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер НОМЕР_6. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 3 від 16.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 20 594,93 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_7, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 10.03.2016 на суму ПДВ 176 492,10 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер НОМЕР_8. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 99 174,15 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_9, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 7 від 14.03.2016 на суму ПДВ 330 492,90 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер НОМЕР_10. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 4 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 81 336,60 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_11, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 11 від 15.03.2016 на суму ПДВ 190 792,80 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер НОМЕР_12. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 5 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 32 313,45 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_13, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3 від 12.04.2016 на суму ПДВ 172 213,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер НОМЕР_14. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 9 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 30 645,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_15, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у березні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 4 від 11.03.2016 на суму ПДВ 304 114,35 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.03.2016 реєстраційний номер НОМЕР_16. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 15 877,50 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_17, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 6 від 14.04.2016 на суму ПДВ 2 837,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер НОМЕР_18. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 12 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 2 837,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_19, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 16.03.2016 на суму ПДВ 1 872,45 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.04.2016 реєстраційний номер НОМЕР_20. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 7 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 1 872,45 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_21, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО "ТРЕЙДАГРОПОСТАЧ-200" код 38250753 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 7 від 17.04.2016 на суму ПДВ 248 368,60 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.04.2016 реєстраційний номер НОМЕР_22. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 13 від 12.05.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 275,60 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 01.06.2016 реєстраційний номер НОМЕР_23, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "ДАВИДІВСЬКИЙ ДАР" код 33166730 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 3/2 від 20.04.2016 на суму ПДВ 162 966,50 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.05.2016 реєстраційний номер НОМЕР_24. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1/2 від 20.04.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 146 222,50 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.05.2016 реєстраційний номер НОМЕР_25, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у квітні 2016 року ТОВ "ДАВИДІВСЬКИЙ ДАР" код 33166730 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 4/2 від 23.04.2016 на суму ПДВ 39 606,00 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.05.2016 реєстраційний номер НОМЕР_26. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2/2 від 23.04.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 39 606,00 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.05.2016 реєстраційний номер НОМЕР_27, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у січні 2016 року ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "УКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ПРОДУКТ" код 39645893 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 28.01.2016 на суму ПДВ 554 166,67 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.01.2016 реєстраційний номер НОМЕР_28. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 1 від 31.01.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 4 291,67 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 17.02.2016 реєстраційний номер НОМЕР_29, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у січні 2016 року ТОВ "АВТОЕКОПРИЛАД" код 32772503 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 1 від 12.01.2016 на суму ПДВ 554,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2016 реєстраційний номер НОМЕР_30. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 27 від 31.01.2016 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 554,33 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 18.02.2016 реєстраційний номер НОМЕР_31, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України;

-у жовтні 2015 року ТОВ "ВЕСТА-ПАК" код 33746689 виписано податкову накладну контрагенту-покупцю ТОВ "Пирятинський делікатес" код 36313601 за № 24 від 27.10.2015 на суму ПДВ 508,80 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.11.2015 реєстраційний номер НОМЕР_32. До вищевказаної податкової накладної постачальником виписано розрахунок коригування за № 2 від 28.10.2015 на зменшення податку на додану вартість у сумі (-) 508,80 грн. Даний розрахунок коригування ТОВ "Пирятинський делікатес" зареєстровано несвоєчасно, а саме 20.11.2015 реєстраційний номер НОМЕР_33, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Розділу V Податкового кодексу України.

На підставі висновків зазначеного акту перевірки Лубенської ОДПІ 22.07.2016 винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Н") № НОМЕР_34, яким до ТОВ "Пирятинський делікатес" в порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ застосовано штраф на загальну суму 47 611,07 грн (а.с. 35-36).

Позивач, не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, оскаржив його в адміністративному порядку до ГУ ДФС у Полтавській області, ДФС України. За результатами розгляду скарг, податкове повідомлення - рішення залишено без змін (а.с. 46-68).

Не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням позивач оскаржив його до суду.

Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції виходив з відсутності правових підстав для задоволення позову, оскільки дійшов до висновку, що оскаржуване рішення відповідача прийнято у відповідності до вимог діючого законодавства з урахуванням встановлених в ході перевірки фактів порушення позивачем вимог податкового законодавства.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Як вбачається з пояснень представника позивача, наданих під час розгляду справи, що ТОВ "Пирятинський делікатес" отримало від контрагентів 14 розрахунків коригування до податкових накладних, які не надавали право позивачу на формування податкового кредиту, оскільки 11 з них були виписані з помилковими даними, а 4 взагалі виписано помилково. Вказував, що для виникнення обов'язку зареєструвати розрахунок коригування у позивача мають виникнути податкові зобов'язання, однак за розрахунками коригування до податкових накладних на зменшення суми компенсації у позивача зобов'язань не виникло, а тому п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на нього не поширюється.

Відповідно до п. 187.1 ст 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Правила реєстрації податкових накладних в ЄРПН встановлені Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 3 Порядку № 1246 визначено, що розрахунок коригування (надалі - РК), складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) - платникові податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

- постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації;

- отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця).

Таким чином, у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) та реєстрації їх в ЄРПН платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг з дотриманням визначених термінів реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи та не спростовано доводами апеляційної скарги, усі випадки необхідності оформлення розрахунків коригувань вищеперелічених податкових накладних стосувалися зменшення суми компенсації вартості товарів, а тому згідно наведених норм обов'язок зареєструвати складені постачальниками розрахунки коригування податкових накладних покладається саме на позивача.

При цьому, такий обов'язок реєстрації розрахунків коригування виникає у покупця протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування, тобто з того моменту коли відбулася перша з подій - з дати зарахування коштів чи з дати відвантаження товарів, а у випадку помилок - з моменту виявлення таких помилок.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, дата формування ПН чи РК постачальниками співпадає із подіями чи то недопоставки товару чи то повернення коштів на рахунок позивача, тобто із конкретним моментом, коли у сторін господарської операції виникають взаємні обов'язки в частині документального оформлення результатів цієї операції в момент її здійснення.

Таким чином, строк, встановлений ПКУ для реєстрації ПН чи РК 15 календарних днів із формулюванням наступних за датою виникнення податкових зобов'язань у смисловому сенсі фактично співпадає із формулюванням наступних, за датою їх складання .

Порушення платниками ПДВ граничного строку для реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, передбаченому пп. 120 1.1., 120 1.2 ПКУ.

При цьому якщо розрахунок коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника зареєстровано покупцем в ЄРПН з порушенням встановленого ПКУ терміну, то штрафні санкції відповідно до ст. 120 1 ПКУ визначаються виходячи з абсолютної величини суми податку, зазначеної в такому розрахунку коригування.

Враховуючи викладене, штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування застосовуються контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених ст. 120 1 ПКУ, до особи, на яку покладено обов'язок щодо такої реєстрації, незалежно від причин, які призвели до порушення.

Представник позивача в судовому засіданні пояснила, що 11 розрахунків коригування до податкових накладних від контрагентів були видані у зв'язку з недопоставленням товарів, інші 3 взагалі через помилковість видання податкових накладних контрагентами. Тобто, позивач був обізнаний про помилки у податкових накладних.

Починаючи з 01.01.2016 Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» внесено зміни до статті 210 ПКУ, згідно з якими у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Судовим розглядом встановлено, що такі заяви із скаргами на постачальників та відповідним пакетом документів у жодному із вищенаведених випадків не подавалася позивачем до податкового органу, хоча матеріалами справи підтверджується, що строк реєстрації РК був порушений позивачем, тобто РК були направлені на реєстрацію вже поза межами встановлених строків для такої реєстрації.

При цьому, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції з приводу безпідставності стверджень позивача, що вказане порушення відбулося з вини постачальників, які направили ці розрахунки із запізненням, що підтверджували скріншотами із комп'ютерної програми М.Е.Dос., оскільки нормами ПКУ не міститься виключень стосовно звільнення від відповідальності з цих підстав.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що оскільки позивачем було порушено визначений законом строк реєстрації та коригування податкових накладних, то відповідачем правомірно застосовано до ТОВ "Пирятинській делікатес" штрафні санкції у відповідності до п.120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України.

Отже, аналізуючи фактичні обставини справи та наведені вище норми, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність достатніх підстав та належних доказів на підтвердження правомірності заявлених позовних вимог.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2017 року по справі № 816/2269/16 прийнята з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для її скасування не виявлено.

Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2017р. по справі № 816/2269/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя ОСОБА_3 Судді ОСОБА_4 ОСОБА_5 Повний текст ухвали виготовлений 20.04.2017 р.