Постанова

від 18.04.2017 по справі 804/7565/16

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2017 р.Справа №804/7565/16 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретарі судового засіданняОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

ВСТАНОВИВ :

7 листопада 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21 жовтня 2016 року №0007731411, №0007721411, винесених Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.

За результатами автоматизованого розподілу адміністративну справу №804/7565/16 передано на розгляд судді Ляшку О.Б.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 2 грудня 2016 року відкрито провадження у справі №804/7565/16.

У зв'язку із закінченням повноважень у судді Ляшка О.Б., на підставі розпорядження від 15 лютого 2017 року №515д здійснено повторний автоматизований розподіл справи №804/7565/16 та передано останню на розгляд судді Верба І.О., про що складений протокол від 15 лютого 2017 року.

Оскільки провадження у справі уже відкрито, ухвалою судді від 17 лютого 2017 року справу прийнято до провадження.

В обґрунтування заявлених вимог позивачем зазначено, що:

- необхідною умовою для включення витрат до валових витрат, що безпосередньо впливає на зменшення суми податкових зобов'язань, є отримання платником податків економічної вигоди від здійснення господарської операції, як складової господарської діяльності. При цьому, така господарська операція здійснюється з врахуванням комерційного інтересу, розумного співвідношення розміру понесених витрат та очікуваної вигоди. Право на віднесення сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання в разі фактичного придбання товару, наявності первинних документів та використання в господарській діяльності цього товару;

- на підтвердження реальності здійснення господарських операцій до перевірки було надано відповідні договори та виписані контрагентами податкові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, специфікації, акти виконаних робіт, довідки про вартість будівельних робіт, платіжні доручення;

- перевіряючі в акті перевірки не посилаються на будь-які зауваження до первинних документів, які б не давали право ТОВ ПВК-Карацупа на формування податкового кредиту, не надає доказів, які б спростовували реальність господарської операції з вищезазначеним контрагентами та докази, які б підтверджували обставини, викладені в акті перевірки;

- у ТОВ ПВК-Карацупа в наявності є всі первинні документи, які підтверджують формування показників податкової звітності ТОВ ПВК-Карацупа та відображають реальність господарських операцій, яка є підставою для формування податкового обліку підприємства (які були надані до перевірки;

- ТОВ ПВК-Карацупа виконало вимоги чинного законодавства України і правомірно на підставі даних бухгалтерського обліку (первинних бухгалтерських документів) відобразило у даних податкового обліку операції із зазначеними контрагентами;

- усі доводи Головного Управління ДФС у Дніпропетровській області, на які воно посилається в акті перевірки, заперечуючи проти податкових наслідків розглядуваних операцій, зводяться до наявної у податкового органу інформації щодо порушених кримінальних проваджень стосовно посадових осіб контрагенті в- постачальників позивача. При цьому податковий орган навіть не з'ясував результату розгляду кримінальної справи (винесено вирок чи закрито кримінальне провадження, підстави для закриття (реабілітуючі чи нереабілітуючі), чи встановлені такими рішеннями обставини, які б вказували на непричетність посадових осіб до діяльності ТОВ Ронвест , ТОВ Праймарі Сервіс , ТОВ Агро-Гараж , ТОВ Пріоритет BJI , ПП Адепт Аудит ;

- за умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву, просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на правомірність винесених контролюючим органом рішень, зазначив про відповідність викладених у акті обставин перевіреним документам, у зв'язку із чим підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

Судом встановлено, що у період з 20.07.2016 року по 09.08.2016 року згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 ст.20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання на ІІ квартал 2016 посадовими особами Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 30.06.2016 року валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 30.06.2016 року, за результатами якої складений акт від 07.09.2016 року №489/04-36-14-03/37988587 (т.1 а.с.19-74).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ ПВК-Карацупа :

- в порушення пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість в сумі 308577 грн., в тому числі в липні 2013 на суму 24960 грн., в грудні 2013 на суму 29087 грн., в червні 35718 грн., в липні 2014 на суму 68214 грн., в вересні 2014 на суму 41060 грн., в січні 2015 на суму 76763 грн., в лютому 2015 на суму 32774 грн.;

- в порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України ТОВ ПВК-Карацупа безпідставно занижено податок на прибуток на загальну суму 280422 грн., в тому числі за 2013 в сумі 51344 грн., за 2014 в сумі 130494 грн., за 2015 в сумі 98582 грн.

На підставі акту перевірки від 07.09.2016 року №489/04-36-14-03/37988587 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області винесені податкові повідомлення-рішення від 21.10.2016 року:

- №0007731411, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 354520 грн., в тому числі за податковим зобов'язанням у розмірі 283616 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 70904 грн. (т.1 а.с.81);

- №0007721411, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 325881,75 грн., в тому числі за податковим зобов'язанням у розмірі 280422 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 45459,75 грн. (т.1 а.с.80).

Досліджуючи фактичність проведених господарських операцій та їх зв`язок з господарською діяльністю позивача та визначення податку на додану вартість, податку на прибуток, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа , код 37988587, зареєстроване 09.12.2011 року у Дніпропетровському міському управлінні юстиції, узято на податковий облік в органах державної податкової служби 12.12.2011 року за №9361, перебуває на обліку у Державній податковій інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, суб'єкт господарювання знаходиться за адресою: м. Дніпро, вул. Каляєва, буд. 91.

Під час проведення перевірки контролюючим органом досліджені господарські операції позивача із ТОВ Єрмак Голд , ТОВ Геліус , ТОВ Ронвест , ТОВ Праймарі Сервіс , ТОВ Агро-Гараж , ТОВ Пріоритет BJI , ПП Адепт Аудит .

Вирішуючи спір по суті, суд виходить із того, що об'єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб'єктами господарювання, а не договори/правочини, укладені між ними, або незаявленими в таких операціях третіми особами.

Відсутність особи за місцезнаходженням, відсутність можливості перевірити первинні документи не є самостійними і достатніми підставами для встановлення порушення платником податків правил оподаткування.

Тільки встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або валових витрат.

Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.

Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності проведення позивачем податкового обліку, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

Поряд з цим, окрім мінімально необхідних згідно податкового законодавства документів суд має перевірити й інші документи та обставини, які мають підтвердити реальність виконання спірної операції, що відображена в податковому обліку.

Відповідно до статей 1, 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 вказаного Закону визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

При цьому, відповідно до підпункту 198.6 статті 189 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 Кодексу), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Згідно підпункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Також належить враховувати вимоги Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88. Так, відповідно до пунктів 2.4, 2.14 - 2.16 Положення, первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити, у тому числі: зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв'язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

З матеріалів справи вбачається, що між Товариством з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю Єрмак Голд (код ЄДРПОУ 36166843, покупець) укладений договір поставки від 24.02.2014 року №24/02-14, за умовами якого продавець за заявкою (замовленням) покупця у період дії договору зобов'язується поставити та передати у власність покупця якісний, асортиментний товар за переліком згідно додатку №1 до договору, а також усю необхідну документацію (видаткову накладну, податкову накладну, товаротранспортну накладну, рахунок-фактуру), а покупець зобов'язується оплатити та прийняти товар по накладній. Строк дії встановлений у договорі до 31.12.2014 року, та у подальшому продовжений до 31.12.2014 року згідно додаткової угоди від 10.12.2014 року №1. Доставка товару на склад покупця за адресою: Дніпропетровська область, Дніпропетровський район, с. Чумаки, вул. Шкільна, 20, здійснюється транспортом продавця. Згідно додатку №1 до договору до асортиментного переліку входить товар - гофроящики, а також інший товар за домовленістю (т.1 а.с.82-85).

З метою виконання умов вищевказаного договору із ТОВ Єрмак Голд позивачем придбавалась гофропродукція.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю Геліус ЛТД (постачальник; код ЄДРПОУ 20206809; юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. Плеханова, 12а/54, фактична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. Будьонного, 1д) та Товариством з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа (покупець) був укладений договір поставки від 05.11.2012 року №156Р-12, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця гофропродукцію (товар) за письмовою заявкою покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар. Умови поставки товару, згідно заявки покупця, на умовах Інкотермс 2011 - EXW Дніпропетровськ (склад продавця - м. Дніпропетровськ, вул. Будьонного, 1д), автомобільним транспортом. Строк дії встановлений у договорі до 31.12.2013 року, та у подальшому продовжений до 31.12.2015 року згідно додаткової угоди від 30.12.2013 року №1 (т.2 а.с.24-25, 27).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Геліус ЛТД поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа товар (гофрокартон та гофроящики):

- рахунки-фактури від 03.07.2013 року №СФ-0002904 на суму 5922 грн., у тому числі ПДВ 987 грн., від 04.07.2013 року №СФ-0002917 на суму 20026,26 грн., у тому числі ПДВ 3337,71 грн., від 05.07.2013 року №СФ-0002953 на суму 16617,46 грн., у тому числі ПДВ 2769,58 грн., від 08.07.2013 року №СФ-0002982 на суму 8585,27 грн., у тому числі ПДВ 1430,88 грн., від 12.07.2013 року №СФ-0003074 на суму 16335 грн., у тому числі ПДВ 2722,50 грн., від 15.07.2013 року №СФ-0003125 на суму 9528,25 грн., у тому числі ПДВ 1588,04 грн., від 24.07.2013 року №СФ-0003270 на суму 6797,17 грн., у тому числі ПДВ 1132,86 грн., від 29.07.2013 року №СФ-0003347 на суму 2538 грн., у тому числі ПДВ 423 грн., від 30.07.2013 року №СФ-0003379 на суму 3102 грн., у тому числі ПДВ 517 грн., від 02.12.2013 року №СФ-0005945 на суму 18954,16 грн., у тому числі ПДВ 3159,03 грн., від 05.12.2013 року №СФ-0006026 на суму 17790,79 грн., у тому числі ПДВ 2965,13 грн., від 06.12.2013 року №СФ-0006048 на суму 5445 грн., у тому числі ПДВ 907,50 грн., від 11.12.2013 року №СФ-0006144 на суму 13671 грн., у тому числі ПДВ 2278,50 грн., від 12.12.2013 року №СФ-0006170 на суму 10373,12 грн., у тому числі ПДВ 1728,85 грн., від 13.12.2013 року №СФ-0006190 на суму 54193,28 грн., у тому числі ПДВ 9032,21 грн., від 16.12.2013 року №СФ-0006251 на суму 10895,64 грн., у тому числі ПДВ 1815,94 грн., від 19.12.2013 року №СФ-0006326 на суму 20982,52 грн., у тому числі ПДВ 3497,09 грн., від 23.12.2013 року №СФ-0006372 на суму 21274,66 грн., у тому числі ПДВ 3545,78 грн., від 24.12.2013 року №СФ-0006430 на суму 21795,74 грн., у тому числі ПДВ 3632,62 грн., від 25.12.2013 року №СФ-0006441 на суму 17196,30 грн., у тому числі ПДВ 2866,05 грн., від 03.06.2014 року №СФ-0009464 на суму 23431,85 грн., у тому числі ПДВ 3905,31 грн., від 05.06.2014 року №СФ-0009523 на суму 11338,57 грн., у тому числі ПДВ 1889,76 грн., від 10.06.2014 року №СФ-0009608 на суму 24483,41 грн., у тому числі ПДВ 4080,57 грн., від 16.06.2014 року №СФ-0009727 на суму 18875,65 грн., у тому числі ПДВ 3145,94 грн., від 19.06.2014 року №СФ-0009849 на суму 68537,28 грн., у тому числі ПДВ 11422,88 грн., від 23.06.2014 року №СФ-0009940 на суму 44684,46 грн., у тому числі ПДВ 7447,41 грн., від 25.06.2014 року №СФ-0009998 на суму 33845,64 грн., у тому числі ПДВ 5640,94 грн., від 01.07.2014 року №СФ-0010095 на суму 23307,80 грн., у тому числі ПДВ 3884,63 грн., від 07.07.2014 року №СФ-0010300 на суму 45885,74 грн., у тому числі ПДВ 7647,62 грн., від 08.07.2014 року №СФ-0010316 на суму 23475,61 грн., у тому числі ПДВ 3912,60 грн., від 09.07.2014 року №СФ-0010345 на суму 61372,88 грн., у тому числі ПДВ 10228,81 грн., від 10.07.2014 року №СФ-0010380 на суму 51322,86 грн., у тому числі ПДВ 8553,81 грн., від 11.07.2014 року №СФ-0010469 на суму 32396,92 грн., у тому числі ПДВ 5399,49 грн., від 22.07.2014 року №СФ-0010653 на суму 36432 грн., у тому числі ПДВ 6072 грн., від 23.07.2014 року №СФ-0010695 на суму 64843,10 грн., у тому числі ПДВ 10807,18 грн., від 24.07.2014 року №СФ-0010703 на суму 14850 грн., у тому числі ПДВ 2475 грн., від 28.07.2014 року №СФ-0010752 на суму 18857,24 грн., у тому числі ПДВ 3142,87 грн., від 30.07.2014 року №СФ-0010815 на суму 2965,70 грн., у тому числі ПДВ 494,28 грн., від 31.07.2014 року №СФ-0010847 на суму 5495,50 грн., у тому числі ПДВ 915,92 грн., від 01.09.2014 року №СФ-0011601 на суму 3105 грн., у тому числі ПДВ 517,50 грн., від 03.09.2014 року №СФ-0011656 на суму 23071,34 грн., у тому числі ПДВ 3845,22 грн., від 04.09.2014 року №СФ-0011705 на суму 33982,67 грн., у тому числі ПДВ 5663,78 грн., від 05.09.2014 року №СФ-0011771 на суму 36070,37 грн., у тому числі ПДВ 6011,73 грн., від 10.09.2014 року №СФ-0011858 на суму 18254,04 грн., у тому числі ПДВ 3042,34 грн., від 11.09.2014 року №СФ-0011866 на суму 7812 грн., у тому числі ПДВ 1302 грн., від 12.09.2014 року №СФ-0011979 на суму 67047,82 грн., у тому числі ПДВ 11174,64 грн., від 15.09.2014 року №СФ-0011944 на суму 83365,63 грн., у тому числі ПДВ 13894,27 грн., від 17.09.2014 року №СФ-0011995 на суму 103811,33 грн., у тому числі ПДВ 17301,89 грн., від 18.09.2014 року №СФ-0012025 на суму 116890,91 грн., у тому числі ПДВ 19481,82 грн., від 22.09.2014 року №СФ-0012116 на суму 54087,76 грн., у тому числі ПДВ 9014,63 грн., від 23.09.2014 року №СФ-0012142 на суму 81713,62 грн., у тому числі ПДВ 13618,94 грн., від 24.09.2014 року №СФ-0012177 на суму 30878 грн., у тому числі ПДВ 5146,33 грн., від 26.09.2014 року №СФ-0012206 на суму 40637,14 грн., у тому числі ПДВ 6772,86 грн., від 29.09.2014 року №СФ-0012284 на суму 40711,97 грн., у тому числі ПДВ 6785,33 грн., від 30.09.2014 року №СФ-0012300 на суму 59335,33 грн., у тому числі ПДВ 9889,22 грн., від 13.01.2015 року №СФ-0000136 на суму 40328,11 грн., у тому числі ПДВ 6721,35 грн., від 14.01.2015 року №СФ-0000139 на суму 17671,42 грн., у тому числі ПДВ 2945,24 грн., від 16.01.2015 року №СФ-0000186 на суму 16307,17 грн., у тому числі ПДВ 2717,86 грн., від 20.01.2015 року №СФ-0000244 на суму 37257,46 грн., у тому числі ПДВ 6209,58 грн., від 23.01.2015 року №СФ-0000330 на суму 9900 грн., у тому числі ПДВ 1650 грн., від 26.01.2015 року №СФ-0000346 на суму 12757,50 грн., у тому числі ПДВ 2126,25 грн., від 27.01.2015 року №СФ-0000385 на суму 26053,51 грн., у тому числі ПДВ 4342,25 грн., від 28.01.2015 року №СФ-0000405 на суму 35358,12 грн., у тому числі ПДВ 5893,02 грн., від 29.01.2015 року №СФ-0000434 на суму 161155,30 грн., у тому числі ПДВ 26859,22 грн., від 30.01.2015 року №СФ-0000456 на суму 29843,52 грн., у тому числі ПДВ 4973,92 грн., від 02.02.2015 року №СФ-0000463 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 03.02.2015 року №СФ-0000464 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 04.02.2015 року №СФ-0000465 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 02.02.2015 року №СФ-0000504 на суму 29603,33 грн., у тому числі ПДВ 4933,89 грн., від 03.02.2015 року №СФ-0000515 на суму 10962 грн., у тому числі ПДВ 1827 грн., від 04.02.2015 року №СФ-0000539 на суму 33662,58 грн., у тому числі ПДВ 5610,43 грн., від 05.02.2015 року №СФ-0000578 на суму 41295,25 грн., у тому числі ПДВ 6882,54 грн., від 09.02.2015 року №СФ-0000643 на суму 130478,28 грн., у тому числі ПДВ 21746,38 грн., від 10.02.2015 року №СФ-0000670 на суму 92761,31 грн., у тому числі ПДВ 15460,22 грн., від 11.02.2015 року №СФ-0000690 на суму 79454,88 грн., у тому числі ПДВ 13242,48 грн., від 12.02.2015 року №СФ-0000716 на суму 107194,50 грн., у тому числі ПДВ 17865,75 грн., від 13.02.2015 року №СФ-0000780 на суму 34993,92 грн., у тому числі ПДВ 5832,32 грн., від 16.02.2015 року №СФ-0000774 на суму 41886,37 грн., у тому числі ПДВ 6981,06 грн., від 17.02.2015 року №СФ-0000812 на суму 46792,56 грн., у тому числі ПДВ 7798,76 грн., від 19.02.2015 року №СФ-0000853 на суму 37832,33 грн., у тому числі ПДВ 6305,39 грн., від 20.02.2015 року №СФ-0000881 на суму 112156,19 грн., у тому числі ПДВ 18692,70 грн., від 23.02.2015 року №СФ-0000900 на суму 31758,67 грн., у тому числі ПДВ 5293,11 грн., від 24.02.2015 року №СФ-0000971 на суму 66873,02 грн., у тому числі ПДВ 11145,50 грн., від 25.02.2015 року №СФ-0000994 на суму 71421,37 грн., у тому числі ПДВ 11903,56 грн., від 26.02.2015 року №СФ-0001015 на суму 109711,12 грн., у тому числі ПДВ 18285,19 грн., від 27.02.2015 року №СФ-0001043 на суму 35021,38 грн., у тому числі ПДВ 5836,90 грн., від 27.02.2015 року №СФ-0001075 на суму 55152 грн., у тому числі ПДВ 9192 грн. (т.2 а.с.29-37, 56-66, 89-95, 111-122, 149-164, 197-206, 217-238);

- видаткові накладні від 03.07.2013 року №РН-0002654 на суму 5922 грн., у тому числі ПДВ 987 грн., від 04.07.2013 року №РН-0002665 на суму 20026,26 грн., у тому числі ПДВ 3337,71 грн., від 05.07.2013 року №РН-0002695 на суму 16617,46 грн., у тому числі ПДВ 2769,58 грн., від 08.07.2013 року №РН-0002724 на суму 8585,27 грн., у тому числі ПДВ 1430,88 грн., від 12.07.2013 року №РН-0002801 на суму 16335 грн., у тому числі ПДВ 2722,50 грн., від 15.07.2013 року №РН-0002849 на суму 9528,25 грн., у тому числі ПДВ 1588,04 грн., від 24.07.2013 року №РН-0002989 на суму 6797,17 грн., у тому числі ПДВ 1132,86 грн., від 29.07.2013 року №РН-0003052 на суму 2538 грн., у тому числі ПДВ 423 грн., від 30.07.2013 року №РН-0003075 на суму 3102 грн., у тому числі ПДВ 517 грн., від 02.12.2013 року №РН-0005377 на суму 18954,16 грн., у тому числі ПДВ 3159,03 грн., від 05.12.2013 року №РН-0005451 на суму 17790,79 грн., у тому числі ПДВ 2965,13 грн., від 06.12.2013 року №РН-0005474 на суму 5445 грн., у тому числі ПДВ 907,50 грн., від 11.12.2013 року №РН-0005584 на суму 13671 грн., у тому числі ПДВ 2278,50 грн., від 12.12.2013 року №РН-0005607 на суму 10373,12 грн., у тому числі ПДВ 1728,85 грн., від 13.12.2013 року №РН-0005625 на суму 54193,28 грн., у тому числі ПДВ 9032,21 грн., від 16.12.2013 року №РН-0005691 на суму 10895,64 грн., у тому числі ПДВ 1815,94 грн., від 19.12.2013 року №РН-0005768 на суму 20982,52 грн., у тому числі ПДВ 3497,09 грн., від 23.12.2013 року №РН-0005812 на суму 21274,66 грн., у тому числі ПДВ 3545,78 грн., від 24.12.2013 року №РН-0005862 на суму 21795,74 грн., у тому числі ПДВ 3632,62 грн., від 25.12.2013 року №РН-0005870 на суму 17196,30 грн., у тому числі ПДВ 2866,05 грн., від 03.06.2014 року №РН-0002961 на суму 23431,85 грн., у тому числі ПДВ 3905,31 грн., від 05.06.2014 року №РН-0003017 на суму 11338,57 грн., у тому числі ПДВ 1889,76 грн., від 10.06.2014 року №РН-0003098 на суму 24483,41 грн., у тому числі ПДВ 4080,57 грн., від 16.06.2014 року №РН-0003208 на суму 18875,65 грн., у тому числі ПДВ 3145,94 грн., від 19.06.2014 року №РН-0003300 на суму 68537,28 грн., у тому числі ПДВ 11422,88 грн., від 23.06.2014 року №РН-0003390 на суму 44684,46 грн., у тому числі ПДВ 7447,41 грн., від 25.06.2014 року №РН-0003449 на суму 33845,64 грн., у тому числі ПДВ 5640,94 грн., від 01.07.2014 року №РН-0003539 на суму 23307,80 грн., у тому числі ПДВ 3884,63 грн., від 07.07.2014 року №РН-0003728 на суму 45885,74 грн., у тому числі ПДВ 7647,62 грн., від 08.07.2014 року №РН-0003744 на суму 23475,61 грн., у тому числі ПДВ 3912,60 грн., від 09.07.2014 року №РН-0003778 на суму 61372,88 грн., у тому числі ПДВ 10228,81 грн., від 10.07.2014 року №РН-0003806 на суму 51322,86 грн., у тому числі ПДВ 8553,81 грн., від 11.07.2014 року №РН-0003884 на суму 32396,92 грн., у тому числі ПДВ 5399,49 грн., від 22.07.2014 року №РН-0004049 на суму 36432 грн., у тому числі ПДВ 6072 грн., від 23.07.2014 року №РН-0004094 на суму 64843,10 грн., у тому числі ПДВ 10807,18 грн., від 24.07.2014 року №РН-0004100 на суму 14850 грн., у тому числі ПДВ 2475 грн., від 28.07.2014 року №РН-0004156 на суму 18857,24 грн., у тому числі ПДВ 3142,87 грн., від 30.07.2014 року №РН-0004200 на суму 2965,70 грн., у тому числі ПДВ 494,28 грн., від 31.07.2014 року №РН-0004229 на суму 5495,50 грн., у тому числі ПДВ 915,92 грн., від 01.09.2014 року №РН-0004877 на суму 3105 грн., у тому числі ПДВ 517,50 грн., від 03.09.2014 року №РН-0004924 на суму 23071,34 грн., у тому числі ПДВ 3845,22 грн., від 04.09.2014 року №РН-0004968 на суму 33982,67 грн., у тому числі ПДВ 5663,78 грн., від 05.09.2014 року №РН-0005033 на суму 36070,37 грн., у тому числі ПДВ 6011,73 грн., від 10.09.2014 року №РН-0005106 на суму 18254,04 грн., у тому числі ПДВ 3042,34 грн., від 11.09.2014 року №РН-0005113 на суму 7812 грн., у тому числі ПДВ 1302 грн., від 12.09.2014 року №РН-0005211 на суму 67047,82 грн., у тому числі ПДВ 11174,64 грн., від 15.09.2014 року №РН-0005178 на суму 83365,63 грн., у тому числі ПДВ 13894,27 грн., від 17.09.2014 року №РН-0005227 на суму 103811,33 грн., у тому числі ПДВ 17301,89 грн., від 22.09.2014 року №РН-0005337 на суму 54087,76 грн., у тому числі ПДВ 9014,63 грн., від 23.09.2014 року №РН-0005363 на суму 81713,62 грн., у тому числі ПДВ 13618,94 грн., від 24.09.2014 року №РН-0005401 на суму 30878 грн., у тому числі ПДВ 5146,33 грн., від 26.09.2014 року №РН-0005429 на суму 40637,14 грн., у тому числі ПДВ 6772,86 грн., від 29.09.2014 року №РН-0005503 на суму 40711,97 грн., у тому числі ПДВ 6785,33 грн., від 30.09.2014 року №РН-0005526 на суму 59335,33 грн., у тому числі ПДВ 9889,22 грн., від 13.01.2015 року №РН-0000120 на суму 40328,11 грн., у тому числі ПДВ 6721,35 грн., від 14.01.2015 року №РН-0000122 на суму 17671,42 грн., у тому числі ПДВ 2945,24 грн., від 16.01.2015 року №РН-0000163 на суму 16307,17 грн., у тому числі ПДВ 2717,86 грн., від 20.01.2015 року №РН-0000218 на суму 37257,46 грн., у тому числі ПДВ 6209,58 грн., від 23.01.2015 року №РН-0000286 на суму 9900 грн., у тому числі ПДВ 1650 грн., від 26.01.2015 року №РН-0000305 на суму 12757,50 грн., у тому числі ПДВ 2126,25 грн., від 27.01.2015 року №РН-0000343 на суму 26053,51 грн., у тому числі ПДВ 4342,25 грн., від 28.01.2015 року №РН-0000361 на суму 35358,12 грн., у тому числі ПДВ 5893,02 грн., від 29.01.2015 року №РН-0000389 на суму 161155,30 грн., у тому числі ПДВ 26859,22 грн., від 30.01.2015 року №РН-0000404 на суму 29843,52 грн., у тому числі ПДВ 4973,92 грн., від 02.02.2015 року №РН-0000409 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 03.02.2015 року №РН-0000410 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 04.02.2015 року №РН-0000411 на суму 96192 грн., у тому числі ПДВ 16032 грн., від 02.02.2015 року №РН-0000444 на суму 29603,33 грн., у тому числі ПДВ 4933,89 грн., від 03.02.2015 року №РН-0000454 на суму 10962 грн., у тому числі ПДВ 1827 грн., від 04.02.2015 року №РН-0000473 на суму 33662,58 грн., у тому числі ПДВ 5610,43 грн., від 05.02.2015 року №РН-0000503 на суму 41295,25 грн., у тому числі ПДВ 6882,54 грн., від 09.02.2015 року №РН-0000562 на суму 130478,28 грн., у тому числі ПДВ 21746,38 грн., від 10.02.2015 року №РН-0000584 на суму 92761,31 грн., у тому числі ПДВ 15460,22 грн., від 11.02.2015 року №РН-0000607 на суму 79454,88 грн., у тому числі ПДВ 13242,48 грн., від 12.02.2015 року №РН-0000626 на суму 107194,50 грн., у тому числі ПДВ 17865,75 грн., від 13.02.2015 року №РН-0000679 на суму 34993,92 грн., у тому числі ПДВ 5832,32 грн., від 16.02.2015 року №РН-0000670 на суму 41886,37 грн., у тому числі ПДВ 6981,06 грн., від 17.02.2015 року №РН-0000706 на суму 46792,56 грн., у тому числі ПДВ 7798,76 грн., від 19.02.2015 року №РН-0000746 на суму 37832,33 грн., у тому числі ПДВ 6305,39 грн., від 20.02.2015 року №РН-0000766 на суму 112156,19 грн., у тому числі ПДВ 18692,70 грн., від 23.02.2015 року №РН-0000785 на суму 31758,67 грн., у тому числі ПДВ 5293,11 грн., від 24.02.2015 року №РН-0000837 на суму 66873,02 грн., у тому числі ПДВ 11145,50 грн., від 25.02.2015 року №РН-0000858 на суму 71421,37 грн., у тому числі ПДВ 11903,56 грн., від 26.02.2015 року №РН-0000873 на суму 109711,12 грн., у тому числі ПДВ 18285,19 грн., від 27.02.2015 року №РН-0000899 на суму 35021,38 грн., у тому числі ПДВ 5836,90 грн., від 27.02.2015 року №РН-0000922 на суму 55152 грн., у тому числі ПДВ 9192 грн. (т.2 а.с.38-46, 67-77, 96-103, 123-133, 135, 165-180, 207-216, 239-250, т.3 а.с.1-10);

- податкові накладні від 03.07.2013 року №66 на суму 5922 грн., у тому числі ПДВ 987 грн., від 04.07.2013 року №80 на суму 20026,26 грн., у тому числі ПДВ 3337,71 грн., від 05.07.2013 року №114 на суму 16617,46 грн., у тому числі ПДВ 2769,58 грн., від 08.07.2013 року №153 на суму 8585,27 грн., у тому числі ПДВ 1430,88 грн., від 12.07.2013 року №244 на суму 16335 грн., у тому числі ПДВ 2722,50 грн., від 15.07.2013 року №290 на суму 9528,25 грн., у тому числі ПДВ 1588,04 грн., від 24.07.2013 року №443 на суму 6797,17 грн., у тому числі ПДВ 1132,86 грн., від 29.07.2013 року №522 на суму 2538 грн., у тому числі ПДВ 423 грн., від 30.07.2013 року №547 на суму 3102 грн., у тому числі ПДВ 517 грн., від 02.12.2013 року №20 на суму 18954,16 грн., у тому числі ПДВ 3159,03 грн., від 05.12.2013 року №105 на суму 17790,79 грн., у тому числі ПДВ 2965,13 грн., від 06.12.2013 року №136 на суму 5445 грн., у тому числі ПДВ 907,50 грн., від 11.12.2013 року №255 на суму 13671 грн., у тому числі ПДВ 2278,50 грн., від 12.12.2013 року №276 на суму 10373,12 грн., у тому числі ПДВ 1728,85 грн., від 13.12.2013 року №305 на суму 54193,28 грн., у тому числі ПДВ 9032,21 грн., від 16.12.2013 року №363 на суму 10895,64 грн., у тому числі ПДВ 1815,94 грн., від 19.12.2013 року №446 на суму 20982,52 грн., у тому числі ПДВ 3497,09 грн., від 23.12.2013 року №505 на суму 21274,66 грн., у тому числі ПДВ 3545,78 грн., від 24.12.2013 року №539 на суму 21795,74 грн., у тому числі ПДВ 3632,62 грн., від 25.12.2013 року №557 на суму 17196,30 грн., у тому числі ПДВ 2866,05 грн., від 03.06.2014 року №45 на суму 23431,85 грн., у тому числі ПДВ 3905,31 грн., від 05.06.2014 року №107 на суму 11338,57 грн., у тому числі ПДВ 1889,76 грн., від 10.06.2014 року №200 на суму 24483,41 грн., у тому числі ПДВ 4080,57 грн., від 16.06.2014 року №346 на суму 18875,65 грн., у тому числі ПДВ 3145,94 грн., від 19.06.2014 року №442 на суму 68537,28 грн., у тому числі ПДВ 11422,88 грн., від 23.06.2014 року №540 на суму 44684,46 грн., у тому числі ПДВ 7447,41 грн., від 25.06.2014 року №600 на суму 33845,64 грн., у тому числі ПДВ 5640,94 грн., від 01.07.2014 року №23 на суму 23307,80 грн., у тому числі ПДВ 3884,63 грн., від 07.07.2014 року №227 на суму 45885,74 грн., у тому числі ПДВ 7647,62 грн., від 08.07.2014 року №252 на суму 23475,61 грн., у тому числі ПДВ 3912,60 грн., від 09.07.2014 року №292 на суму 61372,88 грн., у тому числі ПДВ 10228,81 грн., від 10.07.2014 року №324 на суму 51322,86 грн., у тому числі ПДВ 8553,81 грн., від 11.07.2014 року №362 на суму 32396,92 грн., у тому числі ПДВ 5399,49 грн., від 22.07.2014 року №607 на суму 36432 грн., у тому числі ПДВ 6072 грн., від 23.07.2014 року №635 на суму 64843,10 грн., у тому числі ПДВ 10807,18 грн., від 24.07.2014 року №656 на суму 14850 грн., у тому числі ПДВ 2475 грн., від 28.07.2014 року №726 на суму 18857,24 грн., у тому числі ПДВ 3142,87 грн., від 30.07.2014 року №774 на суму 2965,70 грн., у тому числі ПДВ 494,28 грн., від 31.07.2014 року №805 на суму 5495,50 грн., у тому числі ПДВ 915,92 грн., від 01.09.2014 року №17 на суму 3105 грн., у тому числі ПДВ 517,50 грн., від 03.09.2014 року №70 на суму 23071,34 грн., у тому числі ПДВ 3845,22 грн., від 04.09.2014 року №106 на суму 33982,67 грн., у тому числі ПДВ 5663,78 грн., від 05.09.2014 року №127 на суму 36070,37 грн., у тому числі ПДВ 6011,73 грн., від 10.09.2014 року №257 на суму 18254,04 грн., у тому числі ПДВ 3042,34 грн., від 11.09.2014 року №286 на суму 7812 грн., у тому числі ПДВ 1302 грн., від 12.09.2014 року №336 на суму 67047,82 грн., у тому числі ПДВ 11174,64 грн., від 15.09.2014 року №374 на суму 83365,63 грн., у тому числі ПДВ 13894,27 грн., від 17.09.2014 року №425 на суму 103811,33 грн., у тому числі ПДВ 17301,89 грн., від 18.09.2014 року №457 на суму 116890,91 грн., у тому числі ПДВ 19481,82 грн., від 22.09.2014 року №562 на суму 54087,76 грн., у тому числі ПДВ 9014,63 грн., від 23.09.2014 року №582 на суму 81713,62 грн., у тому числі ПДВ 13618,94 грн., від 24.09.2014 року №628 на суму 30878 грн., у тому числі ПДВ 5146,33 грн., від 25.09.2014 року №657 на суму 40637,14 грн., у тому числі ПДВ 6772,86 грн., від 29.09.2014 року №735 на суму 40711,97 грн., у тому числі ПДВ 6785,33 грн., від 30.09.2014 року №758 на суму 59335,33 грн., у тому числі ПДВ 9889,22 грн. (т.2 а.с.47-55, 78-88, 104-110, 137-148, 181-196);

- ТОВ ПВК-Карацупа здійснено оплату за поставлений товар шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ Геліус ЛТД у ПАТ КБ ПриватБанк платіжними дорученнями від 31.07.2013 року №273 на суму 25948,26 грн., від 02.08.2013 року №280 на суму 25202,73 грн., від 09.08.2013 року №291 на суму 25863,25 грн., від 23.08.2013 року №308 на суму 9335,17 грн., від 30.08.2013 року №320 на суму 25973,40 грн., від 27.12.2013 року №540 на суму 18954,16 грн., від 30.12.2013 року №551 на суму 23235,79 грн., від 10.01.2014 року №8 на суму 78237,40 грн., від 17.01.2014 року №22 на суму 31878,16 грн., від 24.01.2014 року №34 на суму 60266,70 грн., від 04.07.2014 року №310 на суму 34770,42 грн., від 11.07.2014 року №327 на суму 24483,41 грн., від 18.07.2014 року №340 на суму 87412,93 грн., від 25.07.2014 року №347 на суму 87774,90 грн., від 31.07.2014 року №359 на суму 23307,80 грн., від 08.08.2014 року №373 на суму 214454,01 грн., від 28.08.2014 року №388 на суму 134982,34 грн., від 29.08.2014 року №399 на суму 8461,20 грн., від 26.09.2014 року №434 на суму 104122,46 грн., від 03.10.2014 року №447 на суму 93124,38 грн., від 10.10.2014 року №461 на суму 93113,86 грн., від 17.10.2014 року №468 на суму 304067,87 грн., від 24.10.2014 року №476 на суму 207316,52 грн., від 31.10.2014 року №485 на суму 158730,84 грн., від 13.02.2015 року №55 на суму 74306,70 грн., від 16.02.2015 року №57 на суму 6192 грн., від 20.02.2015 року №69 на суму 47157,46 грн., №70 на суму 144288 грн., №72 на суму 192384 грн., від 27.02.2015 року №81 на суму 133615,98 грн., №83 на суму 16867,30 грн., від 06.03.2015 року №97 на суму 216398,11 грн., від 13.03.2015 року №117 на суму 314404,61 грн., від 20.03.2015 року №136 на суму 238667,45 грн., від 24.03.2015 року №140 на суму 98631,69 грн., від 27.03.2015 року №146 на суму 271305,87 грн. (т.3 а.с.11-28).

У зв'язку із проведенням документальної планової перевірки контролюючим органом були витребувані від ТОВ ПВК-Карацупа пояснення та документальне підтвердження щодо взаємовідносин із такими підприємствами, якими надані послуги з клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки гофропродукції: ТОВ Агро-гараж (35877658), ТОВ Агро-Легія (36195413), ТОВ Ай-соларс (36195413), ТОВ Біатек (38607438), ТОВ Біквест (383377887), ТОВ Венера-Трейд (38448837), ТОВ Норен (38548252), ТОВ Праймері Сервіс (38726164), ТОВ Пром-трейдінг (3860487), ТОВ Спец Опт (38651885), ТОВ Гранд-Білдінг (38913054), ТОВ Дельта Буг (39284592), ТОВ Лонгкон (39059224), ТОВ Ньюкост Менеджмент (38995729), ТОВ Приоритет ВЛ (39119644), ТОВ Ронвест (39165533), ТОВ Укрбудресурси-Зміїний (36350905), ТОВ Адепт Аудит (23409298), ТОВ Інспайер Трейд (39351739), ТОВ Квадротех (30745258), ТОВ Контакт Хім (37149959), ТОВ Маден Днепр (38752283), ТОВ Моторба (39004903), ТОВ Стройтекст (39746899), ТОВ ВП Шестерні (37538608), ТОВ Будальтернатива (33378027), ПП фірма Олбі (32083863) (т.1 а.с.12-14).

Донараховані контролюючим органом зобов'язання стосуються невизнання реальними господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа (замовник) із п'ятьма контрагентами із перевірених 27, а саме з:

1) ТОВ Ронвест (а.акту перевірки 7-10, виконавець; код ЄДРПОУ 39165533; місцезнаходження: 01014, м. Київ, вул. Звіринецька, буд. 63; директор ОСОБА_3, ПАТ УкрСиббанк ) договір про виконання робіт від 28.08.2014 року №28/08-У, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконати відповідно до умов цього договору допоміжні роботи з виготовлення, клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки у розмір, ув'язки гофропродукції. Замовник поставляє виконавцю сировину та матеріали, а виконавець поставляє замовнику продукцію у кількості та за ціною згідно проекту узгодження цін. Гофропродукція виготовляється з продукції замовника, що передається виконавцю в узгоджені терміни та у певній кількості. Виготовлення гофропродукції виконується на території виконавця, перевезення гофропродукції здійснюється автотранспортом виконавця (т.3 а.с.29-33).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Ронвест поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа вироблену з наданих замовником виконавцю матеріалів продукцію (гофропрокладка, гофроящик, гофрокомплект, гофрокатушка, гофрокартон, гофролоток, прокладка, гофрокоробка, упаковка, полувклад, решітка з прорізами, гофрокороб, гофроуголок, перегородка) шляхом виготовлення, рильовання, флексування, порізки в розмір:

- акти прийому-передачі виконавцю сировини та матеріалів, які складені та підписані директорами підприємств у м. Дніпропетровську, від 01.09.2014 року №ПВК0000145, №ПВК0000146, від 02.09.2014 року №ПВК0000147, від 03.09.2014 року №ПВК0000148, від 04.09.2014 року №ПВК0000149, від 05.09.2014 року №ПВК0000150, від 08.09.2014 року №ПВК0000151, від 10.09.2014 року №ПВК0000152, №ПВК0000153, від 11.09.2014 року №ПВК0000154, від 12.09.2014 року №ПВК0000155, від 15.09.2014 року №ПВК0000156, від 17.09.2014 року №ПВК0000157, від 18.09.2014 року №ПВК0000158, від 22.09.2014 року №ПВК0000159, від 23.09.2014 року №ПВК0000160, від 24.09.2014 року №ПВК0000161, від 26.09.2014 року №ПВК0000162 (т.3 а.с.34-51);

- акти прийому-передачі виконавцю фотополімерних кліше від 01.09.2014 року №МЦ01/09 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 30.09.2014 року №3009-МЦ (складено та підписано у м. Київ) (т.3 а.с.52-53);

- акти прийому-передачі виконаних робіт замовнику, які складені та підписані директорами підприємств у м. Києві, від 01.09.2014 року №13 на суму 2565,60 грн., у тому числі ПДВ 427,60 грн.; від 02.09.2014 року №24 на суму 25464,48 грн., у тому числі ПДВ 4244,08 грн.; від 03.09.2014 року №31 на суму 9278,40 грн., у тому числі ПДВ 1546,40 грн.; від 04.09.2014 року №34 на суму 10172,28 грн., у тому числі ПДВ 1695,38 грн.; від 05.09.2014 року №44 на суму 14250 грн., у тому числі ПДВ 2375 грн.; від 08.09.2014 року №88 на суму 17844 грн., у тому числі ПДВ 2974 грн.; від 09.09.2014 року №101 на суму 9259,14 грн., у тому числі ПДВ 1543,19 грн.; від 10.09.2014 року №114 на суму 14213,40 грн., у тому числі ПДВ 2368,90 грн.; від 11.09.2014 року №119 на суму 13602,84 грн., у тому числі ПДВ 2267,14 грн.; від 12.09.2014 року №128 на суму 5417,40 грн., у тому числі ПДВ 902,90 грн.; від 15.09.2014 року №141 на суму 12105,24 грн., у тому числі ПДВ 2017,54 грн.; від 16.09.2014 року №150 на суму 8874,78 грн., у тому числі ПДВ 1479,13 грн.; від 17.09.2014 року №156 на суму 4601,16 грн., у тому числі ПДВ 766,86 грн.; від 18.09.2014 року №163 на суму 24900,66 грн., у тому числі ПДВ 4150,11 грн.; від 19.09.2014 року №177 на суму 3169,20 грн., у тому числі ПДВ 528,20 грн.; від 22.09.2014 року №190 на суму 3058,68 грн., у тому числі ПДВ 509,78 грн.; від 23.09.2014 року №197 на суму 17732,16 грн., у тому числі ПДВ 2955,36 грн.; від 24.09.2014 року №245 на суму 17128,26 грн., у тому числі ПДВ 2854,71 грн.; від 25.09.2014 року №252 на суму 5355,96 грн., у тому числі ПДВ 892,66 грн.; від 26.09.2014 року №258 на суму 12498,06 грн., у тому числі ПДВ 2083,01 грн.; від 29.09.2014 року №280 на суму 795,72 грн., у тому числі ПДВ 132,62 грн.; від 30.09.2014 року №292 на суму 14076 грн., у тому числі ПДВ 2346 грн. (т.3 а.с.54-75);

- податкові накладні від 01.09.2014 року №13 на суму 2565,60 грн., у тому числі ПДВ 427,60 грн.; від 02.09.2014 року №24 на суму 25464,48 грн., у тому числі ПДВ 4244,08 грн.; від 04.09.2014 року №34 на суму 10172,28 грн., у тому числі ПДВ 1695,38 грн.; від 05.09.2014 року №44 на суму 14250 грн., у тому числі ПДВ 2375 грн.; від 08.09.2014 року №88 на суму 17844 грн., у тому числі ПДВ 2974 грн.; від 09.09.2014 року №101 на суму 9259,14 грн., у тому числі ПДВ 1543,19 грн.; від 10.09.2014 року №114 на суму 14213,40 грн., у тому числі ПДВ 2368,90 грн.; від 11.09.2014 року №119 на суму 13602,84 грн., у тому числі ПДВ 2267,14 грн.; від 12.09.2014 року №128 на суму 5417,40 грн., у тому числі ПДВ 902,90 грн.; від 15.09.2014 року №141 на суму 12105,24 грн., у тому числі ПДВ 2017,54 грн.; від 16.09.2014 року №150 на суму 8874,78 грн., у тому числі ПДВ 1479,13 грн.; від 17.09.2014 року №156 на суму 4601,16 грн., у тому числі ПДВ 766,86 грн.; від 18.09.2014 року №163 на суму 24900,66 грн., у тому числі ПДВ 4150,11 грн.; від 19.09.2014 року №177 на суму 3169,20 грн., у тому числі ПДВ 528,20 грн.; від 22.09.2014 року №190 на суму 3058,68 грн., у тому числі ПДВ 509,78 грн.; від 23.09.2014 року №197 на суму 17732,16 грн., у тому числі ПДВ 2955,36 грн.; від 24.09.2014 року №245 на суму 17128,26 грн., у тому числі ПДВ 2854,71 грн.; від 25.09.2014 року №252 на суму 5355,96 грн., у тому числі ПДВ 892,66 грн.; від 26.09.2014 року №258 на суму 12498,06 грн., у тому числі ПДВ 2083,01 грн.; від 29.09.2014 року №280 на суму 795,72 грн., у тому числі ПДВ 132,62 грн.; від 30.09.2014 року №292 на суму 14076 грн., у тому числі ПДВ 2346 грн. (т.3 а.с.76-99);

- розрахунки за виконані роботи здійснені шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог згідно акту від 30.09.2014 року №1 на суму 179044,26 грн. та на розрахунковий рахунок ТОВ Ронвест в АТ УкрСиббанк платіжним дорученням від 11.11.2014 року №499 на суму 67319,16 грн. (т.3 а.с.100-101).

При цьому, до перевірки, а також під час розгляду справи судом, позивачем не надано документів підтверджуючих транспортування матеріалів та сировини до місця виготовлення гофропродукції (згідно договору м. Київ), оскільки пунктом 3.3 договору від 28.08.2014 року №28/08-У передбачено надання послуг на території виконавця (ТОВ Ронвест ), а також транспортування готової продукції замовнику до м. Дніпропетровськ.

Відповідно до відповіді підприємства від 18.08.2016 на запит перевіряючого повідомлено, що перевезення здійснювалося відповідно умов договорів на доробку - транспортом виконавця послуг.

Згідно акту перевірки виписані ТОВ Ронвест на користь ТОВ ПВК-Карацупа податкові накладні на загальну суму 41060 грн. не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ПВК-Карацупа сформовано податковий кредит в вересні 2014 у загальній сумі 41060 грн.

Згідно баз даних встановлено, що ТОВ Ронвест сформовано податкові зобов'язання в податковій декларації з ПДВ за вересень 2014 року, проте, декларація за вересень 2014 року з податку на додану вартість ТОВ Ронвест за місцем реєстрації не надавалась. Реєстрація податкових накладних на користь ТОВ ПВК-Карацупа не здійснювалась.

В.о. директора ОСОБА_4 було вручено запит 16.08.2016 року про надання пояснень та документального підтвердження стосовно взаємовідносин з ТОВ Ронвест на підставі яких було здійснено бухгалтерські проводки: Дт28-Кт685 - 205302 грн., Дт64 - Кт 685 - 41060 грн., Дт685 - Кт - 361 - 179044 грн., Дт 685 - Кт 311 - 67319 грн.

У відповіді від 17.08.2016 року підприємством було надано договори на надання послуг доробки гофрокартону, додатки до них, акти прийому-передачі ТМЦ виконавцю робіт, акти прийому передачі виконаних робіт, калькуляції вартості виконаних робіт, банківські виписки, акти зарахування зустрічних однорідних вимог, податкові накладні.

Також, 17.08.2016 року директору підприємства ОСОБА_5 було вручено запит стосовно надання пояснень щодо інформації стосовно суті отриманих послуг від ТОВ Ронвест з палетування, порізки, рильовання, нашивки, клейки гофропродукції та надання документального підтвердження щодо передачі, отримання ТМЦ та яким чином на територію ТОВ ПВК-Карацупа було здійснено проїзд автомобільного транспорту контрагентів. У відповіді від 18.08.2016 підприємством було зазначено суть отриманих послуг від ТОВ Ронвест та інших контрагентів, щодо передачі ТМЦ та заїзду автотранспорту - зазначено, що згідно діючого законодавства ведення журналу заїзду авто не є обов'язковим.

Відповідно до наданих до перевірки заявок на отримання продукції, товарних накладних ТОВ ПВК-Карацупа від своїх постачальників вже отримував ТМЦ, які відповідали необхідним вимогам покупців.

Також, перевіряючим було надано запит від 22.08.2016 року щодо економічної доцільності придбання послуг з доробки гофрокартону від ТОВ Ронвест та від інших підприємств.

ТОВ Ронвест зареєстровано на обліку в ДПІ у Печерському районі м. Києва. Стан платника 7 - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей . Вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням i кормами для тварин. Фінансовий звіт, декларацій з податку на прибуток за 2014 рік до ДПІ не надавались. Кількість працюючих - 2 особи.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Ронвест сформовано податкові зобов'язання підприємствам-покупцям по реалізації хімічних добрив. В періоді, що перевірявся, здійснювалось придбання сільськогосподарської продукції.

Згідно бази даних ЄРПН ТОВ Ронвест зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів з номенклатурою, яка не зазначена в отриманих податкових накладних від постачальників, що свідчить про маніпулювання даними та ставить під сумнів сам факт отримання товарів (робіт, послуг) покупцями. ТОВ Ронвест придбання послуг з доробки гофрокартону не здійснювало.

Отже, проведеним аналізом зареєстрованих податкових накладних встановлено невідповідність придбаного та реалізованого ТОВ Ронвест товару (робіт, послуг).

Товарно-транспортні накладні або інші транспорті документи на підтвердження руху активів позивачем не надано.

Відповідно баз даних ДФС України по ТОВ Ронвест встановлено, що згідно протоколу допиту керівника та засновника ОСОБА_3, яка повідомила, що непричетна до діяльності підприємства.

Також, згідно даних Єдиного державного реєстру судових рішень, у межах кримінальної справи №757/40546/15-к судовим розглядом встановлено, що Головним слідчим управлінням МВС України проводилось досудове розслідування у кримінальному провадженні №12014000000000510 від 11.11.2014 року за фактами вчинення фіктивного підприємництва та легалізації (відмивання) коштів, одержаних злочинним шляхом, за ознаками злочинів, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209 КК України. Під час досудового слідства у кримінальному провадженні встановлено, що громадяни України ОСОБА_4 та ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, представниками та посадовими особами реально діючих суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі державної форми власності, посадовими особами АТ УкрСиббанк , ПАТ Авант-Банк та інших банківських установ, а також іншими не встановленими на теперішній час особами організували та здійснюють на території Дніпропетровської, Харківської, Запорізької та Київської областей злочинну діяльність по незаконному переведенню безготівкових грошових коштів у готівку, з метою виведення коштів підприємств легального сектору економіки в тіньовий обіг, а також привласнення та розкрадання коштів державних підприємств. Для здійснення своїх злочинних намірів вищезазначеними особами було в 2013-2014 роках створено та придбано ряд фіктивних підприємств, у тому числі: ТОВ Ронвест (код 39165533).

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ході перевірки не підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ ПВК-Карацупа та ТОВ Ронвест у вересні 2014 року, що призвело до безпідставного формування валових витрат на суму 205300 грн., отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями по операціям із ТОВ Ронвест правомірно нараховані суми грошових зобов'язань та фінансових санкцій.

2) ТОВ Праймарі Сервіс (а.акту перевірки 11-14, виконавець; код ЄДРПОУ 38726164; місцезнаходження: 01135, м. Київ, вул. Златоустівська, буд. 30; директор ОСОБА_6, ПАТ Радабанк ) договір про виконання робіт від 28.11.2013 року №28/11-У, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконати відповідно до умов цього договору допоміжні роботи з виготовлення, клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки у розмір, ув'язки гофропродукції. Замовник поставляє виконавцю сировину та матеріали, а виконавець поставляє замовнику продукцію у кількості та за ціною згідно проекту узгодження цін. Гофропродукція виготовляється з продукції замовника, що передається виконавцю в узгоджені терміни та у певній кількості. Виготовлення гофропродукції виконується на території виконавця, перевезення гофропродукції здійснюється автотранспортом виконавця (т.3 а.с.102-104).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Праймарі Сервіс поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа вироблену з наданих замовником виконавцю матеріалів продукцію (гофрокартон, гофрокомплект, гофроящик, гофроупаковка, гофролоток, гофровкладиш, гофрокатушка, гофропрокладка, упаковка, гофрокороб, гофроуголок, гофрокоробка) шляхом рильовання, виготовлення, флексування, порізки в розмір:

- акти прийому-передачі виконавцю сировини та матеріалів, які складені та підписані директорами підприємств у м. Дніпропетровську, від 02.12.2013 року №ПВК0000199, №ПВК0000200, від 03.12.2013 року №ПВК0000201, від 05.12.2013 року №ПВК0000203, від 09.12.2013 року №ПВК0000204, від 11.12.2013 року №ПВК0000205, від 12.12.2013 року №ПВК0000206, від 16.12.2013 року №ПВК0000207, від 18.12.2013 року №ПВК0000208, від 20.12.2013 року №ПВК0000209, №ПВК0000210, від 23.12.2013 року №ПВК0000211, від 24.12.2013 року №ПВК0000212, від 25.12.2013 року №ПВК0000213, від 26.12.2013 року №ПВК0000214 (т.3 а.с.105-120);

- акти прийому-передачі виконавцю фотополімерних кліше від 02.12.2013 року №МЦ12/02 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 23.12.2013 року №МЦ12/23 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 30.12.2013 року №1230-МЦ (складено та підписано у м. Київ) (т.3 а.с.121-123);

- акти прийому-передачі виконаних робіт замовнику, які складені та підписані директорами підприємств у м. Києві, від 02.12.2013 року №1 на суму 11702,04 грн., у тому числі ПДВ 1950,34 грн.; від 03.12.2013 року №6 на суму 4447,62 грн., у тому числі ПДВ 741,27 грн.; від 04.12.2013 року №12 на суму 536,70 грн., у тому числі ПДВ 89,45 грн.; від 05.12.2013 року №14 на суму 4083,12 грн., у тому числі ПДВ 680,52 грн.; від 06.12.2013 року №19 на суму 6366,36 грн., у тому числі ПДВ 1061,06 грн.; від 09.12.2013 року №21 на суму 5359,38 грн., у тому числі ПДВ 893,23 грн.; від 10.12.2013 року №25 на суму 6990,54 грн., у тому числі ПДВ 1165,09 грн.; від 11.12.2013 року №28 на суму 8327,82 грн., у тому числі ПДВ 1387,97 грн.; від 12.12.2013 року №30 на суму 15597,72 грн., у тому числі ПДВ 2599,62 грн.; від 13.12.2013 року №32 на суму 1866 грн., у тому числі ПДВ 311 грн.; від 16.12.2013 року №37 на суму 8643,36 грн., у тому числі ПДВ 1440,56 грн.; від 17.12.2013 року №41 на суму 15044,94 грн., у тому числі ПДВ 2507,49 грн.; від 18.12.2013 року №45 на суму 15590,04 грн., у тому числі ПДВ 2598,34 грн.; від 20.12.2013 року №59 на суму 3176,76 грн., у тому числі ПДВ 529,46 грн.; від 23.12.2013 року №69 на суму 7077,36 грн., у тому числі ПДВ 1179,56 грн.; від 24.12.2013 року №75 на суму 10088,88 грн., у тому числі ПДВ 1681,48 грн.; від 25.12.2013 року №79 на суму 15913,80 грн., у тому числі ПДВ 2652,30 грн.; від 26.12.2013 року №90 на суму 8708,88 грн., у тому числі ПДВ 1451,48 грн.; від 27.12.2013 року №111 на суму 25000,02 грн., у тому числі ПДВ 4166,67 грн. (т.3 а.с.124-142);

- податкові накладні від 02.12.2013 року №1 на суму 11702,04 грн., у тому числі ПДВ 1950,34 грн.; від 03.12.2013 року №6 на суму 4447,62 грн., у тому числі ПДВ 741,27 грн.; від 04.12.2013 року №12 на суму 536,70 грн., у тому числі ПДВ 89,45 грн.; від 05.12.2013 року №14 на суму 4083,12 грн., у тому числі ПДВ 680,52 грн.; від 06.12.2013 року №19 на суму 6366,36 грн., у тому числі ПДВ 1061,06 грн.; від 09.12.2013 року №21 на суму 5359,38 грн., у тому числі ПДВ 893,23 грн.; від 10.12.2013 року №25 на суму 6990,54 грн., у тому числі ПДВ 1165,09 грн.; від 11.12.2013 року №28 на суму 8327,82 грн., у тому числі ПДВ 1387,97 грн.; від 12.12.2013 року №30 на суму 15597,72 грн., у тому числі ПДВ 2599,62 грн.; від 13.12.2013 року №32 на суму 1866 грн., у тому числі ПДВ 311 грн.; від 16.12.2013 року №37 на суму 8643,36 грн., у тому числі ПДВ 1440,56 грн.; від 17.12.2013 року №41 на суму 15044,94 грн., у тому числі ПДВ 2507,49 грн.; від 18.12.2013 року №45 на суму 15590,04 грн., у тому числі ПДВ 2598,34 грн.; від 20.12.2013 року №59 на суму 3176,76 грн., у тому числі ПДВ 529,46 грн.; від 23.12.2013 року №69 на суму 7077,36 грн., у тому числі ПДВ 1179,56 грн.; від 24.12.2013 року №75 на суму 10088,88 грн., у тому числі ПДВ 1681,48 грн.; від 25.12.2013 року №79 на суму 15913,80 грн., у тому числі ПДВ 2652,30 грн.; від 26.12.2013 року №90 на суму 8708,88 грн., у тому числі ПДВ 1451,48 грн.; від 27.12.2013 року №111 на суму 25000,02 грн., у тому числі ПДВ 4166,67 грн. (т.3 а.с.143-161);

- розрахунки за виконані роботи здійснені шляхом видачі виконавцю 1 простого векселя від 03.03.2014 року №АА 2542634 на суму 174521,34 грн. із строком пред'явлення 02.03.2018 року (т.3 а.с.162-163).

При цьому, до перевірки, а також під час розгляду справи судом, позивачем не надано документів підтверджуючих транспортування матеріалів та сировини до місця виготовлення гофропродукції (згідно договору м. Київ), оскільки пунктом 3.3 договору від 28.11.2013 року №28/11-У передбачено надання послуг на території виконавця (ТОВ Праймарі Сервіс ), а також транспортування готової продукції замовнику до м. Дніпропетровськ. Відповідно до відповіді підприємства від 18.08.2016 року на запит перевіряючого повідомлено, що перевезення здійснювалося відповідно умов договорів на доробку - транспортом виконавця послуг.

Згідно акту перевірки виписані ТОВ Праймарі Сервіс на користь ТОВ ПВК-Карацупа податкові накладні на загальну суму 29087 грн. не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ПВК-Карацупа сформовано податковий кредит у грудні 2013 у загальній сумі 29087 грн. та витрати на загальну суму 145435 грн.

В.о. директора ОСОБА_4 було вручено запит 16.08.2016 року про надання пояснень та документального підтвердження стосовно взаємовідносин з ТОВ Праймарі-Сервіс на підставі яких було здійснено бухгалтерські проводки: Дт28-Кт685 - 145434,45 грн., Дт64-Кт - Дт685-29086,89 грн., Дт685 -Кт621 - 174521,34 грн.

У відповіді від 17.08.2016 року підприємством було надано договори на надання послуг доробки гофрокартону, додатки до них, акти прийому-передачі ТМЦ виконавцю робіт, акти прийому передачі виконаних робіт, калькуляції вартості виконаних робіт, банківські виписки, акти зарахування зустрічних однорідних вимог, податкові накладні.

Також, 17.08.2016 року директору підприємства ОСОБА_5 було вручено запит стосовно надання пояснень щодо інформації стосовно суті отриманих послуг від ТОВ Праймарі-Сервіс з палетування, порізки, рильовання, нашивки, клейки гофропродукції та надання документального підтвердження щодо передачі, отримання ТМЦ та яким чином на територію ТОВ ПВК-Карацупа було здійснено проїзд автомобільного транспорту контрагентів. У відповіді від 18.08.2016 підприємством було зазначено суть отриманих послуг від ТОВ Праймарі-Сервіс та інших контрагентів, щодо передачі ТМЦ та заїзду автотранспорту - зазначено, що згідно діючого законодавства ведення журналу заїзду авто не є обов'язковим.

Як було зазначено вище, відповідно до наданих до перевірки заявок на отримання продукції, товарних накладних ТОВ ПВК-Карацупа від своїх постачальників вже отримував ТМЦ, які відповідали необхідним вимогам покупців.

Також, перевіряючим було надано запит від 22.08.2016 року щодо економічної доцільності придбання послуг з доробки гофрокартону від ТОВ Праймарі-Сервіс та від інших підприємств.

ТОВ Праймарі-Сервіс зареєстровано на обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Києва.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Праймарі-Сервіс сформовано податкові зобов'язання підприємствам-покупцям по реалізації запчастин до комп'ютерної техніки, катанка мідна. В періоді, що перевірявся, здійснювалось придбання труб, газових плит.

Згідно бази даних ЄРПН ТОВ Праймарі-Сервіс зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів з номенклатурою, яка не зазначена в отриманих податкових накладних від постачальників, що свідчить про маніпулювання даними та ставить під сумнів сам факт отримання товарів (робіт, послуг) покупцями. ТОВ Праймарі-Сервіс придбання послуг з доробки гофрокартону не здійснювало. Товарно-транспортні накладні до перевірки не надано.

Відповідно баз даних ДФС України по ТОВ Праймарі-Сервіс встановлено, що згідно протоколу допиту в межах кримінальної справи №32014110100000064 керівника та засновника ОСОБА_6, який повідомив, що непричетний до діяльності підприємства.

Також, згідно даних Єдиного державного реєстру судових рішень, у межах кримінальної справи №757/40546/15-к судовим розглядом встановлено, що Головним слідчим управлінням МВС України проводилось досудове розслідування у кримінальному провадженні №12014000000000510 від 11.11.2014 року за фактами вчинення фіктивного підприємництва та легалізації (відмивання) коштів, одержаних злочинним шляхом, за ознаками злочинів, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209 КК України. Під час досудового слідства у кримінальному провадженні встановлено, що громадяни України ОСОБА_4 та ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, представниками та посадовими особами реально діючих суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі державної форми власності, посадовими особами АТ УкрСиббанк , ПАТ Авант-Банк та інших банківських установ, а також іншими не встановленими на теперішній час особами організували та здійснюють на території Дніпропетровської, Харківської, Запорізької та Київської областей злочинну діяльність по незаконному переведенню безготівкових грошових коштів у готівку, з метою виведення коштів підприємств легального сектору економіки в тіньовий обіг, а також привласнення та розкрадання коштів державних підприємств. Для здійснення своїх злочинних намірів вищезазначеними особами було в 2013-2014 роках створено та придбано ряд фіктивних підприємств, у тому числі: ТОВ Праймарі-Сервіс (код 38726164).

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ході перевірки не підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ ПВК-Карацупа та ТОВ Праймарі-Сервіс у грудні 2013 року, що призвело до безпідставного формування валових витрат на суму 145435 грн., отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями по операціям із ТОВ Праймарі-Сервіс правомірно нараховані суми грошових зобов'язань та фінансових санкцій.

3) ТОВ Агро-Гараж (а.акту перевірки 14-17, виконавець; код ЄДРПОУ 35877658; місцезнаходження: 04655, м. Київ, пр. Московський, буд. 34-В; директор ОСОБА_7, ПАТ Радикал Банк ) договір про виконання робіт від 26.06.2013 року №26/06/13-У, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконати відповідно до умов цього договору допоміжні роботи з виготовлення, клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки у розмір, ув'язки гофропродукції. Замовник поставляє виконавцю сировину та матеріали, а виконавець поставляє замовнику продукцію у кількості та за ціною згідно проекту узгодження цін. Гофропродукція виготовляється з продукції замовника, що передається виконавцю в узгоджені терміни та у певній кількості. Виготовлення гофропродукції виконується на території виконавця, перевезення гофропродукції здійснюється автотранспортом виконавця (т.3 а.с.164-166).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Агро-Гараж поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа вироблену з наданих замовником виконавцю матеріалів продукцію (гофроящик, гофровкладиш, гофрокатушка, гофрокартон, гофрокомплект, гофролоток, упаковка, гофропрокладка, гофроуголок, гофроупаковка, гофрокоробка, решітка з прорізами, полоса) шляхом виготовлення, рильовання, порізки у розмір:

- акти прийому-передачі виконавцю сировини та матеріалів, які складені та підписані директорами підприємств у м. Дніпропетровську, від 01.07.2013 року №127, №128, від 03.07.2013 року №129, від 04.07.2013 року №130, від 08.07.2013 року №131, від 09.07.2013 року №132, від 10.07.2013 року №133, від 12.07.2013 року №134, від 15.07.2013 року №135, від 16.07.2013 року №136, від 19.07.2013 року №137, від 23.07.2013 року №138, від 25.07.2013 року №139, від 30.07.2013 року №140 (т.3 а.с.167-180);

- акти прийому-передачі виконаних робіт замовнику, які складені та підписані директорами підприємств у м. Києві, від 01.07.2013 року №ОУ-0701/01 на суму 2868 грн., у тому числі ПДВ 478 грн.; від 02.07.2013 року №ОУ-0702/01 на суму 9651,90 грн., у тому числі ПДВ 1608,65 грн.; від 03.07.2013 року №ОУ-0703/01 на суму 2349,84 грн., у тому числі ПДВ 391,64 грн.; від 04.07.2013 року №ОУ-0704/01 на суму 2199 грн., у тому числі ПДВ 366,50 грн.; від 05.07.2013 року №ОУ-0705/01 на суму 2758,80 грн., у тому числі ПДВ 459,80 грн.; від 08.07.2013 року №ОУ-0708/01 на суму 2212,80 грн., у тому числі ПДВ 368,80 грн.; від 09.07.2013 року №ОУ-0709/01 на суму 6673,08 грн., у тому числі ПДВ 1112,18 грн.; від 10.07.2013 року №ОУ-0710/01 на суму 9096 грн., у тому числі ПДВ 1516 грн.; від 11.07.2013 року №ОУ-0711/01 на суму 5223,12 грн., у тому числі ПДВ 870,52 грн.; від 12.07.2013 року №ОУ-0712/01 на суму 4239,24 грн., у тому числі ПДВ 706,54 грн.; від 15.07.2013 року №ОУ-0715/01 на суму 3483,36 грн., у тому числі ПДВ 580,56 грн.; від 16.07.2013 року №ОУ-0716/01 на суму 4807,92 грн., у тому числі ПДВ 801,32 грн.; від 17.07.2013 року №ОУ-0717/01 на суму 10014 грн., у тому числі ПДВ 1669 грн.; від 18.07.2013 року №ОУ-0718/01 на суму 3425,16 грн., у тому числі ПДВ 570,86 грн.; від 19.07.2013 року №ОУ-0719/01 на суму 1761,18 грн., у тому числі ПДВ 293,53 грн.; від 22.07.2013 року №ОУ-0722/01 на суму 10961,76 грн., у тому числі ПДВ 1826,96 грн.; від 23.07.2013 року №ОУ-0723/01 на суму 37340,46 грн., у тому числі ПДВ 6223,41 грн.; від 24.07.2013 року №ОУ-0724/01 на суму 8957,58 грн., у тому числі ПДВ 1492,58 грн.; від 25.07.2013 року №ОУ-0725/01 на суму 2232,48 грн., у тому числі ПДВ 372,08 грн.; від 26.07.2013 року №ОУ-0726/01 на суму 2406,84 грн., у тому числі ПДВ 401,14 грн.; від 29.07.2013 року №ОУ-0729/01 на суму 1610,40 грн., у тому числі ПДВ 268,40 грн.; від 30.07.2013 року №ОУ-0730/01 на суму 844,80 грн., у тому числі ПДВ 140,80 грн.; від 31.07.2013 року №ОУ-0731/01 на суму 14646,24 грн., у тому числі ПДВ 2441,04 грн. (т.3 а.с.181-203);

- податкові накладні від 01.07.2013 року №3 на суму 2868 грн., у тому числі ПДВ 478 грн.; від 02.07.2013 року №4 на суму 9651,90 грн., у тому числі ПДВ 1608,65 грн.; від 03.07.2013 року №5 на суму 2349,84 грн., у тому числі ПДВ 391,64 грн.; від 04.07.2013 року №6 на суму 2199 грн., у тому числі ПДВ 366,50 грн.; від 05.07.2013 року №7 на суму 2758,80 грн., у тому числі ПДВ 459,80 грн.; від 08.07.2013 року №8 на суму 2212,80 грн., у тому числі ПДВ 368,80 грн.; від 09.07.2013 року №9 на суму 6673,08 грн., у тому числі ПДВ 1112,18 грн.; від 10.07.2013 року №10 на суму 9096 грн., у тому числі ПДВ 1516 грн.; від 11.07.2013 року №11 на суму 5223,12 грн., у тому числі ПДВ 870,52 грн.; від 12.07.2013 року №12 на суму 4239,24 грн., у тому числі ПДВ 706,54 грн.; від 15.07.2013 року №13 на суму 3483,36 грн., у тому числі ПДВ 580,56 грн.; від 16.07.2013 року №14 на суму 4807,92 грн., у тому числі ПДВ 801,32 грн.; від 17.07.2013 року №15 на суму 10014 грн., у тому числі ПДВ 1669 грн.; від 18.07.2013 року №16 на суму 3425,16 грн., у тому числі ПДВ 570,86 грн.; від 19.07.2013 року №17 на суму 1761,18 грн., у тому числі ПДВ 293,53 грн.; від 22.07.2013 року №18 на суму 10961,76 грн., у тому числі ПДВ 1826,96 грн.; від 23.07.2013 року №19 на суму 37340,46 грн., у тому числі ПДВ 6223,41 грн.; від 24.07.2013 року №20 на суму 8957,58 грн., у тому числі ПДВ 1492,58 грн.; від 25.07.2013 року №21 на суму 2232,48 грн., у тому числі ПДВ 372,08 грн.; від 26.07.2013 року №22 на суму 2406,84 грн., у тому числі ПДВ 401,14 грн.; від 29.07.2013 року №23 на суму 1610,40 грн., у тому числі ПДВ 268,40 грн.; від 30.07.2013 року №24 на суму 844,80 грн., у тому числі ПДВ 140,80 грн.; від 31.07.2013 року №25 на суму 14646,24 грн., у тому числі ПДВ 2441,04 грн. (т.3 а.с.204-226);

- розрахунки за виконані роботи здійснені шляхом видачі виконавцю простого векселя від 01.10.2013 року №АА 2542627 на суму 149763,96 грн. із строком пред'явлення - за пред'явленням (т.3 а.с.227-228).

При цьому, до перевірки, а також під час розгляду справи судом, позивачем не надано документів підтверджуючих транспортування матеріалів та сировини до місця виготовлення гофропродукції (згідно договору м. Київ), оскільки пунктом 3.3 договору від 26.06.2013 року №26/06/13-У передбачено надання послуг на території виконавця (ТОВ Агро-Гараж ), а також транспортування готової продукції замовнику до м. Дніпропетровськ. Відповідно до відповіді підприємства від 18.08.2016 року на запит перевіряючого повідомлено, що перевезення здійснювалося відповідно умов договорів на доробку - транспортом виконавця послуг.

Згідно акту перевірки виписані ТОВ Агро-Гараж на користь ТОВ ПВК-Карацупа податкові накладні на загальну суму 24960 грн. не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ПВК-Карацупа сформовано податковий кредит у липні 2013 у загальній сумі 24960 грн. та витрати на загальну суму 124800 грн.

В.о. директора ОСОБА_4 було вручено запит 16.08.2016 року про надання пояснень та документального підтвердження стосовно взаємовідносин з ТОВ Агро-Гараж (ТОВ Глобал ОСОБА_8 ) на підставі яких було здійснено бухгалтерські проводки: Дт28-Кт685 - 124803,30 грн., Дт64-Кт - Дт685 - 24 960,66 грн., Дт685 -Кт621 - 149763,96 грн.

У відповіді від 17.08.2016 року підприємством було надано договори на надання послуг доробки гофрокартону, додатки до них, акти прийому-передачі ТМЦ виконавцю робіт, акти прийому передачі виконаних робіт, калькуляції вартості виконаних робіт, банківські виписки, акти зарахування зустрічних однорідних вимог, податкові накладні.

Також, 17.08.2016 року директору підприємства ОСОБА_5 було вручено запит стосовно надання пояснень щодо інформації стосовно суті отриманих послуг від ТОВ Агро-Гараж з палетування, порізки, рильовання, нашивки, клейки гофропродукції та надання документального підтвердження щодо передачі, отримання ТМЦ та яким чином на територію ТОВ ПВК-Карацупа було здійснено проїзд автомобільного транспорту контрагентів. У відповіді від 18.08.2016 підприємством було зазначено суть отриманих послуг від ТОВ Агро-Гараж та інших контрагентів, щодо передачі ТМЦ та заїзду автотранспорту - зазначено, що згідно діючого законодавства ведення журналу заїзду авто не є обов'язковим.

Як було зазначено вище, відповідно до наданих до перевірки заявок на отримання продукції, товарних накладних ТОВ ПВК-Карацупа від своїх постачальників вже отримував ТМЦ, які відповідали необхідним вимогам покупців.

ТОВ Агро-Гараж зареєстровано на обліку в ДПІ у Деснянському районі м. Києва. Стан платника - 7 до єдр внесено запис про вiдсутнiсть пiдтвердження вiдомостей . Вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Чисельність - 11 працівників.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Агро-Гараж сформовано податкові зобов'язання підприємствам-покупцям по реалізації запчастин до комп'ютерної техніки, катанка мідна. В періоді, що перевірявся, здійснювалось придбання електродеталей, автомобільних запчастин.

Згідно бази даних ЄРПН ТОВ Агро-Гараж (ТОВ Глобал ОСОБА_8 ) зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів з номенклатурою, яка не зазначена в отриманих податкових накладних від постачальників, що свідчить про маніпулювання даними та ставить під сумнів сам факт отримання товарів (робіт, послуг) покупцями. ТОВ Агро-Гараж (ТОВ Глобал ОСОБА_8 ) придбання послуг з доробки гофрокартону не здійснювало. Товарно-транспортні накладні до перевірки не надано.

Відповідно баз даних ДФС України по ТОВ Агро-Гараж (ТОВ Глобал ОСОБА_8 ) встановлено, що згідно протоколу допиту в межах кримінальної справи №32014100080000004 керівника та засновника ОСОБА_9, який повідомив, що непричетний до діяльності підприємства.

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ході перевірки не підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ ПВК-Карацупа та ТОВ Агро-Гараж у липні 2013 року, що призвело до безпідставного формування валових витрат на суму 124800 грн., отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями по операціям із ТОВ Агро-Гараж правомірно нараховані суми грошових зобов'язань та фінансових санкцій.

4) ТОВ Пріоритет BJI (а.акту перевірки 17-22, виконавець; код ЄДРПОУ 39119644; місцезнаходження: 61067, м. Харків, вул. Сочинська, буд. 69; директор ОСОБА_10, ПАТ ВБР ) договір про виконання робіт від 28.05.2014 року №28/05-У, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконати відповідно до умов цього договору допоміжні роботи з виготовлення, клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки у розмір, ув'язки гофропродукції. Замовник поставляє виконавцю сировину та матеріали, а виконавець поставляє замовнику продукцію у кількості та за ціною згідно проекту узгодження цін. Гофропродукція виготовляється з продукції замовника, що передається виконавцю в узгоджені терміни та у певній кількості. Виготовлення гофропродукції виконується на території виконавця, перевезення гофропродукції здійснюється автотранспортом виконавця (т.3 а.с.229-237).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Пріоритет BJI поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа вироблену з наданих замовником виконавцю матеріалів продукцію (гофроящик, гофрокартон, гофрокоробка, гофрокомплект, гофролоток, полувклад, гофропрокладка, гофроуголок, упаковка, прокладка, вкладиш, гофрокатушка, кутник, гофроупаковка, гофрокороб, решітка, гофровклад, решітка з прорізями) шляхом виготовлення, флексування, рильовання, порізки у розмір:

- акти прийому-передачі виконавцю сировини та матеріалів, які складені та підписані директорами підприємств у м. Дніпропетровську, від 02.06.2014 року №ПВК00000090, №ПВК00000091, від 03.06.2014 року №ПВК00000092, від 05.06.2014 року №ПВК00000093, від 06.06.2014 року №ПВК00000094, від 10.06.2014 року №ПВК00000095, від 10.06.2014 року №ПВК00000096, від 13.06.2014 року №ПВК00000097, від 13.06.2014 року №ПВК00000098, від 16.06.2014 року №ПВК00000099, від 17.06.2014 року №ПВК00000100, від 19.06.2014 року №ПВК00000101, від 20.06.2014 року №ПВК00000102, від 23.06.2014 року №ПВК00000103, від 25.06.2014 року №ПВК00000104, від 01.07.2014 року №ПВК00000105, №ПВК00000106, від 02.07.2014 року №ПВК00000107, від 04.07.2014 року №ПВК00000108, від 07.07.2014 року №ПВК00000109, від 09.07.2014 року №ПВК00000110, від 10.07.2014 року №ПВК00000111, від 10.07.2014 року №ПВК00000112, від 11.07.2014 року №ПВК00000113, від 14.07.2014 року №ПВК00000114, від 15.07.2014 року №ПВК00000115, від 16.07.2014 року №ПВК00000116, від 17.07.2014 року №ПВК00000117, від 18.07.2014 року №ПВК00000118, від 22.07.2014 року №ПВК00000119, від 23.07.2014 року №ПВК00000120, від 25.07.2014 року №ПВК00000121, №ПВК00000122, від 28.07.2014 року №ПВК00000123, від 29.07.2014 року №ПВК00000124, від 30.07.2014 року №ПВК00000125, від 31.07.2014 року №ПВК00000126 (т.3 а.с.238-250, т.4 а.с.1-2, 6-27);

- акти прийому-передачі виконавцю фотополімерних кліше від 02.06.2014 року №МЦ02/06 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 12.06.2014 року №МЦ12/06 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 27.06.2014 року №2706-МЦ (складено та підписано у м. Харків), від 01.07.2014 року №МЦ01/07 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 31.07.2014 року №3107МЦ (складено та підписано у м. Харків) (т.4 а.с.3-5, 28-30);

- акти прийому-передачі виконаних робіт замовнику, які складені та підписані директорами підприємств у м. Харкові, від 02.06.2014 року №190 на суму 12409,08 грн., у тому числі ПДВ 2068,18 грн.; від 03.06.2014 року №191 на суму 14687,82 грн., у тому числі ПДВ 2447,97 грн.; від 04.06.2014 року №192 на суму 4732,80 грн., у тому числі ПДВ 788,80 грн.; від 05.06.2014 року №193 на суму 15918,78 грн., у тому числі ПДВ 2653,13 грн.; від 06.06.2014 року №194 на суму 5645,22 грн., у тому числі ПДВ 940,87 грн.; від 10.06.2014 року №195 на суму 22027,14 грн., у тому числі ПДВ 3671,19 грн.; від 11.06.2014 року №196 на суму 7288,20 грн., у тому числі ПДВ 1214,70 грн.; від 12.06.2014 року №197 на суму 15552 грн., у тому числі ПДВ 2592 грн.; від 13.06.2014 року №198 на суму 4800,72 грн., у тому числі ПДВ 800,12 грн.; від 16.06.2014 року №199 на суму 5978,16 грн., у тому числі ПДВ 996,36 грн.; від 17.06.2014 року №200 на суму 9692,28 грн., у тому числі ПДВ 1615,38 грн.; від 18.06.2014 року №201 на суму 11971,68 грн., у тому числі ПДВ 1995,28 грн.; від 19.06.2014 року №202 на суму 14809,74 грн., у тому числі ПДВ 2468,29 грн.; від 20.06.2014 року №203 на суму 21090,30 грн., у тому числі ПДВ 3515,05 грн.; від 23.06.2014 року №204 на суму 5985,60 грн., у тому числі ПДВ 997,60 грн.; від 24.06.2014 року №205 на суму 6742,08 грн., у тому числі ПДВ 1123,68 грн.; від 25.06.2014 року №206 на суму 5183,76 грн., у тому числі ПДВ 863,96 грн.; від 26.06.2014 року №207 на суму 28626,06 грн., у тому числі ПДВ 4771,01 грн.; від 27.06.2014 року №208 на суму 1164 грн., у тому числі ПДВ 194 грн.; від 01.07.2014 року №757 на суму 4831,20 грн., у тому числі ПДВ 805,20 грн.; від 02.07.2014 року №758 на суму 18718,36 грн., у тому числі ПДВ 3119,81 грн.; від 03.07.2014 року №759 на суму 13935,84 грн., у тому числі ПДВ 2322,64 грн.; від 04.07.2014 року №760 на суму 12756,12 грн., у тому числі ПДВ 2126,02 грн.; від 07.07.2014 року №761 на суму 7217,52 грн., у тому числі ПДВ 1202,92 грн.; від 08.07.2014 року №762 на суму 23821,92 грн., у тому числі ПДВ 3970,32 грн.; від 09.07.2014 року №763 на суму 19174,08 грн., у тому числі ПДВ 3195,68 грн.; від 10.07.2014 року №764 на суму 27939,84 грн., у тому числі ПДВ 4656,64 грн.; від 11.07.2014 року №765 на суму 19689 грн., у тому числі ПДВ 3281,50 грн.; від 14.07.2014 року №766 на суму 12207,36 грн., у тому числі ПДВ 2034,56 грн.; від 15.07.2014 року №767 на суму 28269,72 грн., у тому числі ПДВ 4711,62 грн.; від 16.07.2014 року №768 на суму 13692,48 грн., у тому числі ПДВ 2282,08 грн.; від 17.07.2014 року №769 на суму 31413,18 грн., у тому числі ПДВ 5235,53 грн.; від 18.07.2014 року №770 на суму 21533,10 грн., у тому числі ПДВ 3588,85 грн.; від 21.07.2014 року №771 на суму 7795,95 грн., у тому числі ПДВ 1299,33 грн.; від 22.07.2014 року №772 на суму 34216,44 грн., у тому числі ПДВ 5702,74 грн.; від 23.07.2014 року №773 на суму 8352,12 грн., у тому числі ПДВ 1392,02 грн.; від 24.07.2014 року №774 на суму 18579,84 грн., у тому числі ПДВ 3096,64 грн.; від 25.07.2014 року №775 на суму 7646,88 грн., у тому числі ПДВ 1274,48 грн.; від 28.07.2014 року №776 на суму 10071 грн., у тому числі ПДВ 1678,50 грн.; від 29.07.2014 року №777 на суму 30971,28 грн., у тому числі ПДВ 5161,88 грн.; від 30.07.2014 року №778 на суму 9426,06 грн., у тому числі ПДВ 1571,01 грн.; від 31.07.2014 року №779 на суму 27028,38 грн., у тому числі ПДВ 4504,73 грн. (т.4 а.с.30-71);

- податкові накладні від 02.06.2014 року №119 на суму 12409,08 грн., у тому числі ПДВ 2068,18 грн.; від 03.06.2014 року №120 на суму 14687,82 грн., у тому числі ПДВ 2447,97 грн.; від 04.06.2014 року №121 на суму 4732,80 грн., у тому числі ПДВ 788,80 грн.; від 05.06.2014 року №122 на суму 15918,78 грн., у тому числі ПДВ 2653,13 грн.; від 06.06.2014 року №123 на суму 5645,22 грн., у тому числі ПДВ 940,87 грн.; від 10.06.2014 року №124 на суму 22027,14 грн., у тому числі ПДВ 3671,19 грн.; від 11.06.2014 року №125 на суму 7288,20 грн., у тому числі ПДВ 1214,70 грн.; від 12.06.2014 року №126 на суму 15552 грн., у тому числі ПДВ 2592 грн.; від 13.06.2014 року №127 на суму 4800,72 грн., у тому числі ПДВ 800,12 грн.; від 16.06.2014 року №128 на суму 5978,16 грн., у тому числі ПДВ 996,36 грн.; від 17.06.2014 року №129 на суму 9692,28 грн., у тому числі ПДВ 1615,38 грн.; від 18.06.2014 року №130 на суму 11971,68 грн., у тому числі ПДВ 1995,28 грн.; від 19.06.2014 року №131 на суму 14809,74 грн., у тому числі ПДВ 2468,29 грн.; від 20.06.2014 року №132 на суму 21090,30 грн., у тому числі ПДВ 3515,05 грн.; від 23.06.2014 року №133 на суму 5985,60 грн., у тому числі ПДВ 997,60 грн.; від 24.06.2014 року №134 на суму 6742,08 грн., у тому числі ПДВ 1123,68 грн.; від 25.06.2014 року №135 на суму 5183,76 грн., у тому числі ПДВ 863,96 грн.; від 26.06.2014 року №136 на суму 28626,06 грн., у тому числі ПДВ 4771,01 грн.; від 27.06.2014 року №137 на суму 1164 грн., у тому числі ПДВ 194 грн.; від 01.07.2014 року №236 на суму 4831,20 грн., у тому числі ПДВ 805,20 грн.; від 02.07.2014 року №237 на суму 18718,36 грн., у тому числі ПДВ 3119,81 грн.; від 03.07.2014 року №238 на суму 13935,84 грн., у тому числі ПДВ 2322,64 грн.; від 04.07.2014 року №239 на суму 12756,12 грн., у тому числі ПДВ 2126,02 грн.; від 07.07.2014 року №240 на суму 7217,52 грн., у тому числі ПДВ 1202,92 грн.; від 08.07.2014 року №241 на суму 23821,92 грн., у тому числі ПДВ 3970,32 грн.; від 09.07.2014 року №242 на суму 19174,08 грн., у тому числі ПДВ 3195,68 грн.; від 10.07.2014 року №243 на суму 27939,84 грн., у тому числі ПДВ 4656,64 грн.; від 11.07.2014 року №244 на суму 19689 грн., у тому числі ПДВ 3281,50 грн.; від 14.07.2014 року №245 на суму 12207,36 грн., у тому числі ПДВ 2034,56 грн.; від 15.07.2014 року №246 на суму 28269,72 грн., у тому числі ПДВ 4711,62 грн.; від 16.07.2014 року №247 на суму 13692,48 грн., у тому числі ПДВ 2282,08 грн.; від 18.07.2014 року №249 на суму 21533,10 грн., у тому числі ПДВ 3588,85 грн.; від 21.07.2014 року №250 на суму 7795,95 грн., у тому числі ПДВ 1299,33 грн.; від 23.07.2014 року №252 на суму 8352,12 грн., у тому числі ПДВ 1392,02 грн.; від 24.07.2014 року №253 на суму 18579,84 грн., у тому числі ПДВ 3096,64 грн.; від 25.07.2014 року №254 на суму 7646,88 грн., у тому числі ПДВ 1274,48 грн.; від 28.07.2014 року №255 на суму 10071 грн., у тому числі ПДВ 1678,50 грн.; від 29.07.2014 року №256 на суму 30971,28 грн., у тому числі ПДВ 5161,88 грн.; від 30.07.2014 року №257 на суму 9426,06 грн., у тому числі ПДВ 1571,01 грн.; від 31.07.2014 року №258 на суму 27028,38 грн., у тому числі ПДВ 4504,73 грн. (т.4 а.с.72-111);

- розрахунки за виконані роботи здійснені шляхом перерахування на розрахунковий рахунок ТОВ Пріоритет BJI в ПАТ ВБР платіжними дорученнями від 30.07.2014 року №351 на суму 214305,42 грн., від 29.08.2014 року №393 на суму 309288,20 грн. Також, ТОВ Пріоритет BJI за договором від 04.09.2014 року №04/09/14 продано ТОВ Ароса-Строй право вимоги за договором від 28.05.2014 року №28/05-У визначене в сумі 100000 грн. (т.4 а.с.112, 113-115).

При цьому, до перевірки, а також під час розгляду справи судом, позивачем не надано документів підтверджуючих транспортування матеріалів та сировини до місця виготовлення гофропродукції (згідно договору м. Харків), оскільки пунктом 3.3 договору від 28.05.2014 року №28/05-У передбачено надання послуг на території виконавця (ТОВ Пріоритет BJI ), а також транспортування готової продукції замовнику до м. Дніпропетровськ. Відповідно до відповіді підприємства від 18.08.2016 року на запит перевіряючого повідомлено, що перевезення здійснювалося відповідно умов договорів на доробку - транспортом виконавця послуг.

Згідно акту перевірки виписані ТОВ Пріоритет BJI на користь ТОВ ПВК-Карацупа податкові накладні на загальну суму 103932 грн. не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ПВК-Карацупа сформовано податковий кредит у червні, липні 2014 у загальній сумі 103932 грн. та витрати на загальну суму 519660 грн.

В.о. директора ОСОБА_4 було вручено запит 16.08.2016 року про надання пояснень та документального підтвердження стосовно взаємовідносин з ТОВ Пріоритет BJI , на підставі яких було здійснено бухгалтерські проводки: Дт28-Кт685 - 519660 грн., Дт64-Кт - Дт685-103 932 грн., Дт685-Кт631 - 623592 грн.

У відповіді від 17.08.2016 року підприємством було надано договори на надання послуг доробки гофрокартону, додатки до них, акти прийому-передачі ТМЦ виконавцю робіт, акти прийому передачі виконаних робіт, калькуляції вартості виконаних робіт, банківські виписки, акти зарахування зустрічних однорідних вимог, податкові накладні.

Також, 17.08.2016 року директору підприємства ОСОБА_5 було вручено запит стосовно надання пояснень щодо інформації стосовно суті отриманих послуг від ТОВ Пріоритет BJI з палетування, порізки, рильовання, нашивки, клейки гофропродукції та надання документального підтвердження щодо передачі, отримання ТМЦ та яким чином на територію ТОВ ПВК-Карацупа було здійснено проїзд автомобільного транспорту контрагентів. У відповіді від 18.08.2016 підприємством було зазначено суть отриманих послуг від ТОВ Пріоритет BJI та інших контрагентів, щодо передачі ТМЦ та заїзду автотранспорту - зазначено, що згідно діючого законодавства ведення журналу заїзду авто не є обов'язковим.

Як було зазначено вище, відповідно до наданих до перевірки заявок на отримання продукції, товарних накладних ТОВ ПВК-Карацупа від своїх постачальників вже отримував ТМЦ, які відповідали необхідним вимогам покупців.

ТОВ Пріоритет BJI зареєстровано на обліку в ДПІ у Малиновському районі м. Одеси. Стан платника - 8 до єдр внесено запис про вiдсутнiсть пiдтвердження вiдомостей . Вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Чисельність - 5 працівників.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Пріоритет BJI сформовано податкові зобов'язання підприємствам-покупцям по реалізації електроприладів, косметичних виробів та аксесуарів в асортименті, хімічних виробів та речовин, автозапчастини та комплектуючі, фотобарабан, комплектуючі до комп'ютерної техніки. В періоді, що перевірявся, здійснювалось придбання текстильної ковбасної оболонки, труби, сої, шроту, макухи.

Згідно бази даних ЄРПН ТОВ Пріоритет BJI зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів з номенклатурою, яка не зазначена в отриманих податкових накладних від постачальників, що свідчить про маніпулювання даними та ставить під сумнів сам факт отримання товарів (робіт, послуг) покупцями. ТОВ Пріоритет BJI придбання послуг з доробки гофрокартону не здійснювало. Товарно-транспортні накладні до перевірки не надано.

Відповідно баз даних ДФС України по ТОВ Пріоритет BJI встановлено наявність вироку Ленінського районного суду м. Харкова від 26.01.2015 року відносно ОСОБА_11 (директора та засновника ТОВ Приоритет-ВЛ ) за ч. 1 ст. 205 КК України щодо здійснення фіктивної підприємницької діяльності.

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ході перевірки не підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ ПВК-Карацупа та ТОВ Пріоритет BJI у червні, липні 2013 року, що призвело до безпідставного формування валових витрат на суму 519660 грн., отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями по операціям із ТОВ Агро-Гараж правомірно нараховані суми грошових зобов'язань та фінансових санкцій.

5) ПП Адепт Аудіт (а.акту перевірки 27-30, виконавець; код ЄДРПОУ 23409298; місцезнаходження: 54029, АДРЕСА_1); директор ОСОБА_12, ПАТ КБ ПриватБанк ) договір про виконання робіт від 26.12.2014 року №26/12-У, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконати відповідно до умов цього договору допоміжні роботи з виготовлення, клейки, зшивки, рильовання, флексування, пакетування, порізки у розмір, ув'язки гофропродукції. Замовник поставляє виконавцю сировину та матеріали, а виконавець поставляє замовнику продукцію у кількості та за ціною згідно проекту узгодження цін. Гофропродукція виготовляється з продукції замовника, що передається виконавцю в узгоджені терміни та у певній кількості. Виготовлення гофропродукції виконується на території виконавця, перевезення гофропродукції здійснюється автотранспортом виконавця (т.4 а.с.116-118, 133).

На виконання умов договору сторонами складені та досліджені судом наступні документи, за якими ТОВ Пріоритет BJI поставлено на адресу ТОВ ПВК-Карацупа вироблену з наданих замовником виконавцю матеріалів продукцію (гофрокартон, гофроящик, гофрокомплект, гофролоток, гофрокоробка, гофропрокладка, прокладка, упаковка, полувклад, гофроупаковка, кутник, вкладиш, гофрокороб) шляхом виготовлення, флексування, рильовання, порізки у розмір:

- акти прийому-передачі виконавцю фотополімерних кліше від 13.01.2015 року №МЦ13/01 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 30.01.2015 року №3001МЦ (складено та підписано у м. Миколаїв), від 02.02.2015 року №МЦ02/02 (складено та підписано у м. Дніпропетровськ), від 24.02.2015 року №2402-МЦ (складено та підписано у м. Миколаїв) (т.4 а.с.119-120, 134-135);

- акти прийому-передачі виконавцю сировини та матеріалів, які складені та підписані директорами підприємств у м. Дніпропетровську, від 12.01.2015 року №ПВК00000001, №ПВК00000002, від 13.01.2015 року №ПВК00000003, від 15.01.2015 року №ПВК00000004, №ПВК00000005, від 16.01.2015 року №ПВК00000006, від 19.01.2015 року №ПВК00000007, від 20.01.2015 року №ПВК00000008, від 26.01.2015 року №ПВК00000009, від 28.01.2015 року №ПВК00000010, від 29.01.2015 року №ПВК00000011, від 30.01.2015 року №ПВК00000012, від 02.02.2015 року №ПВК00000013, №ПВК00000014, від 03.02.2015 року №ПВК00000015, від 04.02.2015 року №ПВК00000016, від 05.02.2015 року №ПВК00000017, від 09.02.2015 року №ПВК00000018, №ПВК00000019, від 10.02.2015 року №ПВК00000020, від 11.02.2015 року №ПВК00000021, від 16.02.2015 року №ПВК00000022, від 17.02.2015 року №ПВК00000023, від 18.02.2015 року №ПВК00000024, від 20.02.2015 року №ПВК00000025, від 23.02.2015 року №ПВК00000026 (т.4 а.с.121-132, 136-149);

- акти прийому-передачі виконаних робіт замовнику, які складені та підписані директорами підприємств у м. Миколаєві, від 13.01.2015 року №25 на суму 10194,24 грн., у тому числі ПДВ 1699,04 грн.; від 15.01.2015 року №27 на суму 14116,74 грн., у тому числі ПДВ 2352,79 грн.; від 16.01.2015 року №41 на суму 21021,12 грн., у тому числі ПДВ 3503,52 грн.; від 19.01.2015 року №42 на суму 18426 грн., у тому числі ПДВ 3071 грн.; від 20.01.2015 року №43 на суму 4404 грн., у тому числі ПДВ 734 грн.; від 21.01.2015 року №44 на суму 31976,76 грн., у тому числі ПДВ 5329,46 грн.; від 22.01.2015 року №45 на суму 35292 грн., у тому числі ПДВ 5882 грн.; від 23.01.2015 року №81 на суму 14533,50 грн., у тому числі ПДВ 2422,25 грн.; від 26.01.2015 року №82 на суму 19042,02 грн., у тому числі ПДВ 3173,67 грн.; від 27.01.2015 року №83 на суму 9012 грн., у тому числі ПДВ 1502 грн.; від 28.01.2015 року №84 на суму 25249,50 грн., у тому числі ПДВ 4208,25 грн.; від 29.01.2015 року №115 на суму 39574,08 грн., у тому числі ПДВ 6595,68 грн.; від 30.01.2015 року №117 на суму 39836,10 грн., у тому числі ПДВ 6639,35 грн.; від 31.01.2015 року №118 на суму 28619,58 грн., у тому числі ПДВ 4769,93 грн.; від 02.02.2015 року №16 на суму 8992,62 грн., у тому числі ПДВ 1498,77 грн.; від 03.02.2015 року №17 на суму 2160 грн., у тому числі ПДВ 360 грн.; від 04.02.2015 року №18 на суму 8436,60 грн., у тому числі ПДВ 1406,10 грн.; від 05.02.2015 року №19 на суму 7896,36 грн., у тому числі ПДВ 1316,06 грн.; від 06.02.2015 року №59 на суму 28706,10 грн., у тому числі ПДВ 4784,35 грн.; від 09.02.2015 року №60 на суму 13238,64 грн., у тому числі ПДВ 2206,44 грн.; від 10.02.2015 року №61 на суму 6932,16 грн., у тому числі ПДВ 1155,36 грн.; від 11.02.2015 року №62 на суму 21103,20 грн., у тому числі ПДВ 3517,20 грн.; від 12.02.2015 року №63 на суму 8295,24 грн., у тому числі ПДВ 1382,54 грн.; від 13.02.2015 року №135 на суму 4900,14 грн., у тому числі ПДВ 816,69 грн.; від 16.02.2015 року №136 на суму 1951,32 грн., у тому числі ПДВ 325,22 грн.; від 17.02.2015 року №137 на суму 7061,46 грн., у тому числі ПДВ 1176,91 грн.; від 18.02.2015 року №138 на суму 4330,62 грн., у тому числі ПДВ 721,77 грн.; від 19.02.2015 року №139 на суму 1251,84 грн., у тому числі ПДВ 208,64 грн.; від 20.02.2015 року №260 на суму 39239,28 грн., у тому числі ПДВ 6539,88 грн.; від 23.02.2015 року №261 на суму 21114 грн., у тому числі ПДВ 3519 грн.; від 24.02.2015 року №262 на суму 11032,50 грн., у тому числі ПДВ 1838,75 грн. (т.4 а.с.150-180);

- розрахунки за виконані роботи здійснені платіжними дорученнями від 16.02.2015 року №62 на суму 80000 грн., від 17.02.2015 року №64 на суму 231801,64 грн., від 02.04.2015 року №157 на суму 196642,08 грн., (т.4 а.с.187-188).

При цьому, до перевірки, а також під час розгляду справи судом, позивачем не надано документів підтверджуючих транспортування матеріалів та сировини до місця виготовлення гофропродукції (згідно договору м. Миколаїв), оскільки пунктом 3.3 договору від 26.12.2014 року №26/12-У передбачено надання послуг на території виконавця (ПП Адепт Аудіт ), а також транспортування готової продукції замовнику до м. Дніпропетровськ. Відповідно до відповіді підприємства від 18.08.2016 року на запит перевіряючого повідомлено, що перевезення здійснювалося відповідно умов договорів на доробку - транспортом виконавця послуг.

Згідно акту перевірки виписані ПП Адепт Аудіт на користь ТОВ ПВК-Карацупа податкові накладні на загальну суму 109536 грн. не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ПВК-Карацупа сформовано податковий кредит у січні, лютому 2015 року у загальній сумі 109536 грн. та витрати на загальну суму 547680 грн.

В.о. директора ОСОБА_4 було вручено запит 16.08.2016 року про надання пояснень та документального підтвердження стосовно взаємовідносин з ПП Адепт Аудіт , на підставі яких було здійснено бухгалтерські проводки: Дт28-Кт685 - 547680 грн., Дт64-Кт - Дт685-109536грн., Дт685 -Кт311 - 657216 грн.

У відповіді від 17.08.2016 року підприємством було надано договори на надання послуг доробки гофрокартону, додатки до них, акти прийому-передачі ТМЦ виконавцю робіт, акти прийому передачі виконаних робіт, калькуляції вартості виконаних робіт, банківські виписки, акти зарахування зустрічних однорідних вимог, податкові накладні.

Також, 17.08.2016 року директору підприємства ОСОБА_5 було вручено запит стосовно надання пояснень щодо інформації стосовно суті отриманих послуг від ПП Адепт Аудіт з палетування, порізки, рильовання, нашивки, клейки гофропродукції та надання документального підтвердження щодо передачі, отримання ТМЦ та яким чином на територію ТОВ ПВК-Карацупа було здійснено проїзд автомобільного транспорту контрагентів. У відповіді від 18.08.2016 підприємством було зазначено суть отриманих послуг від ПП Адепт Аудіт та інших контрагентів, щодо передачі ТМЦ та заїзду автотранспорту - зазначено, що згідно діючого законодавства ведення журналу заїзду авто не є обов'язковим.

Як було зазначено вище, відповідно до наданих до перевірки заявок на отримання продукції, товарних накладних ТОВ ПВК-Карацупа від своїх постачальників вже отримував ТМЦ, які відповідали необхідним вимогам покупців.

ПП Адепт Аудіт зареєстровано на обліку в ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва. Стан платника - 8 до єдр внесено запис про вiдсутнiсть пiдтвердження вiдомостей . Вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Чисельність - 5 працівників.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ПП Адепт Аудіт сформовано податкові зобов'язання підприємствам-покупцям по реалізації послуг з прибирання приміщення, інформаційних послуг, юридичні послуги. В періоді, що перевіряється, здійснювалось придбання продукти харчування, електроприлади, спецодяг.

Згідно бази даних ЄРПН ПП Адепт Аудіт зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів з номенклатурою, яка не зазначена в отриманих податкових накладних від постачальників, що свідчить про маніпулювання даними та ставить під сумнів сам факт отримання товарів (робіт, послуг) покупцями. ПП Адепт Аудіт придбання послуг з доробки гофрокартону не здійснювало. Товарно-транспортні накладні до перевірки не надано.

Відповідно баз даних ДФС України по ПП Адепт Аудіт встановлено наявність пояснень директора та засновника ТОВ Адепт-Аудит ОСОБА_12 щодо непричетності до діяльності підприємства.

Також, згідно даних Єдиного державного реєстру судових рішень, у межах кримінальної справи №711/2752/16-к судовим розглядом встановлено, що у кримінальному провадженні №12015250000000301 від 14.07.2015 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.191 КК України, встановлено, що ОСОБА_5 за попередньою домовленістю з ОСОБА_4, ОСОБА_6, ОСОБА_7 та ОСОБА_8 в період 2013-2015 років організували створення фіктивних підприємств на території Черкаської та інших областей України з метою привласнення бюджетних коштів, шляхом переведення через фіктивні підприємства безготівкових коштів в готівку. Зокрема вказані особи мають причетність до створення (придбання) наступних підприємств з ознаками фіктивності, у тому числі: ПП Адепт-Аудит (м. Миколаїв, вул. Бутоми, 3В оф. 74, код 23409298).

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ході перевірки не підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ ПВК-Карацупа та ПП Адепт Аудіт у січні, лютому 2015 року, що призвело до безпідставного формування валових витрат на суму 547680 грн., отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями по операціям із ПП Адепт Аудіт правомірно нараховані суми грошових зобов'язань та фінансових санкцій.

З системного аналізу наявних матеріалів, керуючись внутрішнім переконанням суд не дійшов висновку про підтвердження реальності операцій, які відображені платником пощадків у податковому обліку, отже, доводи контролюючого органу про відсутність підстав для відображення в податковому обліку вказаних операцій є правомірним.

З огляду на формальність договорів та складених на їх виконання документів, на економічну складову, ділову мету, відсутність відповідальних осіб за здійснення господарської операції, суд звертає увагу на наявність ознак штучного введення в реальні господарські операції третіх осіб з метою отримання податкових переваг.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує.

Контролюючий орган цій справі є суб'єктом владних повноважень, який повинен діяти на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідачем не здійснено дій, що виходять за межі повноважень та порушують права платника податків.

Таким чином, з системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість висновків перевірки та правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, у зв'язку із чим відмовляє у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ПВК-Карацупа до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 18 квітня 2017 року.

Суддя ОСОБА_1