Постанова

від 22.05.2017 по справі 826/12194/16

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА01051, м.  Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М   У К Р А Ї Н И м. Київ 22 травня 2017 року                      № 826/12194/16 Окружний адміністративний суд м.Києва у складі судді Смолія І.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом          Товариства з обмеженою відповідальністю «Шиндлер» до                    Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління державної фіскальної служби у м.Києві про      визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0003411102 від  16.02.2016р.                                                   В С Т А Н О В И В: До Окружного адміністративного суду м.Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Шиндлер» (надалі по тексту – ТОВ «Шиндлер», позивач) з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління державної фіскальної служби у м.Києві (надалі по тексту – ДПІ, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0003411102 від  16.02.2016р. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що є платником податку на прибуток та ним сплачені авансові внески з цього податку за 2014 рік, в тому числі авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 2339909,00грн., що було відображено у рядку 13.5 та 13.5.1 додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік. За результатами камеральної податкової звітності з податку на прибуток позивача, встановлено, що підприємством завищено від'ємне значення з податку на прибуток (переплата) р.14 податкової декларації з податку на прибуток в сумі 2339909,00грн. чим порушено вимоги Податкового кодексу України.   Представник відповідача в судове засідання не з'явився, хоча повідомлений належним чином, що підтверджується матеріалами справи.  На адресу суду представником відповідача подано письмові заперечення проти адміністративного позову в яких просив відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. На підставі ч.4 ст.122 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту - КАС України) судом ухвалено про продовження розгляду справи в порядку письмового провадження. Розглянувши подані матеріали, заслухавши пояснення присутніх представників осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне. ТОВ «Шиндлер» зареєстроване як юридична особа 05.04.2004р. та 08.04.2004р. взято на податковий облік в Державній податковій інспекції в Оболонському районі ГУ ДФС у м.Києві. Юридична адреса підприємства: м.Київ, вул.Автозаводська, 54/19, літ.А, код ЄДРПОУ 32852667. Судом встановлено, що позивачем до ДПІ подано податкову декларацію з податку на прибуток приватних підприємств за 2014 рік, в якій підприємством зазначені такі значення: рядок 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» у розмірі 1113203 грн.; рядок 13 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» у розмірі 4334061,00грн.; рядок 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» у розмірі «-» 3220858,00 грн. Відповідно до таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації ТОВ «Шиндлер» задекларовано наступні дані: сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (ряд. 13.3) 720000,00грн. сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 13.5.1), складає 2339909,00грн.; сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4  розділу XX Податкового кодексу України  (далі-ПК України) (рядок 13.7) складає 1994152,00грн.; загальне зменшення нарахованої суми податку складає 4334061,00грн. (рядок 13). Таким чином, у податковій декларації підприємством задекларовано суму авансового внеску, у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 2339909грн., яку направлено у зменшення нарахованої суми податку на прибуток поточного звітного (податкового) періоду (рядок 13.5.1 додатку ЗП до податкової декларації). Пунктом 54.1 ст.54 ПК України передбачено, шо крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою. Позивачем самостійно задекларовано у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014р. по рядку 14 сума податку на прибуток за звітний (податковий) період у розмірі «-» 3220858,00грн. 09.12.2015р. позивачем подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2014р., з метою уточнення (фактично технічного уточнення, без змін показників податкової декларації, що впливали на зміст рядків, які визначали обА'єкт оподаткування за звітний період) розрахунку суму авансового внеску при виплаті девідендів, який біло сплачено в 2014р. Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Шиндлер» за 2014 рік, результати якої оформлені актом від 21.01.2016р. №11/26-54-11-02-08. Згідно з висновками означеного акта перевіркою встановлено, що на порушення п.57.1  ст.57 ПК України, з урахуванням пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України позивач в Декларації з податку на прибуток за 2014 рік неправомірно завищено від'ємне значення податкового зобов'язання з податку на прибуток на 2339909грн. Як зазначено в акті перевірки за даними Декларації за 2014 рік податкове зобов'язання з податку на прибуток (р.14 Декларації) має від'ємне значення у розмірі у 3220858грн. внаслідок включення суми нарахованих авансових внесків з податку на прибуток відповідно до п.57.1 ст.57 глави 4 розділу ІІ абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ  Податкового кодексу України  в розмірі 1994152грн. та авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у загальній сумі 2339909,00грн. У декларації позивача за 2014 рік значення рядка 13.5.1 Додатка ЗП (2339909грн.) перевищує суму податкових зобов'язань 1113203 грн. на 1226706грн., тому рядок 13 Додатка ЗП та відповідно рядок 13 Декларації повинен складати 3220858 грн. Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у сумі 720000грн. у звітному періоді (2014 рік) та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах (2015 рік) та відображено в рядку 13.5.2. додатку ЗП Декларації за 2014 рік. Як зазначено перевіряючим контролюючого органу, згідно з алгоритмом складання Декларації з податку на прибуток підприємства значення рядка 14 Декларації (р.10+р.11+р.12 - р.13) = 1113203,00грн.-4334061,00грн. повинно дорівнювати «-» 3220858,00грн.     На підставі акта перевірки від 21.01.2016р. №11/26-54-11-02-08 ДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 16.02.2016р. №0003411102 (форми «Р»), за яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 2339909,00грн. Не погоджуючись з встановленим порушенням та винесеним податковим повідомленням-рішення, позивачем оскарженого його до суду. Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного. Протягом 2014року ТОВ «Шиндлер» в силу положень ст.153 ПУ України прийнято рішення щодо виплати дивідендів засновникам (учасникам) підприємства. У зв'язку з виплатою підприємством дивідендів, позивачем сплачено до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, в сумі 720000,00грн. Зазначена сума відображена у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2014рік у графі 13.3 додатку ЗП, рядку 5 додатку АВ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2014рік. Як вбачається з податкової декларації, в рядку 13.4 додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємств позивачем зазначено 1619909,00грн. суму нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахована у зменшення податку попереднього звітного (податкового) року. Зазначену суму було перенесено із податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього періоду, а саме за 2013рік. В зв'язку з чим, позивачем у рядку 13.5 декларації з податку на прибуток підприємств за 2014рік відображено суму рядків 13.3 та 13.4 додатку ЗП  до декларації в розмірі 2339909,00грн. В рядку 13.7 додатку ЗП декларації з податку на прибуток підприємств за 2014рік ТОВ «Шиндлер» відповідно до п.57.1 ст.57 ПК України, зазначено суму нарахованого авансового внеску з податку на прибуток в розмірі 1994152,00грн. Отже, з урахуванням даних, зазначених у додатку 13 ЗП до декларації, ТОВ «Шиндлер» в рядку 13 зазначило загальну суму зменшення нарахованої суми податку в розмірі 4334061,00грн. (рядок 13.1+рядок 13.2+рядок 13.6+рядок 13.7).    Як зазначив представник позивача, оскільки розмір податку, що підлягав сплаті за результатами 2014року, був менший ніж розмірі авансового внеску з податку на прибуток, то у позивача виникла переплата в розмірі 3220858,00грн. У відповідності до ст.54 ПК України, позивачем подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємств за 2014рік без змін показників податкової декларації. Звітна та уточнююча декларація за 2014рік прийнято податковим органом. Згідно абзацу першого п.57.1  ст.57 Податкового кодексу України (надалі по тексту  - ПК України, чинного на момент виникнення правовідносин), платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Абзацом четвертим вказаного пункту ПК України  визначено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. За приписами абзаців п'ятого та шостого п.57.1  ст.57 ПК України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом; якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення. У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п.  57.1  ст.  57 Податкового кодексу України). Підпунктом 153.3.3 ст.153 ПК України передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. В силу пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 ПК України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. У відповідності до пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів. Підпунктом 153.3.8 п.153.3 ст.153 ПК України закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160  цього Кодексу  або чинних міжнародних договорів України. Таким чином, з аналізу вищевикладених норм вбачається, що у разі якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 ПК України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених п.57.1  ст.57 ПК України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення. ТОВ «Шиндлер» у зв'язку з виплатою дивідендів у 2014 році, на підставі п.153.3 ст.153 ПК України сплачено авансові внески з податку на прибуток у розмірі 720000,00грн. Сума ж грошових зобов'язань з податку на прибуток у 2014 році ТОВ «Шиндлер» у рядку 11 декларації визначена у розмірі 1113203,00 грн., відтак, сума податкового зобов'язання є більшої ніж сума авансових внесків, сплачених позивачем при виплаті дивідендів, тому згідно положень п.п.153.3.4. п.153.3 ст.153 ПК України у позивача були відсутні підстави для врахування суми у розмірі 2339909,00 грн. в майбутні періоди. Відповідач, обґрунтовуючи свою позицію, тим що сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображається в рядку 13.5.2 додатка ЗП до Податкової декларації. На підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 ПК України, позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 11 декларації про прибуток підприємства за 2014 рік, на суму авансових внесків, в тому числі і сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме: на суму 4334061,00 грн., в яку увійшла також сума 2339909,00грн., яка була відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП Декларації. Суд зазначає, що додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту  57.1  статті  57 Податкового кодексу України  (рядок 13.7 додатка ЗП). Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що грошові кошти фактично були надмірно сплачені позивачем до бюджету. Також, судом встановлено, що форма податкової декларації з податку на прибуток затверджена  наказом Міндоходів від 30.12.2013р. №872, який втратив чинність 01.12.2015.    Проте, порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток на момент подання позивачем звітності з зазначеного виду податку за 2014 рік взагалі був відсутній, відтак доводи податкового органу про необхідність зазначення суми, на яку підлягає зменшенню податкове зобов'язання, в іншому рядку ніж вказав позивач не ґрунтуються на нормах права, та є суб'єктивною думкою суб'єкта владних повноважень, виходячи з чого суд зазначає, що з цих підстав платника податків не може бути позбавлено розпоряджатись коштами, які ним фактично були надмірно сплачені до бюджету. Крім того, 25.11.2015р. між позивачем та відповідачем проведено звіряння розрахунків, під час звірки встановлено, що за даними податкового органу за ТОВ «Шиндлер» рахується сума переплати з податку на прибуток підприємств у розмірі 3198722,03грн.   Згідно до п. п. 1, 3 ч. 3  ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України  ( далі -  КАС України), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). З урахуванням викладеного, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що дії ТОВ «Шиндлер» відповідають положенням чинного податкового законодавства України, а збільшення податковим органом грошового зобов'язання з податку на прибуток позивачу за податковим повідомленням - рішенням від 16.02.2016р. №0003411102 (форми «Р») є протиправним, а тому підлягає скасуванню судом. Таким чином, позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню судом. Відповідно до ч.1  ст. 94 КАС України  якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. Керуючись ст. ст.  11,  50,  70,  71,  72,  86,  159 - 163,  186,  254 КАС України, суд,                                                                                                      П О С Т А Н О В И В: Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Шиндлер» задовольнити повністю. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0003411102 від  16.02.2016р. форми "Р" винесене  Державною податковою інспекцією у Оболонському районі Головного управління державної фіскальної служби у м.Києві Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Шиндлер» (код ЄДРПОУ 32852667) здійснений ним судовий збір у розмірі 35  098 грн. (тридцять п'ять тисяч дев'яносто вісім гривень) 64коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління державної фіскальної служби у м.Києві (код ЄДРПОУ 39468697). Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги. Суддя                                                                                                І.В. Смолій