Постанова

від 29.06.2017 по справі 804/1361/17

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2017 р. Справа № 804/1361/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Захарчук-Борисенко Н.В. при секретарі - Музика Я.І. за участю: представника позивача - ОСОБА_1 представника відповідача - ОСОБА_2 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

22 лютого 2017 року Публічне акціонерне товариство Дніпровський металургійний комбінат (далі - ПАТ Дніпровський металургійний комбінат , позивач) звернулось до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС (далі - Дніпропетровське управління офісу ВПП ДФС, відповідач) в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000814606 від 20.01.2017 року за формою В1 та №0000824606 від 20.01.2017 року за формою В4 , прийняті Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків ДФС на підставі Акту №145/28-01-40-01-05393043 від 12 серпня 2016 року Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ ДМК ім.Ф.Е. ОСОБА_3 , код ЄДРПОУ №05393043 з питань дотримання вимог податкового законодавства України при взаємовідносинах з наступними платниками: ТОВ Донвуглересурси ( код за ЄДРПОУ 25121804) за січень 2015 року, березень 2015 року, вересень-грудень 2015 року; ТОВ Донецкенергоремонт (код ЄДРПОУ 30341775), за січень-серпень 2015 року; ТОВ Донбас-Дніпробуд ЛТД (код за ЄДРПОУ 37603579) за квітень 2015 року, липень-серпень 2015 року, жовтень-листопад 2015 року; ТОВ Філ-гуд Інкорпорейтед (код за ЄДРПОУ 39806271) за вересень-жовтень 2015 року та рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 16.01.2017 року №743/6/99-99-11-01-02-25.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що виїзну планову перевірку ПАТ Дніпровський металургійний комбінат було проведено незаконно, вкладені в Акті перевірки висновки не відповідають дійсним обставинам справи, зроблені без належного дослідження усіх наявних доказів, а отже прийняте на підставі акту перевірки спірні податкові повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Позивач вважає висновки податкового органу такими, що не відповідають дійсності, а винесені на їх підставі податкові повідомлення-рішення такими, що порушують норми чинного законодавства.

В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в поданих письмових поясненнях зазначив, що відповідачем було не вірно нараховано суми штрафних санкцій, а отже податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, зазначив, що під час проведення перевірки податковою інспекцією були зроблені висновки, на підставі та у спосіб передбачений чинним законодавством, а отже винесені на підставі акту податкові повідомлення рішення цілком законні. За таких обставин просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, що приймають участь у справі, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ Дніпровський металургійний комбінат зареєстровано виконавчим комітетом Дніпродзержинської міської Ради народних депутатів розпорядженням №101-р від 27.02.1997, свідоцтво №12231200000000964 (серія АОО №394890).

Судом також встановлено, що у період з 18.07.2016 по 05.08.2016 року на підставі направлень, виданих Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську МГУ ДФС від 15.07.16 № 386/28-01-40-01 ОСОБА_4 головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств гірничо-металургійної галузі управління податкового супроводження підприємств виробничої сфери СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДФС, від 06.05.16 № 387/28-01-40-01 ОСОБА_5 головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств гірничо-металургійної галузі управління податкового супроводження підприємств виробничої сфери СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДФС, на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75. підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) та відповідно до наказу СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДФС від 25.04.2016 № 171 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ Дніпровський металургійний комбінат (код ЄДРПОУ 05393043) з питань дотримання вимог податкового законодавства України при взаємовідносинах з наступними платниками: ТОВ ДОНВУГЛЕРЕСУРСИ (код за ЄДРПОУ 25121804 ) за січень 2015 року , березень 2015 року, вересень - грудень 2015 року; ТОВ ДОНЕЦКЗНЕРГОРЕМОНТ (код за ЄДРПОУ 30341775) за січень - серпень 2015 року; ТОВ ДОНБАС-ДШПРОБУД ЛТД (код за ЄДРПОУ 37603579) за квітень 2015 року, липень - серпень 2015 року, жовтень - листопад 2015 року; ТОВ ФІЛ ГУД ІНКОРПОРЕЙТЕН код за ЄДРПОУ 39806271) за вересень - жовтень 2015 року.

Порушення, виявлені під час перевірки знайшли своє відображення в акті від 12 серпня 2016 року № 145/28-01-40-01-05393043, а саме:

-198.1, п.192 ст.198, ст.201 Податкового кодексу, що призвело до завищення суми податкового кредиту на суму 11 500 010 грн., що призвело до порушення п.200.1 ст.200, абз. б п.200.4 ст.200, внаслідок чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на суму 8 576 190 грн., абз. в п.200.4 ст.200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року, внаслідок чого завищено суму, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду в квітня 2016 року на 3 321 414 грн.

Не погодившись із порушеннями, вказаними в Акті, 18 серпня 2016 року ПАТ ДМК ім..ОСОБА_3 було подано до СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську МГУ ДФС заперечення на вищевказаний акт.

Своїм листом, при розгляд заперечень до акту перевірки від 26.08.2016 року №11/10/28-01-40-01-52, скаргу позивача було залишено без задоволення, а висновки акту - без змін.

Так, на підставі висновків вказаного акту, відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення від 31.08.2016 року форми В1 №0000814600 та Форми В4 №0000824600.

За результатом адміністративного оскарження вказаних повідомлень-рішень Офісом великих платників Державної фіскальної служби було прийнято рішення (вих. №7749/10/28-10- 10-4-33 від 11.11.2016 року), яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення СДПІ з ОВП ум. Дніпропетровську МГУ ДФС від 31.08.2016 року .№ НОМЕР_1 та № НОМЕР_2, а скаргу ПАТ " Дніпровський металургійний комбінат " - відповідно без задоволення.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 16.01.2017 року вюс.М743/6/99-99-11-01-02-25) податкові повідомлення-рішення СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС від 31.08.2016 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 було скасовано у частині визначення податкового зобов'язання з ПДВ за рахунок невизнання перевіркою по взаємовідносинах з ТОВ Донецкенергоремонт , ТОВ Донбас-Дніпробуд ЛТД та ТОВ "ФІЛ ГУДІНКОРПОРЕЙТЕН", а також: скасовано у відповідній частині штрафну санкцію з вказаного податку та у зазначеній частині рішення про результати розгляду первинної скарги, а в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення та рішення про результати розгляду первинної скарги залишено без змін, а скаргу ПАТ Дніпровський металургійний комбінат - відповідно частково задоволено.

За наслідком прийняття вищевказаного рішення ДФС України Дніпропетровським правлінням Офісу великих платників податків ДФС 20.01.2017року було прийнято податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_3 за формою "В1" та № НОМЕР_4 за формою "В4".

Правомірність та обґрунтованість податкових повідомлень-рішень від 20 січня 2017 року № НОМЕР_3 за формою "В1" та № НОМЕР_4 за формою "В4" є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Аналізуючи виниклі між сторонами правовідносини, суд приходить до наступного.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту)

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до тексту перевірки та наказу СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДФС від 25.04.2016 № 171 документальну позапланову виїзну перевірку дотримання Позивачем податкового законодавства було проведено на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 та підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями).

Так, підстава для її призначення визначена, це виявлення недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідачем при отриманні податкової інформації щодо господарських операцій Позивача за переліком контрагентів та у певних періодах було направлено запит ПАТ ДМК №9926/10/28-01- 40-01-52 від 17.05.2016 із вимогою надати пояснення та документи, що підтверджують здійснення вказаних операцій.

Листом від 07.06.2016 №01/вн-650 ПАТ Дніпровський металургійний комбінат повідомлено про відмову у наданні пояснень та документів, посилаючись на відсутність на те у контролюючого органу повноважень.

Відповідач також повторно звертався до позивача стосовно отримання необхідної інформації з листом №11193/10/28-01-40-01-52 та надав законодавче обґрунтування своїх вимог.

Таким чином, через відмову у наданні необхідних документів та пояснень, відповідачем було призначено проведення позапланової виїзної перевірки.

Так, судом встановлено, що у перевіряємому періоді у позивача були взаємовідносини з ТОВ Донвуглересурси , під час яких були вчиненні порушення по відображенню у податковій звітності податкового кредиту та суми до відшкодування.

Дані порушення відображені в акті перевірки № 145/28-01-40-01-05393043 від 12 серпня 2016 року на стор. 7-10 та на стор. 2 рішенням Державної фіскальної служби України від 16.01.2017 року (вих.№743/6/99-99-11-01-02-25), а саме в ході проведення перевірки ПАТ ДМК надано договір № 14-0024-02 від 04.01.2014 року (Додаток 1.1 до акту перевірки) та первинні документи (податкові та видаткові накладні, рахунки-фактури, залізничні накладні, платіжні доручення та посвідчення про якість вугілля) (Додаток 1.2 до акту перевірки) по взаємовідносинах з ТОВ Донвуглересурси (код за ЄДРПОУ 25121804) за перевіряє мий період.

В наданих до перевірки специфікаціях на поставку продукції в січні та березні 2015 року виробником зазначено ТОВ ЦЗФ "Северная" (код за ЄДРПОУ 31255912).

Згідно залізничних накладних, наданих в ході проведення перевірки, вантажовідправниками вугілля були:

Січень 2015 року - антрацит марки АС ТОВ "Верхаус" (код ЄДРПОУ 37851537); Березень 2015 року - антрацит марки АС ДП " Ізмаїльський морський торгівельний порт" ( код ЄДРПОУ 1125815);

Вересень 2015 року - вугілля марки АС (6-13) ПАТ ГЗФ "Червона'Зірка"( код ЄДРПОУ 32131749);

Жовтень 2015 року - вугілля марки АС (6-13) ПАТ" ГЗФ "Червона Зірка", "( код ЄДРПОУ 32131749), ПАТ" ЦЗФ "Комсомольська"(код за ЄДРПОУ 24820699);

Листопад 2015 року - вугілля марки АС (6-13) ПАТ "ГЗФ "Червона Зірка""( код ЄДРПОУ 32131749), ТОВ ЗФ "Донвуглересурси"(код за ЄДРПОУ 25121804), ТОВ ЦЗФ"Северная" (код за ЄДРПОУ 31255912).;

Грудень 2015 року - вугілля марки АС (6-13) ПАТ" ГЗФ "Червона Зірка","( код ЄДРПОУ 32131749), ТОВ "Донвуглересурси"(код за ЄДРПОУ 25121804).

Відповідно до наданих сертифікатів якості, хімічні аналіз вугілля було проведено наступними суб'єктами господарювання: ТОВ ЦЗФ " Северная хім лабораторія" ( код ЄДРПОУ 31255912), ПАТ ГЗФ "Червона зірка" ( код ЄДРПОУ 32131749), ПАТ ЦЗФ "Комсомольська" ( код ЄДРПОУ 24820699), СО ПАТ "Слов'янська теплова електрична станція" ( код ЄДРПОУ 00131104), ТОВ " Тандем "( код ЄДРПОУ 34513163).

За даними Автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (АІС Податковий блок), встановлено, що ТОВ Донвуглересурси (код за ЄДРПОУ 25121804) зареєстровано у ДПІ у м. Дружківці ГУ ДФС у Донецькій області 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Вартість основних фондів станом на 31.12.2015 року - 248 000,00 грн., середня кількість працівників згідно 1 ДФ за 2015 рік складає 13 осіб.

Згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних, основними постачальниками вугілля марки АС (6-13) та марки Г (0-100) на ТОВ Донвуглересурси були: в січні 2015 року ТОВ ЦЗФ"Северная" (код ЄДРПОУ 31255912 ); в березні 2015 року ТОВ ЦЗФ"Северная" (код ЄДРПОУ 31255912 ); в вересні 2015 року ТОВ "Енергоінвест Трейдінг" ( код за ЄДРПОУ 38915177); в жовтні 2015 року ТОВ "Енергоінвест Трейдінг" ( код за ЄДРПОУ 38915177), ТОВ "ТД "Енергоальянс" (код за ЄДРПОУ 39258088);

в листопаді 2015 року ТОВ "Енергоінвест Трейдінг" ( код за ЄДРПОУ 38915177) , ТОВ "Вертикаль Київ" (код за ЄДРПОУ 39942463);

в грудні 2015 року ТОВ "Вертикаль Київ" ( код за ЄДРПОУ 39942463).

ТОВ ЦЗФ"Северная" ( код ЄДРПОУ 31255912) зареєстровано як платник податків у ДПІ Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Стан платника О - платник податків за основним місцем обліку. Вартість основних фондів станом на 31.12.2015 року - 978 000,00 грн., кількість працівників згідно 1 ДФ за перший квартал 2015 року складає 14 осіб. ОСОБА_6, ТОВ ЦЗФ"Северная" не мало фізичної можливості добувати кам'яне вугілля за недостатньої кількості кваліфікованого персоналу.

Згідно специфікацій за січень та березень товар доставляється залізничним транспортом. Відправниками зазначено ТОВ "Верхаус" ( код ЄДРПОУ 37851537), ДП "Ізмаїльський морський торгівельний порт" (код ЄДРПОУ 1125815). Згідно даних компютерної автоматизованої системи Картка платника АІС Податковий блок у ТОВ "Верхаус" ( код ЄДРПОУ 37851537) відсувні взаємовідносини з ТОВ ЦЗФ"Северная".

Протягом 2014 та 2015 року ТОВ ЦЗФ"Северная" ( код ЄДРПОУ 31255912) , ПАТ "ЦФЗ "Комсомольська" (код за ЄДРПОУ 24820699) Податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин до податкових органів за місцем реєстрації не надавала, тобто видобування будь-яких корисних копалин, в т.ч. вугілля, ТОВ ЦЗФ"Северная" потягом 2014 та 2015 року не здійснювала.

ТОВ "Енергоінвест Трейдінг" (код за ЄДРПОУ 38915177) зареєстровано як платник податків від 26.09.2013, перебуває на обліку у Шахтарській ОВП. Вид діяльності _46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібним продуктами. Вартість основних фондів станом на 31.12.2015 року - 38 000 грн., середня кількість працівників згідно 1 ДФ за 2015 рік складає 11 осіб.

Основними постачальниками ТОВ "Енергоінвест Трейдінг":

ТОВ "Еріда Трейд"( код за ЄДРПОУ 39703132) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у М.ОСОБА_7 діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 6 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня.

Основними постачальниками ТОВ "Еріда Трейд" :

ТОВ "Профторг Альянс" (код за ЄДРПОУ 39839291) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у м.Києві Вид діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 6 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня.

ТОВ "Торгоптінвест" (код за ЄДРПОУ 39868144) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у М.ОСОБА_7 діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 6 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня.

Основними постачальниками ТОВ "Профторг Альянс" :

ТОВ "Укпспецактив ОСОБА_8"(код за ЄДРПОУ 39849975) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у м. Києві Вид діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 5 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня.

ТОВ "Афон Компані" (код за ЄДРПОУ 39439163) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у М.ОСОБА_7 діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 5 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня.

(ТОВ "ОСОБА_8 та ТОВ "Укпспецактив ОСОБА_8" постачали ТОВ "Профторг Альянс" продукти харчування).

Основним постачальником ТОВ "Торгоптінвест" :

ТОВ "Афон Компані" (код за ЄДРПОУ 39439163) перебуває на обліку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФЄ у М.ОСОБА_7 діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля, кількість працівників згідно 1 ДФ - 5 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня (ТОВ "ОСОБА_8 постачав ТОВ "Торгоптінвест" продукти харчування).

ТОВ "Вертикаль Київ" ( код за ЄДРПОУ 39942463) зареєстровано як платник податків від 10.08.2015, перебуває на обліку у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФЄ у м.Києві. Вид діяльності _46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібним продуктами. Інформація щодо основних фондів відсутня, кількість працівників згідно 1 ДФ за IV квартал 2015 рік складає 8 осіб.

Основними постачальниками ТОВ "Вертикаль Київ":

ТОВ "Перша Трейдінгова ОСОБА_8" ( код за ЄДРПОУ 40036692) зареєстровано як платник податків від 29.09.2015, перебуває на обліку у ОДПІ Красноармійська (Селідівське відділення)

Вид діяльності 46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібним продуктами. Вартість основних фондів складає 15 400,00, кількість працівників згідно 1 ДФ за IV квартал 2015 рік складає 7 осіб.

Основними постачальниками ТОВ "Перша Трейдінгова ОСОБА_8":

ТОВ Ільмарі Торг ( код за ЄДРПОУ 40057450) зареєстровано як платник податків від 08.10.2015, перебуває на обліку у ОДПІ Києво-Святошинська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області. Вид діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Інформація щодо основних фондів та кількості працівників відсутня.

Основними постачальниками ТОВ Ільмарі Торг :

ТОВ Фуд ОСОБА_9 ( код за ЄДРПОУ 40029486) зареєстровано як платник податків від 08.10.2015, перебуває на обліку у ОДПІ Києво-Святошинська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області. Вид діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Інформація щодо основних фондів та кількості працівників відсутня.

ТОВ "Чікен ОСОБА_6"( код за ЄДРПОУ 39870415) зареєстровано як платник податків від 02.07.2015, перебуває на обліку у ОДПІ Києво-Святошинська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області. Вид діяльності _46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Інформація щодо основних фондів та кількості працівників відсутня.

ТОВ "ТД "Енергоальянс" (код за ЄДРПОУ 39258088) зареєстровано як платник податків від 16.06.2014, перебуває на обліку у ДПІ У Ворошиловському р-і м.Донецька ГУ ДФС у Дон.обл. _46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібним продуктами. Інформація щодо основних фондів відсутня, середня кількість працівників згідно 1 ДФ за 2015 рік складає 17 осіб.

Основним постачальником ТОВ "ТД "Енергоальянс":

ПАТ "ЦФЗ "Комсомольська" (код за ЄДРПОУ 24820699) перебуває на обліку у СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі МГУ ДФС. 05.10-добування кам'яного вугілля. Вартість основних фондів- 102 189,00 грн., середня кількість працівників згідно 1 ДФ за 2015 рік складає 759 осіб.

Згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ТД "Енергоальянс" встановлено придбання вугілля марки Г (0-100) у вересні - жовтні 2015 року у контрагента ПАТ "ЦФЗ "Комсомольська" в кількості 6 426 т, у свою чергу ТОВ "ТД "Енергоальянс" реалізував вугілля марки Г (О-ІОО) ТОВ Донвуглересурси в кількості 15 572 т., а ТОВ Донвуглересурси на ПАТ ДМКД в кількості З 048 т.

У зв'язку із відсутністю інформації щодо оренди основних фондів (виробничих/складських приміщень) та достатньої кількості працівників ТОВ "ТД "Енергоальянс" у податкової служби була відсутня можливість встановити реальне походження товару або реальність його придбання ТОВ "ТД "Енергоальянс".

Згідно Автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (АІС Податковий блок) ПАТ" ГЗФ "Червона Зірка", ( код ЄДРПОУ 32131749), ТОВ " Тандем "(код ЄДРПОУ 34513163), які здійснювали аналіз якості вугілля взагалі не мали взаємовідносин із ТОВ Донвуглересурси та його постачальниками.

Ведення підприємствами господарської діяльності, яка не пов'язана з видобуванням кам'яного вугілля, відсутність основних фондів та кваліфікованого персоналу, унеможливлює встановлення факту походження та надходження вугілля на ПАТ ДМКД .

Крім того, СДПІ у м. Дніпропетровську МГУ ДСФ отримано від ДПІ у м. Дружківці ГУ ДФС у Донецькій області, отримано податкову інформацію від 11,12.2015 року № 69/05-10-22/25121804 Про результати опрацювання зібраної податкової інформації ТОВ Донвуглересурси (код за ЄДРПОУ 25121804) з питань проведення фінансово - господарських операцій з ТОВ ЦЗФ " СЄВЄРНАЯ " (код за ЄДРПОУ 31255912) за січень 2015р., а також при визначенні сум податкового кредиту за січень 2015р., та за результатами якої встановлено нереальність придбання ідентифікованих послуг/товару, введення в обіг яких (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих послуг/товару (відсутнє дійсне формування активу) у попередніх ланках ланцюга його продажу.

Згідно даних отриманої податкової інформації від ДПІ Печерського району Головного управління ДФС у м. Києві відносно ТОВ ЦЗФ СЄВЄРНАЯ , (код ЄДРПОУ 31255912) за період з 01.01.2015 по 31.01.2015, , не має можливості підтвердити реальність господарських відносин з платниками податків, з інформації: ТОВ ЦЗФ СЄВЄРНАЯ код 31255912 реалізує - вугілля ТОВ "ДОНВУГЛЕРЕСУРСИ" код за ЄДРПОУ 25121804, походження вугілля не відоме, згідно ЄРПН постачальники ТОВ ЦЗФ СЄВЄРНАЯ є ТОВ "ЕНЕРГОІМПЕКС" код за ЄДРПОУ 31209468, ТОВ ЕНЕРГОСЕРВИС код за ЄДРПОУ 24801472, ТОВ ЦЕНТР ДА ВІНЧІ код за ЄДРПОУ 34926075, які надавали послуги оренди та оренду навантажувачів, а також Бензин А-95 та газ скраплений. Отже, було встановлено факт пересорту товару. Виходячи з вище вказаного ТОВ ЦЗФ СЄВЄРНАЯ здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб.... .

- податкову інформацію від 29.03.2016 № 29/05-10-14/25121804 Про результати опрацювання зібраної податкової інформації ТОВ Донвуглересурси (код за ЄДРПОУ 25121804) з питань проведення фінансово - господарських операцій з ТОВ ЦЗФ Штерівська ( код за ЄДРПОУ 35958904) за березень 2015р., а також при визначенні сум податкового кредиту за березень 2015р. та за результатами якої встановлено наступне: Реальність здійснення вказаних операцій не підтверджується в результаті опрацювання податкової інформації по задекларованому ланцюгу постачання товарів. Згідно податкової інформації, зібраної Антрацитівською ОДНІ ГУ Міндоходів у Луганській області від 03.06.2015 р. № 10 /7/22-10 щодо ТОВ ЦЗФ Штерівська (код за ЄДРПОУ 35958904): ...вбачається проведення транзитних фінансових операцій направлених на надання податкової вигоди третім особам, єдиною метою взаємовідносин між ТОВ ЦЗФ ШТЕРІВСЬКА та контрагентами-покупцями і контрагентами-постачальниками, є штучне завищення вартості продукції, що в свою чергу призвело до збільшення податкового кредиту у контрагентів-покупців.

Таким чином, згідно аналізу баз даних та податкової звітності ТОВ ЦЗФ ШТЕРІВСЬКА не має можливості підтвердити реальність господарських відносин з платниками...

Використання послуг переробки вугілля (придбання яких задекларовано за березень 2015 року згідно податкових накладних ТОВ ЦЗФ Штерівська ) ТОВ Донвуглересурси відобразило в операціях постачання вугілля на адресу покупця ПАТ Дніпровський металургійний комбінат " (код ЄДРПОУ 05393043) за березень 2015 року та сформувало податкові зобов'язання за вказаний період 2015 року згідно нижче зазначених накладних, складених на постачання зазначених товарів та послуг у їх складі. Докладно перелік податкових накладних наведений в таблиці в розділі V цієї податкової інформації .

Так, Красноармійською ДПІ (Димитрівським відділенням) було зменшено податковий кредит жовтня 2015 року на суму ПДВ 721 441,87 грн. за результатами акта № 751396 від 04.04.2016 про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам ПАТ "ЦФЗ "Комсомольська" та ТОВ "ТД "Енергоальянс".

Щодо зменшення бюджетного відшкодування ПДВ на суму 3 9 7594 грн., які визначені Позивачем як такі за результатами декларування 2015 року по взаємовідносинам із ТОВ Донецкенергоремонт суд зазначає, що Позивачем податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 31.08.2016 року за формою "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 12 796 428 грн. оскаржувалися в адміністративному порядку, за результатами якого рішенням Державної фіскальної служби України від 16.01.2017 року (вих.№743/6/99-99-11-01-02-25 висновки Відповідача стосовно взаємовідносин Позивача та ТОВ Донецкенергоремонт визнані такими, що не ґрунтуються на достатній кількості доказів, тому скарга Позивача була задоволена частково, а оскаржуване в межах цієї справи податкове повідомлення-рішення №0000814606 від 20.01.2017 року за формою "В1" не зменшує Позивачу бюджетне відшкодування ПДВ за березень 2015 року

Таким чином, винесені відповідачем податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі та у спосіб передбачений чинним законодавством, а отже не підлягають скасуванню.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на таких принципах: рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації; невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства; єдиний підхід до встановлення податків та зборів - визначення на законодавчому рівні усіх обов'язкових елементів податку.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, ш:о передбачені Конституцією та законами України.

В силу ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У відповідності до ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною 2 цієї статті визначено, що у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд вважає, що спірні податкові-повідомлення рішення від 20 січня 2017 року № НОМЕР_3 за формою "В1" та № НОМЕР_4 за формою "В4" винесені без порушення норм чинного законодавства, а отже не підлягають скасуванню.

Відповідно до ст.94 КАС України судові витрати у справі покладаються на сторону, проти якої ухвалена постанова.

За таких обставин, суд вважає за необхідне у задоволенні позову відмовити.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.10, 11, 69, 71, 94, 158 - 163, 167 КАС України,суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Повний текст постанови складено 04 липня 2017 року.

Суддя ОСОБА_10