Постанова

від 23.08.2017 по справі 804/1439/17

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 серпня 2017 рокусправа № 804/1439/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Мельника В.В.

суддів: Чепурнова Д.В. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Євро Девелопмент

до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Євро Девелопмент (далі по тексту - Позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту - Відповідач), в якому просило, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Н № 0012411201 від 13.10.2016 р. в частині нарахування штрафу у розмірі 332 066 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2017 року відкрито провадження по справі № 804/1439/17.

В обґрунтування адміністративного позову Позивач зазначав, що податкова накладна від 14.09.2016 №40 була складена та зареєстрована помилково, хоча фактично реалізація майнових прав на житлову та нежитлову нерухомість в адресу ПБМП Строїтель - П того дня підприємством не здійснювалася. Виявивши допущену помилку підприємством складено коригуючий розрахунок №1 від 30.09.2016 до вказаної податкової накладної (від 14.09.2016 №40), який зареєстровано в ЄРПН 06.09.2016. Податкова накладна за наслідками реалізації майнових прав на житлову та нежитлову нерухомість в адресу ПБМП Строїтель-П виписана Позивачем 24.09.2016 за № 41 в день складання акту приймання - передачі майнових прав №4. За наведених обставин, Позивачем не допускалося порушення вимог податкового законодавства в частині строків реєстрації податкових накладних, відтак відсутні і підстави для настання відповідальності за таке порушення.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Євро Девелопмент" до Державної податкової інспекції в Амур - Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 13.10.2016 №0012411201 (форми Н ) в частині нарахування штрафу у розмірі 332066,00 грн. задовольнити повністю (суддя - Царікова О.В.) .

Постанова суду першої інстанції обґрунтована тим, що Позивачем було самостійно виявлено помилкову реєстрацію податкової накладної та направлено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. Оскільки спірна податкова накладна не підлягала наданню покупцю, то відповідальність, передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, до Позивача не може бути застосована.

Відповідач - Державна податкова інспекція в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, не погодившись з вищезазначеною постановою суду першої інстанції, подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17 та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги мотивовано тим, що судом першої інстанції не було враховано, що Позивачем, всупереч приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України, не було зареєстровано протягом 15 днів з моменту виникнення податкових зобов'язань податкові накладні № 4 від 01.08.2016 року, № 40 від 14.09.2016 року, за що передбачено застосування фінансових санкцій відповідно до ст. 120-1 ПК України, оскільки відповідні податкові накладні складені з порушення граничного терміну реєстрації на 21 календарний день та 1 календарний день відповідно.

Позивач заперечень на апеляційну скаргу до суду не направив.

Представник Відповідача у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17 та відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник Позивача у судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив залишити останню без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін, як законну та обґрунтовану.

У судовому засіданні, заслухавши представників Позивача та Відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги та матеріали справи в їх сукупності, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Євро Девелопмент" перебуває на податковому обліку у Державній податковій інспекції в Амур - Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Відповідачем проведено камеральну перевірку щодо термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складений акт від 13.10.2016 № 3054/04-61-12-01/32737338, в якому вказано про порушення ТОВ "Євро Девелопмент" п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що виразилося в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: податкової накладної від 01.08.2014 №4 на суму ПДВ - 8333,33 грн. (з порушенням терміну реєстрації на 21 календарний день), податкової накладної від 14.09.2016 № 40 із сумою ПДВ 332 066,00грн. (з порушенням терміну реєстрації на 1 календарний день) (а.с.9).

У зв'язку з встановленим порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 ПК України, на підставі п.120-1.1 ст.120-1 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.10.2016 №0012411201 (форми "Н"), за яких на ТОВ "Євро Девелопмент" накладений штраф у розмірі 333732,67 грн. (а.с.8)

Позивач скористався адміністративним порядком оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення та звернувся із скаргою до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та ДФС України, рішеннями яких від 13.12.2016 року № 8181/10/04-36-10-01-09 та від 16.01.2017 року № 768/6/99-99-11-0301-25 відповідно оскаржуване рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення (а.с.10-13,14-15).

Визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення в частині нарахування штрафу у розмірі 332066,00 грн. і було предметом судового розгляду.

Надаючи правову оцінку рішенню суб'єкта владних повноважень, колегія суддів виходить з наступного.

Так, Позивач зазначає, що податкова накладна № 40 від 14.09.2016 р. на суму 16 603 300 грн. (сума штрафу складає 332 066 грн.) була складена та зареєстрована ТОВ "Євро Девелопмент" помилково.

З метою виправлення помилки, згідно з пунктом 192.1 ст. 192 ПК України Позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.09.2016 р. № 1 до податкової накладної № 40 від 14.09.2016 р. Такий розрахунок коригування відповідно до статті 192 ПК України, був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість.

Підтвердженням реєстрації вищевказаного розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної є відповідна квитанція, наявні в матеріалах справи (а.с.23).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (ПК України).

Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.7 вказаної статті податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з нормами п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно абз.6 п. 192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до положень абз. 11 п. 201.10 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, приписами податкового законодавства на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою його складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Слід зазначити, що законодавцем не визначено необхідності застосування строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в залежності від факту їх надання чи ненадання покупцю, а визначено лише загальний обов'язок їх зареєструвати, з огляду на що колегія суддів приходить до висновку про застосування загальних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У п.35 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ визначено, що норми п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, складених до 01.10.2015 року.

Також суд апеляційної інстанції зазначає, що пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що ТОВ "Євро Девелопмент" виписало покупцю - приватному будівельно-монтажному підприємству Строїтель-П податкову накладну № 40 від 14.09.2016 року, яка була зареєстрована 30.09.2016 року о 14 год. 27 хв. В зв'язку з помилковістю складення та реєстрації зазначеної податкової накладної відповідно до ст. 192 ПК України позивачем складено розрахунок коригування від 30.09.16 р. (а.с.21, 40).

Зі змісту позовної заяви та заперечень на неї Відповідача, пояснень представників сторін у судовому засіданні судом встановлено, що між сторонами відсутній спір щодо фактичних обставин справи. Причиною виникнення спору фактично є різне тлумачення сторонами положень Податкового кодексу України в частині порядку застосування штрафних санкцій відповідно до ст.120-1 Податкового кодексу України.

При цьому Позивачем не заперечується той факт, що реєстрація вказаних податкових накладних/розрахунків коригування відбулася з пропуском встановленого законом 15-тиденного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з тим, останній вважає, що з огляду на те, що така податкова накладна не підлягає наданню покупцю, то в даному випадку не застосовуються штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

В той же час, в ході судового розгляду в суді апеляційної інстанції було встановлено, що фактично спірна податкова накладна була врахована контрагентом Позивача та відповідно включені до складу податкових зобов'язань останнього, що ТОВ "Євро Девелопмент" спростовано не було.

Слід зазначити, що податкова накладна № 40 та розрахунок коригування № 606 та № 1 також не містять і заповненої графи не підлягає наданню отримувачу (покупцю) , що додатково спростовує доводи Позивача про відсутність у останнього обов'язку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із дотриманням строків, визначених ст. 120-1 ПК України.

З огляду на вказане, колегія суддів приходить до висновку, що хоча Позивачем і було здійснено коригування накладних, але останнє відбулось після граничного строку звітного періоду, при цьому ТОВ "Євро Девелопмент" фактично не доведено того факту, що відповідна податкова накладна не підлягала наданню покупцю.

Також, помилковість складення такої податкової накладної, про що Позивачем у подальшому сформовано розрахунок коригування до податкової накладної, не може покладатися в основу звільнення Позивача від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкової накладної.

Приписи ПК України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН в разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що оскільки Позивачем було порушено визначений законом строк реєстрації та коригування податкових накладних, то Відповідачем правомірно застосовано до ТОВ "Євро Девелопмент" штрафні санкції у відповідності до п. 120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України.

Виходячи з викладеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції під час розгляду даної справи були порушені норми матеріального права, неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, і тому вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню, а постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17 - скасуванню із прийняттям нової про відмову в задоволенні позовних вимог.

Враховуючи викладене, керуючись ч. 3 ст. ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі № 804/1439/17- скасувати.

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Євро Девелопмент - відмовити .

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків передбачених Кодексом адміністративного судочинства України, а в разі складання рішення в повному обсязі відповідно до ст. 160 зазначеного кодексу - з дня складання рішення в повному обсязі.

Повний текст виготовлено - 23 серпня 2017 р.

Головуючий: В.В. Мельник

Суддя: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова