Постанова

від 13.09.2017 по справі 815/7531/16

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 вересня 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/7531/16

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого -судді Романішина В.Л.,

суддів Джабурії О.В., Шляхтицького О.І.,

за участю секретаря Колеснікова-Горобець І.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м.Одесі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року у справі за позовом приватного підприємства Агровинтрейд до Державної фіскальної служби України про зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

В грудні 2016 року ПП Агровинтрейд звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про зобов'язання збільшити у системі електронного адміністрування ПДВ значення суми податку ПП Агровинтрейд , на яку може бути зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення податку на додану вартість в розмірі 604 609 грн.

Позов обґрунтовувало тим, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань достовірності нарахування від'ємного значення податку на додану вартість за період з 01.08.2011р. по 30.09.2011р. посадовими особами ДПІ у Болградському районі Одеської області зроблено висновок про завищення позивачем від'ємного значення ПДВ за перевірений період на суму 604 609 грн. та, у зв'язку з цим, прийнято податкове повідомлення-рішення №0000582301 від 28.12.2012р. про зменшення підприємству розміру від'ємного значення суми ПДВ на загальну суму 607 500 грн., а за результатами оскарження його в адміністративному порядку - податкове повідомлення-рішення №0000112301 від 03.02.2012р. про зменшення підприємству розміру від'ємного значення суми ПДВ на загальну суму 604 609 грн. В подальшому вказані податкові повідомлення-рішення були скасовані в судовому порядку, однак при поданні ПП Агровинтрейд податкової декларації з ПДВ за червень 2016 року, в якій у рядку 16.3 зазначено про збільшення залишку від'ємного значення ПДВ на 604 609 грн., контролюючим органом прийнято таку податкову декларацію, суму від'ємного значення ПДВ зараховано до складу податкового кредиту, проте реєстраційну суму, на яку може бути зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від'ємного значення податку на додану вартість в розмірі 604 609 грн. не збільшено. Не збільшено таку реєстраційну суму й при подані позивачем в серпні 2016 року уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року позов ПП Агровинтрейд задоволено.

Не погоджуючись із зазначеною постановою, Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції, як таке, що прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з'ясуванням судом обставин справи, та прийняти нову постанову, якою позов ПП Агровинтрейд залишити без задоволення.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок був поданий ПП Агровинтрейд 08.08.2016р., що унеможливлює збільшення реєстраційної суми, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні, оскільки така сума, згідно вимог Перехідних положень ПК України, могла бути збільшена до 03.08.2015р.

Також, апелянт посилається на те, що реєстраційна сума в системі електронного адміністрування може бути збільшена на суму від'ємного значення, що задекларована платником податку виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року та не підлягає перерахунку у зв'язку з подальшим уточненням показників такої звітності шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ПП Агровинтрейд з питань достовірності нарахування від'ємного значення податку на додану вартість за період з 01.08.2011р. по 30.09.2011р. посадовими особами ДПІ у Болградському районі Одеської області ДПС складено акт №1240/2301/35154135 від 12.12.2011р., яким зафіксовано завищення позивачем від'ємного значення ПДВ за серпень 2011 року на 207576 грн. та за вересень 2011 року на 399924 грн.

На підставі вказаного акту перевірки 28.12.2012р. ДПІ у Болградському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0000582301 про зменшення підприємству розміру від'ємного значення суми ПДВ на загальну суму 607500 грн. Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено ПП Агровинтрейд в адміністративному порядку та за результатами розгляду скарги позивача ДПА в Одеській області прийнято 03.02.2012р. рішення про часткове задоволення скарги, зокрема, прийнято нове податкове повідомлення-рішення №0000112301, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за серпень та вересень 2011 року на загальну суму 604 609 грн.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями контролюючих органів, ПП Агровинтрейд оскаржило їх в судовому порядку та постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016р. по справі №1570/1370/2012 позов ПП Агровинтрейд задоволено та скасовано податкові повідомлення-рішення №0000582301 від 28.12.2012р. та №0000112301 від 03.02.2012р.

З 1 липня 2015 року запроваджено електронне адміністрування ПДВ, згідно з вимогами якого реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється виключно на реєстраційну суму, обраховану по формулі, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.4 п.34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України зареєстрованим платникам податку значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року.

З матеріалів справи вбачається, що враховуючи зазначені положення законодавства, у липні 2015 року контролюючим органом автоматично збільшено реєстраційну суму ПП Агровинтрейд згідно поданої податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року на суму від'ємного значення ПДВ лише у розмірі 4 487 607 грн., яка, через наявність податкового повідомлення-рішення №0000112301 від 03.02.2012р., задекларована підприємством без врахування суми від'ємного значення ПДВ за серпень-вересень 2011 року у розмірі 604 609 грн. Тобто, сума від'ємного значення ПДВ у розмірі 604 609 грн. не була зазначена позивачем у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року та не була врахована контролюючим органом підчас автоматичного збільшення реєстраційної суми.

20.07.2016р. ПП Агровинтрейд подано податкову декларацію з ПДВ за червень 2016 року, в якій у рядку 16.3 зазначено про збільшення залишку від'ємного значення ПДВ на 604 609 грн.

Згідно квитанції №2 від 20.07.2016р. контролюючим органом прийнято податкову декларацію, суму від'ємного значення ПДВ у розмірі 604 609 грн. зараховано до складу податкового кредиту, проте реєстраційну суму, на яку підприємством може бути зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, не було збільшено.

10.08.2016р. ПП Агровинтрейд подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, в якому у рядках 17, 19, 20 та 21 зазначено про уточнення суми від'ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту, у бік збільшення на 604 609 грн.

Згідно квитанції №2 від 10.08.2016р. контролюючим органом прийнято уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ, проте реєстраційну суму знову не було збільшено, що стало підставою для звернення ПП Агровинтрейд з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов ПП Агровинтрейд , дійшов висновку, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, що поданий позивачем до контролюючого органу 08.08.2016р., відповідно пункту 8 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 23.09.2014р. № 966, є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а тому сформовані у ньому підприємством показники (зокрема рядку 21) мали бути враховані відповідачем при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від'ємного значення.

Надаючи правову оцінку таким висновкам суду першої інстанції колегія суддів виходить з наступного.

З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи , яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Порядок №569).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

За змістом пункту 201.3 статті 201 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, яка зазначена у цій статті.

29 липня 2015 року набрав чинності Закон України від 16 липня 2015 року №643-VІІІ Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість , яким підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 34.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 201.3 статті 201 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31.07.2015р. для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України).

Аналогічний алгоритм дій ДФС України визначений підпунктом 3 пункту 10 Порядку №569.

30 липня 2015 року Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643-VІІІ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, для зареєстрованих платників податку.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим до 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.

Згідно повідомлення прес-служби ДФС України від 05.08.2016, опублікованого на офіційному веб-порталі ДФС України, ДФС України до 10 серпня 2015 року зобов'язувалась забезпечити збільшення зареєстрованим платникам податку сума УНакл на суму від'ємного значення, не погашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень, що була надана платниками до 31 липня 2015 року.

Таким чином, протягом серпня 2015 року Державна фіскальна служба України, у зв'язку з переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ у штатний режим, зобов'язана була автоматично збільшити значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначене у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року.

Тобто, всі непогашені залишки ПДВ, відображені у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року, без проведення перевірок, автоматично, в силу їх заповнення, підлягають врахуванню у збільшення реєстраційної суми (УНакл).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року в рядку 24 Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду , відображено суму 4487607 грн., яка була автоматично зарахована відповідачем.

Разом з тим, при зверненні з позовом до суду позивач зазначає, що за результатом розгляду справи №1570/1370/2012, ця сума повинна складати на 604 609 грн. більше, внаслідок того, що рішення ДПІ у Болградському районі Одеської області від 03.02.2012р. №0000112301, яким на цю суму зменшений ПП Агровинтрейд розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, - скасоване. Не декларування ПП Агровинтрейд в рядку 24 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року вказаної суми пов'язано виключно з винесенням контролюючим органом 03.02.2012р. протиправного рішення, яке в подальшому скасовано в судовому порядку.

Суд першої інстанції визнав обґрунтованими такі доводи позивача.

Однак, при вирішенні спору, судом першої інстанції залишено поза увагою, що в постанові Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016р. по справі №1570/1370/2012 зазначено, що ПП Агровинтрейд у березні 2012 року здійснено коригування сум ПДВ, відповідно до якого відбулось коригування сум податкового кредиту по податковим накладним, отриманим у 2011 році за передплатою та по податковим накладним, отриманим у березні 2012 року при фактичному отриманні товару. Коригування сум податкового кредиту відбулось у травні 2012 року, у грудні 2011 року, у жовтні 2011 року, у зв'язку з поверненням попередньої оплати.

Тобто, задовольняючи позов ПП Агровинтрейд у справі №1570/1370/2012 суд апеляційної інстанції зробив висновок про протиправність податкового повідомлення-рішення від 03.02.2012р. №0000112301 щодо зменшення товариству суми від'ємного значення з ПДВ за серпень та вересень 2011 року в розмірі 604609 грн. не з підстав правомірності нарахування ПП Агровинтрейд від'ємного значення з ПДВ за вказаний період, а з огляду на надання підприємством уточнюючих розрахунків щодо самостійного зменшення відповідної суми від'ємного значення з ПДВ, яка склалась за рахунок податкового кредиту за накладними, отриманими від контрагентів-постачальників за відсутності поставленого товару. На відповідну поставку товарно-матеріальних цінностей від постачальників ТОВ Бессарабія-Плюс , ТОВ Кара-Марин , ТОВ Балкан-Плюс , ТОВ Агрофірма Дмитрівка та ПП Білозір'я позивач отримав нові податкові накладні на дану суму та відобразив їх у наступній податковій звітності з податку на додану вартість.

У зв'язку з цим, колегія суддів доходить висновку про відсутність підстав для збільшення ПП Агровинтрейд у системі електронного адміністрування ПДВ значення суми податку, на яку може бути зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення податку на додану вартість в розмірі 604 609 грн., нараховану за період серпень-вересень 2011 року.

При розгляді справи суд першої інстанції не звернув уваги на вказані обставини, що призвело до неправильного вирішення спору.

Оскільки при розгляді справи судом першої інстанції не повно з'ясовано обставини справи, що призвело до неправильного її вирішення, тому постановлене судове рішення, на підставі п.1 ч.1 ст.202 КАС України, підлягає скасуванню з ухваленням по справі нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог ПП Агровинтрейд .

Керуючись ст.ст. 185, 195, 196, 198 ч.1 п.3, 202 ч.1 п.1, 205 ч.1 п.3, 207, 254, 256 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 29 березня 2017 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов приватного підприємства Агровинтрейд залишити без задоволення.

Постанова суду набирає законної сили негайно після її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Повний текст постанови виготовлено 13.09.2017р.

Головуючий суддя Романішин В.Л.

Судді Джабурія О.В.

Шляхтицький О.І.