Постанова

від 12.11.2009 по справі 38468/09/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

12.11.2009 р. № 2 -а- 38468/09/2070

Харківський окружний ад міністративний суд у складі головуючого судді Старосєл ьцева О.В. при секретарі су дового засідання - Чубукіні й М.В.

за участю:

представника позивача - н е прибув;

представника відповідача -Курило В.О.( що діє на підставі довіреності № 1621/10/10-020 від 09.02.2009р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміще нні суду справу за адміністр ативним позовом

Повного товариства «Ломб ард «Старе місто» Стуков та А ннопольський»

до Державної податкової інс пекції у Дзержинському район і м. Харкова

про визнання нечинним податк ового повідомлення - рішенн я ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач Повне товарис тво «Ломбард «Старе місто» С туков та Аннопольський» звер нувся до Харківського окружн ого адміністративного суду з позовною заявою, в якій проси в визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 14.06.20 06 року №0000701720/0.

В обґрунтування позовних в имог в своєму позові зазначи в наступне.

У травні 2006 року головним дер жавним податковим ревізором -інспектором Барабаш В.О., голо вним державним податковим ре візором-інспектором Архипен ко О.В., державним податковим і нспектором Мельник Є.П., держа вним податковим інспектором Кобезєвим О.Є., старшим держав ним податковим ревізором-інс пектором Давидян Д.В., старшим державним податковим ревізо ром-інспектором Приходько О. М. Державної податкової інсп екції у Дзержинському районі м. Харкова проведено планову виїзну перевірку Повного то вариства „Ломбард „Старе міс то" Стуков та Аннопольський" з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства за період з 01. 10.2004р. по 31.12.2005р.

Результатом перевірки ста в Акт №3615/22-00/31149960 від 06.06.2006 року «Про результати виїзної планової перевірки Повного товариств а «Ломбард «Старе місто» Сту ков та Аннопольський», код ЄД РПОУ 31149960 з питань дотримання в имог податкового, валютного та іншого законодавства за п еріод з 01.10.2004р. по 31.12.2005р.»

На підставі висновків, викл адених в Акті №3615/22-00/31149960 від 06.06.2006 ро ку, Державною податковою інс пекцією у Дзержинському райо ні м. Харкова було складено по даткове повідомлення-рішенн я від 14.06.2006 року №0000701720/0. Це податко ве повідомлення-рішення скла дено згідно з підпунктом „б" п ідпункту 4.2.2 ст.4 Закону України „Про порядок погашення зобо в'язань платників податків п еред бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Зак он №2181) або згідно - 1.15 ст.1, п.п. 8.1.1 п.8. 1 ст.8, п.п.. 12,1, 12.3 ст.12 та, п.19.2 ст19 Закон у України від 22.05.03р. №889 „Про пода ток з доходів фізичних осіб" на підставі Акту документаль ної перевірки №3615 від 06.06.2006 року, відповідно до ст.20 Закону Укр аїни від 22.05.03р. №889 „Про податок з доходів фізичних осіб" та п.п. 17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України „Про порядок погашення зобов'яза нь платників податків перед бюджетами та державними ціль овими фондами". Цим податкови м повідомленням-рішенням поз ивачу визначено суму податко вого зобов'язання за прибутк овим податком у розмірі 11455,86гр н. (основний платіж -3818,62грн., штр афні санкції - 7637,24грн.).

Позивач в судове засідання свого представника не напра вив, був повідомлений про час , дату та місце розгляду справ и належним чином, доказів пов ажності причин не прибуття д о суду не надав.

В судове засідання признач ене на 21.08.2009 року був повідомлен ий належним чином, що підтвер джується розпискою в явочном у листі.

В судові засідання признач ене на 11.09.2009 року та на 15.10.2009 року н е прибув.

В судове засідання признач ене на 12.11.2009 року поштове повід омлення № 1938105 повернуто на адр есу суду в зв' язку з вибуття м адресату.

Представник відповідача в судове засідання прибув, про ти позову заперечував, зазна чив наступне.

У періоді, що перевірявся ПТ „Ломбард Старе місто" видава ло громадянам суми грошових коштів у вигляді позик під за ставу належного їм рухомого майна у вигляді виробів із до рогоцінних металів (або їх ло му) та ТМЦ.

Позика (фінансовий кредит) є грошовою сумою, яка підлягає поверненню, і протягом строк у дії договору позики не може розглядатися як дохід фізич ної особи, яка одержала таку п озику (п.п.4.3.23, п.4.3 ст.4 Закону Укра їни від 22.05.2003р. за №889-ГУ „Про пода ток з доходів фізичних осіб") і з змінами та доповненнями.

В ході перевірки встановле ні 61 випадок, коли громадяни, я ким ПТ „Ломбард „Старе місто " видавав суми грошових кошті в у вигляді позик під заставу належного їм рухомого майна у вигляді виробів із дорогоц інних металів (або їх лому) та ТМЦ не викупали заставу в ука заний в угоді (залоговому біл еті) термін. В цих випадках ПТ „Ломбард Старе місто" реаліз ує предмети застави до Держа вній скарбниці ( ціни регулюю ться Нацбанком) та товарно-ма теріальні цінності по догово рній ціні.

В ході перевірки встановле но 61 випадок продажу майна по раніше укладених заставних б ілетах, по яких згідно з умова ми п.5 та п.6 Заставного білету н аступила зміна умов договору .

В результаті зміни умов дог овору, доход, який отримано ло мбардом після продажу майна у сумі 29374 грн. є доходом податк ового агенту по відношенню д о фізичних осіб, яким це майно належало. Таким чином, врахов уючи вище викладене відповід но до п.п.8.1.1, 8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону Укра їни від 22.05.2003р. за №889-ІУ „Про пода ток з доходів фізичних осіб" (і з змінами та доповненнями) ПТ Ломбард „Старе місто" у випад ках не викупу громадянами за стави в указані у заставних б ілетах терміни то на виконан ня умов заставних білетів, то бто реалізації предметів зас тави, повинен нараховувати т а перераховувати до бюджету податок з доходів фізичних о сіб у розмірі 13% від суми доход у отриманою фізичною особою. Загальна сума несплаченого податку склала 3818,62грн., що приз вело до порушень. За таких під став вважає, що позовні вимог и позивача безпідставні та т акі, що не підлягають задовол енню.

Суд, дослідивши матеріали с прави, проаналізувавши дока зи у їх сукупності, вважає, що позов не підлягає задоволен ню з наступних підстав.

У травні 2006 року головним дер жавним податковим ревізором -інспектором Барабаш В.О., голо вним державним податковим ре візором-інспектором Архипен ко О.В., державним податковим і нспектором Мельник Є.П., держа вним податковим інспектором Кобезєвим О.Є., старшим держав ним податковим ревізором-інс пектором Давидян Д.В., старшим державним податковим ревізо ром-інспектором Приходько О. М. Державної податкової інсп екції у Дзержинському районі м. Харкова проведено планову виїзну перевірку Повного то вариства „Ломбард „Старе міс то" Стуков та Аннопольський" з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства за період з 01. 10.2004р. по 31.12.2005р.

Результатом перевірки ста в Акт №3615/22-00/31149960 від 06.06.2006 року „Про результати виїзної планової перевірки Повного товариств а „Ломбард „Старе місто" Стук ов та Аннопольський", код ЄДРП ОУ 31149960 з питань дотримання вим ог податкового, валютного та іншого законодавства за пер іод з 01.10.2004р. по 31.12.2005р."

Перевіркою встановлені по рушення: п.1.15 ст.1, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8, п.п.1 2.1,12.3 ст.12 та п.19.2 ст.19 Закону Україн и від 22.05.2003 № 889-ІV «Про податок з до ходів фізичних осіб» в резул ьтаті чого занижено податков е зобов' язання по податку з доходів фізичних осіб за 2004-2005 р оки у сумі 3818,62 грн. (а.с.11-46).

На підставі висновків, викл адених в Акті №3615/22-00/31149960 від 06.06.200 ро ку, Державною податковою інс пекцією у Дзержинському райо ні м. Харкова було складено по даткове повідомлення-рішенн я від 14.08.2006 року №0000701720/0. Це податко ве повідомлення-рішення скла дено згідно з підпунктом „б" п ідпункту 4.2.2 ст. Закону України „Про порядок погашення зобо в'язань платників податків п еред, бюджетами та державним и цільовими фондами" або згід но п.115 ст.1, п.п. 8.1.1 п.8.1 ст.8, п.п. 12,1, 12.3 ст.1 2 та, п.19.2 ст19 Закону України від 22.05.03р, №889 „Про податок з доходів фізичних осіб" на підставі А кту документальної перевірк и № 3615 від 08.08.2006 року, відповідно д о ст. 20 Закону України від 22.05.03р. № 839 „Про податок з доходів фізи чних осіб" та п.п. 17.1.9 п.17.1 ст.17 Зако ну України „Про порядок пога шення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и". Цим податковим повідомлен ням-рішенням позивачу визнач ено суму податкового зобов' язання за прибутковим податк ом у розмірі 11455,86грн. (основний п латіж 3818,62грн., штрафні санкції - 7637,24грн.).

Матеріали справи свідчать про те, що у перевіряємий пері од ПТ « Ломбард «Старе місто» видавало громадянам суми гр ошових коштів у вигляді пози к під заставу належного їм ру хомого майна у вигляді вироб ів із дорогоцінних металів (а бо їх лому) та ТМЦ. В ході перев ірки податковим органом вста новлено 61 випадок коли позик п ід заставу належного їм рухо мого майна у вигляді виробів з дорогоцінних металів (або ї х лому) та ТМЦ не викупали заст аву в указаній в угоді (залого вому білеті) термін.

Згідно із статтею 1 Закону У країни від 12.07.2001р. за №2664 „Про фін ансові послуги та державне р егулювання ринків фінансови х послуг" ломбарди належать д о фінансових установ, видом д іяльності яких є надання фін ансових послуг, в тому числі н адання коштів у позику на умо вах фінансового кредиту. Згі дно із Цивільним кодексом Ук раїни (глава 71) за договором по зики одна сторона (позикодав ець) передає у власність друг ій стороні (позичальникові) г рошові кошти або інші речі ви значені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві так у ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість р ечей того ж роду та такої ж яко сті. Одним із способів забезп ечення зобов'язань за позико ю (кредитом) є застава, умови я кої повинні бути оговорені с торонами у договорі позики.

Тобто позика (фінансовий кр едит) є грошовою сумою, яка під лягає поверненню, і протягом строку дії договору позики н е може розглядатися як дохід фізичної особи, яка одержала таку позику (п.п.4.3.23, п.4.3 ст.4 Закон у України від 22.05.2003р. за №889-ГУ „Пр о податок з доходів фізичних осіб") із змінами та доповненн ями.

В ході перевірки встановле ний 61 випадок, коли громадяни, яким ПТ „Ломбард „Старе міст о" видавав суми грошових кошт ів у вигляді позик під застав у належного їм рухомого майн а у вигляді виробів із дорого цінних металів (або їх лому) та ТМЦ не викупали заставу в ука заний в угоді (залоговому біл еті) термін. В цих випадках ПТ „Ломбард Старе місто" реаліз ує предмети застави до Держа вній скарбниці ( ціни регулюю ться Нацбанком) та товарно-ма теріальні цінності по догові рній ціні.

Законом України від 02.10.1992р. за №2654 „Про заставу" (ст.19, 25) та стат тею 589 Цивільного кодексу Укра їни встановлено, що в разі нев иконання боржником (позичаль ником) своїх обов'язків перед ломбардом під час закінченн я строку дії договору позики кредитор, зокрема ломбард, ма є право звернути стягнення з а невиконаними обов'язками н а предмет застави, тобто реал ізувати такий предмет застав и. Із сум одержаних від цього п родажу коштів, як передбачен о пунктом 1.15 ст.1 та пунктом 12.1 ст .12 Закону України від 22.05.2003р. за № 889-ІУ „Про податок з доходів фі зичних осіб" із змінами та доп овненнями (далі Закон), суб'єкт господарювання має нарахува ти, утримати та перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб у порядку, визн аченому статтею 8 Закону та за ставкою пункту 7.1 статті 7 Зако ну.

Пунктом 1.18 ст.1 Закону визнач ено, що рухоме майно це майно в ідмінне від нерухомого. Таки м чином, відповідно Закону ви роби із дорогоцінних металів (або їх лому) та товароматеріа льні цінності є рухомим майн ом. Відповідно п.п. „ж" п.1.3 ст. Зак ону - Доходом з джерелом відтв орення із України є - доход від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника (продажу об'єкту рухомого майна) належ ить державній реєстрації чи нотаріальному засвідченню в ідповідно закону України чи коли місце вручення такого р ухомого майна придбателю зна ходиться на території Україн и. Згідно вищезазначеного пу нкту Закону, грошові кошти що були отримані громадянами з а здані вироби із дорогоцінн их металів (або їх лому) вважає ться доходом з джерелом відт ворення із України.

У відповідності з п. 12.1 ст.12 За кону - Доход отриманий фізичн ою особою від продажу рухомо го майна, протягом звітного п еріоду обкладається податко м за ставкою, встановленою п.7. 1 ст.7 Закону у розмірі 13 відсотк ів (до 01.01.2007р. - 13 %).

Згідно п.п.8.1.1.п.8.1 ст.8 Закону - по датковий агент, який нарахов ує оподатковуваний доход на користь платника податку, ут римує податок від суми таког о доходу за його рахунок, вико ристовуючи ставку податку за значену у відповідних пункта х ст. 7 Закону.

Відповідно п.п.8.1.2 п.8.1 ст. 8 Зако ну - податок належить до сплат и (перерахуванню) до бюджету п ри виплаті оподатковуваного доходу єдиним платіжним док ументом.

В ході перевірки встановле но 61 випадок продажу майна по раніше укладених заставних б ілетах, по яких згідно з умова ми п.5 та п.6 Заставного білету н аступила зміна умов договору .

В результаті зміни умов дог овору, доход, який отримано ло мбардом після продажу майна у сумі 29374грн. є доходом податко вого агенту по відношенню до фізичних осіб, яким це майно н алежало. Таким чином, врахову ючи вище викладене відповідн о до п.п.8.1.1, 8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону Украї ни від 22.05.2003р. за №889-ІУ „Про подат ок з доходів фізичних осіб" (із змінами та доповненнями) ПТ Л омбард „Старе місто" у випадк ах не викупу громадянами зас тави в указані у заставних бі летах терміни то на виконанн я умов заставних білетів, тоб то реалізації предметів заст ави, повинен нараховувати та перераховувати до бюджету п одаток з доходів фізичних ос іб у розмірі 13% від суми доходу отриманою фізичною особою. З агальна сума несплаченого по датку склала 3818,62грн., що призве ло до порушень.

За змістом підпункту 4.3.23 пун кту 4.3 статті 4 Закону України в ід 22 травня 2003 року № 889-ІУ "Про под аток з доходів фізичних осіб " сума позики становить дохід фізичної особи, яка її одержу є, але до настання визначеног о договором строку її поверн ення ця сума не є об'єктом опод аткування. Лише в разі невико нання фізичною особою забезп еченого заставою зобов'язанн я та реалізації заставленого майна виникає об'єкт оподатк ування у вигляді суми коштів , отриманих від реалізації та кого майна. При цьому об'єкт оп одаткування (дохід) може вини кнути також у вигляді грошов ої суми, що перевищує розмір з абезпечених заставою вимог з аставодержателя (ломбарду) т а підлягає поверненню застав одавцю, оскільки ця сума факт ично знаходиться в ломбарді під час одержання ним коштів від реалізації заставленого майна.

Згідно з пунктом 1.15 ста тті 1 Закону № 889-ІУ податковий а гент - цє юридична особа (її фі лія, відділення, інший відокр емлений підрозділ) або фізич на особа чи представництво н ерезидента-юридичної особи, які незалежно від їх організ аційно-правового статусу та способу оподаткування іншим и податками зобов'язані нара ховувати, утримувати і сплач увати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платн ика податку, вести податкови й облік і подавати податкову звітність податковим органа м відповідно до закону, а тако ж нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

З огляду на положення підпу нкту 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 і пунк ту 12.3 статті 12 Закону № 889-ІУ ломб ард є податковим агентом, оск ільки: саме за його посередни цтвом продається майно боржн ика; саме він нараховує (випла чує) оподатковуваний дохід н а користь платника податку і повинен утримувати податок від суми такого доходу за рах унок платника, використовуюч и ставку податку, визначену у відповідних нормах цього За кону.

За таких обставин податков е повідомлення-рішення від 14.0 6.2006 року №0000701720/0. Державної податк ової інспекції у Дзержинсько му районі м. Харкова винесено правомірно з дотриманням чи нного законодавства, а тому в позові Повного товариства « Ломбард «Старе місто» Стуков та Аннопольський» до Держав ної податкової інспекції у Д зержинському районі м. Харко ва про визнання нечинним ріш ення державного органу (пода ткового повідомлення - ріше ння) необхідно відмовити.

На підставі викладеного, ке руючись Законом "Про податок з доходів фізичних осіб" ст.ст . 94, 160, 161, п. 4 ч. 2 ст. 162, ст.ст. 163, 167, 186, 254 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. В адміністративному п озові Повного товариства «Ло мбард «Старе місто» Стуков т а Аннопольський» до Державн ої податкової інспекції у Дз ержинському районі м. Харков а про визнання нечинним ріше ння державного органу (подат кового повідомлення - рішен ня)- відмовити.

2.Постанова може бути оскарж ена в Харківський апеляційни й адміністративний суд через Харківський окружний адміні стративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарж ення постанови суду в десяти денний строк з дня її проголо шення та поданням після цьог о протягом двадцяти днів апе ляційної скарги, або без попе реднього подання заяви про а пеляційне оскарження, якщо а пеляційна скарга подається у строк, встановлений для пода ння заяви про апеляційне оск арження.

3. Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання заяви про апеляці йне оскарження, якщо таку зая ву не було подано. Якщо було по дано заяву про апеляційне ос карження, але апеляційна ска рга не була подана у встановл ений строк, постанова набира є законної сили після закінч ення цього строку. У разі пода ння апеляційної скарги поста нова, якщо її не скасовано, наб ирає законної сили після зак інчення апеляційного розгля ду справи.

Повний текст постано ви виготовлений 17.11.2009 року.

Суддя Старосєльцева О.В.