Рішення

від 29.12.2017 по справі 803/1650/17

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 грудня 2017 року ЛуцькСправа № 803/1650/17

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Каленюк Ж.В.,

при секретарі судовго засідання Шаблій Л.П.,

за участю представника позивача Михаліка М.В.,

представника відповідача Ковальчука П.Т.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДФС у Волинській області до Приватного підприємства "Юнітек-ІТ" про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДФС у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Приватного підприємства "Юнітек-ІТ" (далі - ПП "Юнітек-ІТ", відповідач) про стягнення податкового боргу в сумі 55716,85 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач зареєстрований суб'єктом підприємницької діяльності, взятий на податковий облік, зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України (далі - ПК України). Станом на 08 листопада 2017 року за відповідачем обліковується податковий борг з податку на додану вартість (ПДВ) на загальну суму 55716,85 грн. Заборгованість виникла у зв'язку із неповною сплатою самостійно нарахованих у податкових деклараціях зобов'язань (у першу чергу кошти спрямовувалися на погашення податкового боргу в порядку черговості його виникнення за минулі податкові періоди), а також у зв'язку із несплатою грошових зобов'язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях, та пені.

Позивачем вживались заходи щодо стягнення заборгованості шляхом надіслання податкової вимоги №8958-25 від 18 вересня 2014 року, однак вони не спричинили повного погашення податкового боргу відповідачем.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20, пункту 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків.

Позивач просив стягнути з банківських рахунків ПП "Юнітек-ІТ" податковий борг в сумі 55716,85 грн.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримує з підстав, у ньому викладених.

У судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги заперечує та вважає, що позивачем неправомірно зараховувалися кошти, сплачені підприємством за поточними зобов'язаннями, визначеними у податкових деклараціях у 2017 році, для погашення податкового боргу за попередні періоди. Вважає, що не можуть бути джерелами погашення податкового боргу, що виник до 01 липня 2015 року, кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ПП "Юнітек-ІТ" зареєстроване у встановленому порядку як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 1003225697 від 08 листопада 2017 року (а.с.5). Відповідач має відкриті рахунки у банках (а.с.6).

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 36.1 статті 36, пункту 38.1 статті 38 ПК України платники податків зобов'язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до розрахунку сум податкового боргу та довідки про наявність боргу за платежами до бюджету станом на 08 листопада 2017 року за ПП "Юнітек-ІТ" обліковується податковий борг з ПДВ у сумі 55716,85 грн. (а.с.6, 44-47).

Пунктом 14.1.175. статті 14 ПК України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Як встановлено судом податковий борг з ПДВ виник внаслідок несплати сум податкових зобов'язань, визначених відповідачем самостійно у податкових деклараціях з ПДВ: №9021229749 від 16 лютого 2017 року у сумі 3330,23 грн. із загальної задекларованої суми ПДВ у даній декларації 5030,00 грн. (а.с.12); №9043374396 від 16 березня 2017 року у сумі 3425,00 грн. (а.с.13); №9068132632 від 18 квітня 2017 року у сумі 2426,00 грн. (а.с.14); №9091997614 від 18 травня 2017 року у сумі 8769,00 грн. (а.с.15); №9115190249 від 16 червня 2017 року у сумі 3727,00 грн. (а.с.16); №9140133099 від 19 липня 2017 року у сумі 8804,00 грн. (а.с.17); №9166986165 від 18 серпня 2017 року у сумі 6530,00 грн. (а.с.18); №9191875558 від 20 вересня 2017 року у сумі 4289,00 грн.(а.с.19); №9218602282 від 20 жовтня 2017 року у сумі 956,00 грн. (а.с.20).

Податковий борг за вказаними податковими деклараціями становить 42256,23 грн.

Також ГУ ДФС У Волинській області визначено грошові зобов'язання у податкових повідомленнях-рішеннях: №0016421207 від 19 червня 2017 року, №0045141207 від 15 серпня 2017 року, №0058961207 від 19 вересня 2017 року, №0068551207 від 19 жовтня 2017 року (а.с.21-22, 25-26).

Так податковим повідомленням рішенням №0016421207 від 19 червня 2017 року ПП "Юнітек-ІТ" зобов'язано сплатити штраф у сумі 5582,20 грн. за затримку сплати грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 27911,00 грн. (а.с.21). Зазначене рішення ПП "Юнітек-ІТ" отримало 23 червня 2017 року (а.с.21 зворот).

Податковим повідомленням-рішенням №0045141207 від 15 серпня 2017 року до відповідача застосовано штраф у сумі 193,51 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з ПДВ (а.с.22). Рішення отримане ПП "Юнітек-ІТ" 18 серпня 2017 року (а.с.23).

Податковим повідомленням-рішенням №0058961207 від 19 вересня 5017 року ПП "Юнітек-ІТ" зобов'язано сплатити штраф у сумі 2683,78 грн. за затримку сплати грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 13418,90 грн. (а.с.25). Вказане податкове повідомлення - рішення отримане підприємством 29 вересня 2017 року (а.с.25 зворот).

Також податковим повідомленням рішенням №0068551207 від 19 жовтня 2017 року відповідача було зобов'язано сплатити штраф у сумі 1497,17 грн. за затримку сплати грошового зобов'язання з ПДВ у сумі 7485,85 грн. (а.с.26). Рішення отримане підприємством 25 жовтня 2017 року (а.с.26 зворот).

Всього зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями відповідачу визначено грошові зобов'язання на суму 9956,66 грн.

Крім того, відповідно до пункту 129.1 статті 129 ПК України ПП "Юнітек-ІТ" нарахована пеня у загальній сумі 3503,96 грн.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Як встановлено пунктом 57.1 статті 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Джерелом самостійної сплати грошових зобов'язань з ПДВ є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування ПДВ. У разі сплати податкових зобов'язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов'язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з поточних рахунків платника податків, відкритих у банках. Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4 1 статті 43 цього Кодексу; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України. Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з ПДВ (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ.

З розрахунку податкового боргу ПП "Юнітек-ІТ" та зворотного боку облікової картки відповідача з ПДВ (а.с.27-34, 44-47) слідує, що ПП "Юнітек-ІТ" упродовж 2017 року перераховував кошти для погашення податкових зобов'язань з ПДВ, визначених ним самостійно у податкових деклараціях. Однак податковим органом кошти спрямовувалися на погашення податкового боргу згідно із черговістю його виникнення.

Пунктом 87.9 статті 87 ПК України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Отже, вказаною нормою ПК України визначено обов'язок контролюючого органу на зарахування усіх платежів на погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Таким чином, кошти, сплачені ПП "Юнітек-ІТ" на погашення самостійно задекларованих платежів згідно з податковими деклараціями з ПДВ, спрямовувались контролюючим органом на погашення податкового боргу за попередні періоди згідно з черговістю його виникнення. При цьому суд зауважує, що кошти, сплачені у 2017 році, зараховані на погашення податкового боргу, що виник після 01 липня 2015 року.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Судом встановлено, що податкові повідомленнями-рішеннями: №0016421207 від 19 червня 2017 року, №0045141207 від 15 серпня 2017 року, №0058961207 від 19 вересня 2017 року, №0068551207 від 19 жовтня 2017 року не оскаржувались ПП "Юнітек-ІТ" ні в адміністративному, ні в судовому порядку. Доказів зворотного суду надано не було.

У строки, визначені пунктом 57.3 статті 57 ПК України, відповідач грошові зобов'язання за податковими повідомлення-рішення не сплатив.

Пунктом 59.1 статті 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З урахуванням вимог пункту 59.1. статті 59 ПК України відповідачу надіслано податкову вимогу №8958-25 від 18 вересня 2014 року (а.с.11). З того часу податковий борг не переривався, про що свідчить зворотний бік облікової картки відповідача (а.с.27-34).

Згідно із підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до пунктів 95.1 - 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Таким чином, оскільки за відповідачем обліковується податковий борг з ПДВ у сумі 55716,85 грн., доказів його сплати відповідач не надав, так само як і доказів скасування податкових повідомлень-рішень №0016421207 від 19 червня 2017 року, №0045141207 від 15 серпня 2017 року, №0058961207 від 19 вересня 2017 року, №0068551207 від 19 жовтня 2017 року, а вжиті контролюючим органом заходи не призвели до його погашення, тому позовні вимоги про стягнення податкового боргу з банківських рахунків ПП "Юнітек-ІТ" слід задовольнити.

Керуючись статтями 72-77, 243-246, 255, 295 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути з рахунків Приватного підприємства "Юнітек-ІТ" (43025, Волинська область, місто Луцьк, проспект Волі, будинок 27, ідентифікаційний код юридичної особи 36394963) у банках, що обслуговують такого платника податків, на користь Державного бюджету України податковий борг у сумі 55716,85 грн. (п'ятдесят п'ять тисяч сімсот шістнадцять грн. 85 коп.)

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

До початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд.

Суддя Ж.В. Каленюк

Повне судове рішення складено 05 січня 2018 року.