Рішення

від 10.01.2018 по справі 817/1664/17

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

10 січня 2018 року м. Рівне №817/1664/17

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П. за участю секретаря судового засідання Минько Н.З. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Оніщук Валерій Петрович,

відповідача: представник Форет Майя Сергіївна,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "ГАЛСПЕЦБУД" доГоловного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство Галспецбуд (далі - ПП Галспецбуд , Позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області (далі - ГУ ДФС у Рівненській області, Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми Р від 12.09.2017р. №0006331403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта перевірки від 23.08.2017р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарах у розмірі 481574,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 385259,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 96315,00 грн.).

До початку судового розгляду справи по суті позивачем в порядку ч. 1 ст. 137 КАС України (в редакції що діяла до 15.12.2017р.) було подано заяву про зміну предмета позову. Така заява відповідає вимогам ст. 106 КАС України (в редакції що діяла до 15.12.2017р.) та прийнята судом. У відповідності до такої заяви позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми Р від 12.09.2017р. №0006331403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта перевірки від 23.08.2017р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарах у розмірі 481574,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 385259,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 96315,00 грн.) та форми Р від 12.09.2017р. №0006341403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта перевірки від 23.08.2047р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 698230,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 558964,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 139266,00 грн.).

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі. Суду пояснив, що контролюючим органом не надано жодного доказу про те, що ТОВ Прометей Капітал , ТОВ Ель Торо , ТОВ Стакстрой , ТОВ Терра Корн , ТОВ Альфа Регіон не мали виробничих та інших потужностей щодо надання послуг та поставки товарно-матеріальних цінностей для ПП Галспецбуд , а всі доводи відповідача є надуманими та не обґрунтованими. Вказує на те, що дані контрагенти мали у своєму розпорядженні всі матеріальні та трудові ресурси для надання послуг та продажу товарно-матеріальних цінностей, що підтверджується первинними документами. Будь-які кримінальні провадження щодо фіктивності таких контрагентів, так і судові рішення щодо визнання укладених договорів між даними контрагентами та позивачем відсутні. Контролюючий орган не провів жодної перевірки/звірки даних суб'єктів господарювання, а надані ними документи під час звірки безпідставно не врахував.

За наведеного, просив позов задовольнити, визнати протиправними та скасувати оспорювані податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області.

ГУ ДФС у Рівненській області адміністративний позов не визнало з підстав викладених у відзиві на позовну заяву. З наведених підстав представник відповідача в задоволенні позову просила відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення повністю з таких підстав.

Судом встановлено, що ПП Галспецбуд зареєстроване 11.02.2013р. Виконавчим комітетом Рівненської міської ради, номер державної реєстрації 16081020000009417, виписка з ЄДР №962227, тип останньої реєстраційної дії в ЄДР 105 - Державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи, дата останньої реєстраційної дії в ЄДР 03.09.2016р.. Форма власності - приватна. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 38552541. Місцезнаходження товариства відповідно до установчих документів - м. Рівне, вул. Григорія Сковороди, буд. 23. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 12.02.2013р., перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у місті Рівному ГУ ДФС у Рівненській області. Індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість - 385525417165.

З 04.08.2017р. по 17.08.2017р. головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок окремих питань та позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту ГУ ДФС у Рівненській області Горфінкелем О.Г., головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок окремих питань та позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту ГУ ДФС у Рівненській області Примак Т.О., головним державним ревізором-інспектором сектору боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом ГУ ДФС у Рівненській області Дем`янюк Л.С., головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Рівненській області Ярощук С.А. було проведено документальну планову виїзну перевірку ПП Галспецбуд з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р..

За наслідками проведення такої перевірки 23.08.2017р. службовими особами ГУ ДФС у Рівненській області складено Акт №756/17-00-14-03/38552541 Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП Галспецбуд (код за ЄДРПОУ 38552541 тел.03624602) податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, валютного - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 (далі - акт перевірки).

Згідно висновків акту перевірки, контролюючим органом встановлено наступні порушення: п.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, п.5, 21 П(С)БО 15 Дохід , п.5 П(С)БО 11 Зобов'язання , ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні , п.2.2 Положення №88, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 558964,00 коп. (в т.ч. за 2014р. в сумі 429842,00 грн., за 2015р. в сумі 1901,00 грн., за 2016р. в сумі 127221,00 грн.); пп. а п.198.1 ст.198, п.198.3 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті на суму 634723,00 грн., по операціям з наступними контрагентами: ТОВ Прометей Капітал (код за ЄДРПОУ 38750658) за квітень 2014р. в сумі 63683,00 грн., за травень 2014р. в сумі 36423,00 грн., за червень 2014р. в сумі 127004,00 грн., за липень 2014р. в сумі 22354,00 грн., за серпень 2014р. в сумі 158501,00 грн., за вересень 2014р. в сумі 19247,00 грн., ТОВ Ель ТОРО (код за ЄДРПОУ 39679350) за жовтень 2014р. на суму 39544,00 грн., за листопад 2014р. на суму 33198,00 грн., ТОВ Стакстрой (код за ЄДРПОУ 40882675) за листопад 2016р. в сумі 51084,00 грн., ТОВ Терра КОРН (код за ЄДРПОУ 40592384) за жовтень 2016р. на суму 83685,00 грн..

Не погодившись з висновками, обставинами та даними, що викладені в акті перевірки, ПП Галспецбуд було подано до ГУ ДФС у Рівненській області письмові заперечення від 31.08.2017р. №31-01/08/17.

Листом від 11.09.2017р. №4811/10/17-00-14-03-06 ГУ ДФС у Рівненській області повідомило ПП Галспецбуд про залишення висновків, викладених в акті перевірки, без змін.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Рівненській області прийняті податкові повідомлення-рішення форми Р від 12.09.2017р. №0006331403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта від 23.08.2017р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарах у розмірі 481574,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 385259,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 96315,00 грн.); форми Р від 12.09.2017р. №0006341403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта від 23.08.2017р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 698230,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 558964,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 139266,00 грн.).

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями 15.09.2017р. ПП Галспецбуд було подано скаргу №15-01/09/17 до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України).

Рішенням про результати розгляду скарги ДФС України від 23.11.2017р. №27262/6/99-99-11-01-01-25 залишено без змін оспорювані податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області, а скаргу ПП Галспецбуд - без задоволення.

Судом встановлено, що 12.03.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник), основний вид діяльності якого - 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель, було укладено Договір підряду №1203, згідно якого Підрядник, на умовах цього Договору, в межах договірної ціни, за дорученням Замовника, зобов'язується виконати постачання матеріалів і виконання власними або залученими силами утеплення та оздоблення житлового будинку №3 на об'єкті: Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, буд. 219-Е в м. Чернівці, згідно з паспортом опоряджувальних робіт, а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

09.04.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір підряду №0904, згідно якого Підрядник на умовах цього Договору, в межах договірної ціни, за дорученням Замовника, зобов'язується виконати власними і залученими силами та засобами комплекс будівельно-монтажних робіт на об'єкті Будівництво житлового комплексу по вул. Дворецькій, 46/48 в м. Рівне згідно затвердженої проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

14.05.2014р. між ПП Галспецбуд (Покупець) та ТОВ Прометей Капітал (Постачальник) було укладено Договір поставки №0105, згідно якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, поставити та передати у власність Покупцеві товар (партію товару), в асортименті, кількості та цінами, вказаних в накладних, що засвідчують передачу-приймання товару від Постачальника до Покупця та є невід'ємними частинами даного Договору, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити вказаний товар.

01.07.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір будівельного підряду №0107 на реконструкцію будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне, згідно якого Підрядник зобов'язується провести реконструкцію будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне (іменований надалі ремонт ) в строк і в порядку, визначені Додатком №2 до цього Договору, згідно проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію (іменована надалі проектно-кошторисна документація ) у триденний термін після дати підписання чинного Договору, прийняти завершені роботи та оплатити їх в порядку і на умовах, визначених цим Договором.

10.07.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір підряду №1007, згідно якого Підрядник на умовах цього Договору, в межах договірної ціни, за дорученням Замовника зобов'язується здійснити і здати Замовнику у встановлений строк комплекс робіт по утепленню та оздобленню побутового корпусу №1 адміністративно-виробничої будівлі ПАТ Волтекс-Меланж по вул. Карбишева, буд. 2 відповідно до проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

05.08.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір будівельного підряду №154, згідно якого Підрядник зобов'язується своїми силами і засобами на замовлення Замовника здійснити і здати Замовнику у встановлений строк комплекс робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів громадського будинку на вул. Княгині Ольги, буд. 5 відповідно до проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

05.08.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір будівельного підряду №05/08-С, згідно якого Підрядник зобов'язується своїми силами і засобами на замовлення Замовника здійснити і здати Замовнику у встановлений строк комплекс робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів житлового будинку відповідно до проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

06.08.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Прометей Капітал (Підрядник) було укладено Договір №155, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник зобов'язується власними силами виконати відповідно до умов цього Договору роботи на об'єкті будівництва: ж/будинок №55 по проспекту Науки, секція №1 - в оселях 6-5о по М-Н.-утеплення фасаду - Сканрок ; утеплення по балконам та холодним переходам - зі по 15 пов., у відповідності до затвердженої проектно-кошторисної документації у строки, які встановлені цим Договором, а Замовник зобов'язується прийняти і оплатити виконані роботи.

За наслідками виконання вищевказаних договорів між ПП Галспецбуд та ТОВ Прометей Капітал підписано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2014р. на об'єкті житловий комплекс Ріка по вул. Руський, буд. 219 в м. Чернівці на суму 382097,62 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за квітень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 175709,00 грн., ПДВ - 35141,81 грн., разом 210850,84 грн.); акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за квітень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 142705,60 грн., ПДВ - 28541,10 грн., разом 171246,80 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 56369,20 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 46974,30 грн., ПДВ - 9394,90 грн., разом 56369,20 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 57788,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48156,70 грн., ПДВ - 9631,30 грн., разом 57788,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 58968,00 грн. (з ПДВ) форми КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49140,00 грн., ПДВ - 9828,00 грн., разом 58968,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 59105,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49254,20 грн., ПДВ - 9850,80 грн., разом 59105,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 57125,00 грн. (з ПДВ) форми КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 47604,20 грн., ПДВ - 9520,80 грн., разом 57125,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 59873,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49894,20 грн., ПДВ - 9978,80 грн., разом 59873,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 59927,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми № КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49939,20 грн., ПДВ - 9987,80 грн., разом 59927,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 58845,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49037,50 грн., ПДВ - 9807,50 грн., разом 58845,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 59690,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49741,70 грн., ПДВ - 9948,30 грн., разом 59690,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 57929,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48274,20 грн., ПДВ - 9654,80 грн., разом 57929,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 59685,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49737,50 грн., ПДВ - 9947,50 грн., разом 59685,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 57774,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми№КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48145,00 грн., ПДВ - 9629,00 грн., разом 57774,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014р. на об'єкті житловий комплекс по вул. Дворецький, 46/48 в м. Рівне (3-4 під'їзд) на суму 57788,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48156,00 грн., ПДВ - 9631,00 грн., разом 57788,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне на суму 53100,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних будівельних робіт №1 за липень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 44250,00 грн., ПДВ - 8850,00 грн., разом 53100,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне на суму 54000,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних будівельних робіт №2 за липень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 45000,00 грн., ПДВ - 9000,00 грн., разом 54000,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2014р. на об'єкті побутовий корпус №1 адміністративно-виробничої будівлі ПАТ Волтекс-Меланж по вул. Карбишева, 2 в 27024,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за липень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 22520,00 грн., ПДВ - 4504,00 грн., разом 27024,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті будівництв житлового будинку по вул. Курчатова, 62г в м. Рівне на суму 44974,40 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 37478,70 грн., ПДВ - 7495,70 грн., разом 44974,40 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті будівництво житлового будинку по вул. Курчатова, 62г в м. Рівне на суму 24704,50 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 20587,00 грн., ПДВ - 4117,40 грн., разом 24704,50 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті будівництво житлового будинку по пр. Науки, 55а в м. Київ на суму 59856,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49880,00 грн., ПДВ - 9976,00 грн., разом 59856,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті будівництво житлового будинку по пр. Науки, 55а в м. Київ на суму 59910,00 грн. (з ПДВ) ворми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49925,00 грн., ПДВ - 9985,00 грн., разом 59910,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25а в м. Рівне на суму 59732,20 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49776,80 грн., ПДВ - 9955,40 грн., разом 59732,20 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25а в м. Рівне на суму 41210,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 34341,70 грн., ПДВ - 6868,30 грн., разом 41210,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25а в м. Рівне на суму 29302,10 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 24418,40 грн., ПДВ - 4883,70 грн., разом 29302,10 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25а в м. Рівне на суму 59062,20 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49218,50 грн., ПДВ - 9843,70 грн., разом 59062,20 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014р. на об'єкті громадський будинок по вул. Княгині Ольги, 5 в м. Рівне на суму 41944,20 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт №1 за серпень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 34953,50 грн., ПДВ - 6990,70 грн., разом 41944,20 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за вересень 2014р. на об'єкті громадський будинок по вул. Княгині Ольги, 5 в м. Рівне на суму 57787,50 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за вересень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48156,20 грн., ПДВ - 9631,20 грн., разом 57787,50 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за вересень 2014р. на об'єкті реконструкція будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25а в м. Рівне на суму 57699,80 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт виконаних робіт за вересень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 48083,10 грн., ПДВ - 9616,60 грн., разом 57699,80 грн.); видаткова накладна від 19.05.2014р. №РН-0000024 на загальну суму 54002,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 9000,44 грн.); видаткова накладна від 26.05.2014р. №РН-0000026 на загальну суму 52431,72 грн. (в т.ч. ПДВ - 8738,62 грн.); видаткова накладна від 30.05.2014р. №РН-0000027 на загальну суму 52802,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 8800,36 грн.); видаткова накладна від 31.05.2014р. №РН-0000028 на загальну суму 59301,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 9883,60 грн.); видаткова накладна від 01.08.2014р. №РН-0000034 на загальну суму 58935,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 9822,64 грн.); видаткова накладна від 04.08.2014р. №РН-0000035 на загальну суму 59418,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 9903,14 грн.); видаткова накладна від 05.08.2014р. №РН-0000036 на загальну суму 59972,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 9995,36 грн.); видаткова накладна від 06.08.2014р. №РН-0000038 на загальну суму 57857,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 9642,88 грн.); видаткова накладна від 07.08.2014р. №РН-0000039 на загальну суму 58706,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 9784,34 грн.); видаткова накладна від 08.08.2014р. №РН-0000040 на загальну суму 59217,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 9869,52 грн.); видаткова накладна від 11.08.2014р. №РН-0000041 на загальну суму 59578,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 9929,70 грн.); видаткова накладна від 12.08.2014р. №РН-0000042 на загальну суму 58856,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 9809,34 грн.); видаткова накладна від 13.08.2014р. №РН-0000043 на загальну суму 57772,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 9628,80 грн.).

Операції з поставки ТМЦ та надання послуг ТОВ Прометей Капітал на ПП Галспецбуд оформлені податковими накладними: від 17.04.2014р. №12 на суму 42000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 7000,00 грн.), від 17.04.2014р. №13 на суму 38000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6333,33 грн.), від 30.04.2014р. №26 на суму 302097,62 грн. (в т.ч. ПДВ - 50349,60 грн.), від 19.05.2014р. №4 на суму 54002,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 9000,44 грн.), від 26.05.2014р. №9 на суму 52431,72 грн. (в т.ч. ПДВ - 8738,62 грн.), від 30.05.2014р. №11 на суму 52802,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 8800,36 грн.), від 31.05.2014р. №12 на суму 59301,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 9883,60 грн.), від 05.06.2014р. №4 на суму 58950,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 9825,00 грн.), від 06.06.2014р. №17 на суму 57774,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9629,00 грн.), від 09.06.2014р. №18 на суму 59685,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9947,50 грн.), від 11.06.2014р. №19 на суму 57929,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9654,83 грн.), від 12.06.2014р. №20 на суму 59690,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9948,33 грн.), від 13.06.2014р. №21 на суму 58845,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9807,50 грн.), від 16.06.2014р. №22 на суму 59927,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9987,83 грн.), від 18.06.2014р. №23 на суму 59873,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9978,83 грн.), від 20.06.2014р. №24 на суму 57125,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9520,83 грн.), від 23.06.2014р. №25 на суму 59105,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9850,83 грн.), від 25.06.2014р. №26 на суму 58968,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9828,00 грн.), від 27.06.2014р. №27 на суму 57788,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9631,33 грн.), від 30.06.2014р. №28 на суму 56369,22 грн. (в т.ч. ПДВ - 9394,87 грн.), від 18.07.2014р. №4 на суму 53100,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 8850,00 грн.), від 31.07.2014р. №16 на суму 54000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9000,00 грн.), від 31.07.2014р. №17 на суму 27024,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 4504,00 грн.), від 01.08.2014р. №1 на суму 41210,02 грн. (в т.ч. ПДВ - 6868,34 грн.), від 01.08.2014р. №22 на суму 58935,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 9822,64 грн.), від 04.08.2014р. №2 на суму 29302,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 4883,69 грн.), від 04.08.2014р. №23 на суму 59418,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 9903,14 грн.), від 05.08.2014р. №3 на суму 59062,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 9843,70 грн.), від 05.08.2014р. №24 на суму 59972,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 9995,36 грн.), від 06.08.2014р. №25 на суму 57857,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 9642,88 грн.), від 07.08.2014р. №4 на суму 59732,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 9955,36 грн.), від 07.08.2014р. №26 на суму 58706,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 9784,34 грн.), від 08.08.2014р. №27 на суму 59217,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 9869,52 грн.), від 11.08.2014р. №28 на суму 59578,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 9929,70 грн.), від 12.08.2014р. №29 на суму 58856,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 9809,34 грн.), від 13.08.2014р. №30 на суму 57772,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 9628,80 грн.), від 15.08.2014р. №10 на суму 44974,45 грн. (в т.ч. ПДВ - 7495,74 грн.), від 15.08.2014р. №11 на суму 59856,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9976,00 грн.), від 29.08.2014р. №19 на суму 24704,50 грн. (в т.ч. ПДВ - 4117,42 грн.), від 29.08.2014р. №20 на суму 59910,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9985,00 грн.), від 29.08.2014р. №21 на суму 41944,25 грн. (в т.ч. ПДВ - 6990,71 грн.), від 30.09.2014р. №7 на суму 57699,78 грн. (в т.ч. ПДВ - 9616,63 грн.), від 30.09.2014р. №8 на суму 57787,50 грн. (в т.ч. ПДВ - 9631,25 грн.).

Сума податку на додану вартість за вищевказаними податковими накладними включена ПП Галспецбуд до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за квітень 2014р. в сумі 63683,00 грн., за травень 2014р. в сумі 36423,00 грн., за червень 2014р. в сумі 127004,00 грн., за липень 2014р. в сумі 22354,00 грн., за серпень 2014р. в сумі 158501,00 грн., за вересень 2014р. в сумі 19247,00 грн..

Оплата для ТОВ Прометей Капітал здійснювалась в безготівковій формі, згідно з платіжними дорученнями від 30.04.2014р. на суму 42000,00 грн., від 30.04.2014р. на суму 38000,00 грн., від 06.08.2014р. на суму 91246,80 грн., від 06.08.2014р. на суму 8753,20 грн., від 13.08.2014р. на суму 202097,60 грн., від 16.10.2014р. на суму 59856,00 грн., від 16.10.2014р. на суму 40144,00 грн., від 30.01.2015р. на суму 19766,00 грн., від 25.02.2015р. на суму 15000,00 грн.. Всього на суму 516863,60 грн.. Станом на 31.12.2016р. кредиторська заборгованість ПП Галспецбуд перед ТОВ Прометей Капітал становить 2046421,65 грн..

На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Прометей Капітал знаходилося за місцем реєстрації - 01013, м. Київ, вул. Будіндустрії, буд. 6. Відповідачем не надано доказів на спростування цього.

Свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 08.04.2015р.. На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Прометей Капітал було зареєстровано належним чином платником податку на додану вартість.

Посилання відповідачем у акті перевірки на лист Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 22.10.2014р. №5335/26-50-18-01 Про надання інформації засвідчує факт неналежного звітування ТОВ Прометей Капітал до податкового органу, а не факт відсутності трудових ресурсів. Даний лист відповідачем не долучено до матеріалів справи.

Посилання відповідачем у акті перевірки на лист Територіального управління Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України у Київській області та місті Києві від 14.11.2014р. №04-03/6461 є безпідставним, оскільки дана інформація не є належним доказом, адже ТОВ Прометей Капітал надавало послуги ПП Галспецбуд з утеплення та оздоблення фасадів будинків, відповідно відсутня необхідність використання великотоннажних та інших технологічних транспортних засобів, що не підлягають експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування, підіймальних споруд, парових і водогрійних котлів, посудин, що працюють під тиском, трубопроводів пари та гарячої води. Даний лист відповідачем не долучено до матеріалів справи.

Посилання відповідачем на лист Управління Державної автомобільної інспекції Головного управління Міністерства внутрішніх справ України в місті Києві від 24.11.2014р. №10/2877/1 є безпідставним, оскільки дана інформація не є належним доказом, адже ТОВ Прометей Капітал надавало послуги ПП Галспецбуд з утеплення та оздоблення фасадів будинків, відповідно відсутня необхідність використання транспортних засобів. Даний лист відповідачем не долучено до матеріалів справи.

Щодо кримінального провадження №32014100010000166 за ознаками злочину передбаченого ст.205 ч.2 КК України, то судом досліджено лист Голосіївського управління поліції Головного управління Національної поліції України у місті Києві від 21.12.2017р. №544ад/125/47/03-2017 щодо проведення досудового розслідування за ознаками складу злочину передбаченого ст.358 ч.1 КК України, а не за ст.205 ч.2 КК України, як зазначено у акті перевірки.

В акті перевірки також відсутні відомості про проведення планових/позапланових перевірок ТОВ Прометей Капітал . Зустрічну звірку контролюючим органом також не проведено.

Необхідність залучення до виконання робіт ТОВ Прометей Капітал підтверджується договором підряду від 28.02.2014р. №0102-Ч укладеного з ТОВ ПБФ Ріка (щодо постачання матеріалів і виконання власними або залученими силами утеплення та оздоблення житлового будинку №3 на об'єкті Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, 219-Е в м. Чернівці ), договором підряду від 03.04.2014р. №0304 укладеного з Концерном Східно-Європейський будівельний альянс (щодо виконання власними і залученими силами та засобами комплексу будівельно-монтажних робіт на об'єкті Будівництво житлового комплексу по вул. Дворецькій, 46/48 в м. Рівне ), договором будівельного підряду від 02.06.2014р. №02/06-Р на реконструкцію будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне укладеного з ТзДВ Рівненасіннєовоч , договором будівельного підряду від 20.06.2014р. №32 укладеного ТОВ Офісний центр Паркове (щодо здійснення своїми силами і засобами комплексу робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів громадського будинку за адресою вул. Княгині Ольги №5 в м. Рівне), договором будівельного підряду від 08.07.2014р. №0306 укладеного з ПАТ Волтекс-Меланж (щодо здійснення своїми силами і засобами комплексу робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів адміністративно-виробничої будівлі побутового корпусу №1 по вул. Карбишева, 2 в м. Луцьку), договором будівельного підряду від 08.07.2014р. №01/07-Р укладеного з КТ Рівнеагроенерго і компанія (щодо здійснення своїми силами і засобами комплексу робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів житлового будинку по вул. Курчатова, 62г в м. Рівне), договором від 22.07.2014р. №72/14 укладеного з ПАТ Домобудівний комбінат №4 (щодо здійснення власними силами утеплення фасаду у ж/будинку Сканрок №55 по проспекту Науки та утеплення по балконам та холодним переходах з 1 по 15 поверхи) та відповідно складеними за результатами виконання таких договорів довідками про вартість виконаних будівельних робіт (форми КБ-3), актами приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в).

Враховуючи вищевикладене, судом не встановлено порушення ПП Галспецбуд завищення задекларованих показників у рядку 05.1 Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) податкової Декларації в сумі 2024299,00 грн. за 2014р. та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за квітень 2014р. в сумі 63683,00 грн., за травень 2014р. в сумі 36423,00 грн., за червень 2014р. в сумі 127004,00 грн., за липень 2014р. в сумі 22354,00 грн., за серпень 2014р. в сумі 158501,00 грн., за вересень 2014р. в сумі 19247,00 грн. по операціях з ТОВ Прометей Капітал .

Судом встановлено, що 02.10.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Ель Торо (Підрядник), основний вид діяльності якого - 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель, було укладено Договір підряду №01/10-С, згідно якого Підрядник зобов'язується своїми силами і засобами на замовлення Замовника здійснити і здати Замовнику у встановлений строк комплекс робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів житлового будинку по вул. Курчатова, 62г в м. Рівне відповідно до проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

06.10.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Ель Торо (Підрядник) було укладено Договір підряду №02/10-С, згідно якого Підрядник, на умовах цього Договору, в межах договірної ціни, за дорученням Замовника, зобов'язується виконати постачання матеріалів і виконання власними або залученими силами утеплення та оздоблення житлового будинку №3 на об'єкті: Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, 219-Е в м. Чернівці , згідно з паспортом опоряджувальних робіт, а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних робіт Підрядником і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

07.10.2014р. між ПП Галспецбуд (Покупець) та ТОВ Ель Торо (Постачальник) було укладено Договір поставки №0310, згідно якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, поставити та передати у власність Покупцеві товар (партію товару), в асортименті, кількості та цінами, вказаних в накладних, що засвідчують передачу-приймання товару від Постачальника до Покупця та є невід'ємними частинами даного Договору, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити вказаний товар.

22.10.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Ель Торо (Підрядник) було укладено Договір будівельного підряду №03/10-С, згідно якого Підрядник зобов'язується своїми силами і засобами на замовлення Замовника здійснити і здати Замовнику у встановлений строк комплекс робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів частини приміщень будівлі ТОВ Волинь-Моноліт на проспекті Перемоги, 15 в м. Луцьку відповідно до проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

23.10.2014р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Ель Торо (Підрядник) було укладено Договір будівельного підряду №04/10-С на реконструкцію будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне, згідно якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Підрядник зобов'язовується провести реконструкцію будівля в строк і в порядку, визначені Додатком №2 до цього Договору, згідно проектно-кошторисної документації, а Замовник зобов'язується надати Підрядникові фронт робіт, затверджену проектно-кошторисну документацію у триденний термін після дати підписання чинного Договору, прийняти завершені роботи та оплатити їх в порядку і на умовах, визначених цим Договором.

За наслідками виконання вищевказаних договорів між ПП Галспецбуд та ТОВ Ель Торо підписано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2014р. на об'єкті житловий комплекс Ріка в м. Чернівці по вул. Руський, 219 на суму 59000,40 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49167,00 грн., ПДВ - 9833,40 грн., разом 59000,40 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2014р. по утепленню та оздобленню стін фасадів житлового будинку на вул. Курчатова, 62-г в м. Рівне на суму 59107,50 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2014р форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49256,20 грн., ПДВ - 9851,20 грн., разом 59107,50 грн.); видаткова накладна від 30.10.2014р. №ЕТ-0000008 від 30.10.2014р. на загальну суму 59217,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 9862,52 грн.), видаткова накладна від 31.10.2014р. №ЕТ-0000009 на загальну суму 59939,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 9989,88 грн.), товарно-транспортна накладна від 31.10.2014р., товарно-транспортна накладна від 31.10.2014р., товарно-транспортна накладна від 31.10.2014р., довідка про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2014р. по реконструкції будівлі ТОВ Волинь-Моноліт по пр. Перемоги, 15 м. Луцьк на суму 59300,40 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за листопад 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49417,0 грн., ПДВ - 9883,4 грн., разом 59300,40 грн.; довідка про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2014р. по реконструкції будівлі ТОВ Волинь-Моноліт по пр. Перемоги, 15 м. Луцьк на суму 59620,80 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за листопад 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 49684,00 грн., ПДВ - 9937,00 грн., разом 59620,80 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2014р. по реконструкції будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне на суму 56192,10 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за листопад 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 46826,70 грн., ПДВ - 9365,00 грн., разом 56192,10 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2014р. по реконструкції будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул.Млинівська, 25 в м. Рівне на суму 24076,90 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за листопад 2014р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 20064,00 грн., ПДВ - 4013,00 грн., разом 24076,90 грн.).

Операції з поставки ТМЦ та надання послуг ТОВ Ель Торо на ПП Галспецбуд оформлені податковими накладними: від 30.10.2014р. №17 на суму 59217,120 грн. (в т.ч. ПДВ - 9869,52 грн.), від 31.10.2014р. №16 на суму 59107,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 9851,25 грн.), від 31.10.2014р. №18 на суму 59939,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 9989,88 грн.), від 31.10.2014р. №19 на суму 59000,41 грн. (в т.ч. ПДВ - 9833,40 грн.), від 04.11.2014р. №53 на суму 59300,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 9883,40 грн.), від 11.11.2014р. №54 на суму 56192,10 грн. (в т.ч. ПДВ - 9365,35 грн.), від 25.11.2014р. №55 на суму 59620,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 9936,80 грн.), від 28.11.2014р. №56 на суму 24076,94 грн. (в т.ч. ПДВ - 4012,82 грн.).

Сума податку на додану вартість за вищевказаними податковими накладними включена ПП Галспецбуд до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014р. на суму 39544,00 грн., за листопад 2014р. на суму 33198,00 грн..

Оплата ПП Галспецбуд для ТОВ Ель Торо не проводилась.

На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Ель Торо знаходилося за місцем реєстрації - м. Київ, вул. Жилянська, буд. 55. Відповідачем не надано доказів на спростування цього.

Свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 24.04.2015р.. На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Ель Торо було зареєстровано належним чином платником податку на додану вартість.

Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку форми №1-ДФ за 2014р. за ознакою 101 (доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) не є належним доказом відсутності трудових ресурсів у ТОВ Ель Торо , оскільки товариство могло укладати з працівниками цивільно-правові договори на виконання конкретних робіт. Відомості про такі укладені або не укладені договори в акті відсутні, а відповідачем під час розгляду справи не надано.

Аналіз даних податкової звітності ТОВ Ель Торо здійснено відповідачем поверхнево, в акті відсутні чіткі посилання на податкову звітність і яким чином було зроблено такий висновок.

Посилання на будь яке кримінальне провадження щодо фіктивності ТОВ Ель Торо в акті відсутні.

Відсутні відомості про проведення планових/позапланових перевірок ТОВ Ель Торо . Зустрічну звірку контролюючим органом не проведено.

Необхідність залучення до виконання робіт ТОВ Ель Торо підтверджується договором підряду від 28.02.2014р. №0102-Ч укладеного з ТОВ ПБФ Ріка (щодо постачання матеріалів і виконання власними або залученими силами утеплення та оздоблення житлового будинку №3 на об'єкті Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, 219-Е в м. Чернівці ), договором будівельного підряду від 02.06.2014р. №02/06-Р на реконструкцію будівлі контори ТзДВ Рівненасіннєовоч по вул. Млинівська, 25 в м. Рівне укладеного з ТзДВ Рівненасіннєовоч , договором будівельного підряду від 08.07.2014р. №01/07-Р укладеного з КТ Рівнеагроенерго і компанія (щодо здійснення своїми силами і засобами комплексу робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів житлового будинку по вул. Курчатова, 62г в м. Рівне), договором будівельного підряду від 16.09.2014р. №01/09-Л укладеного з ТОВ Волинь-Моноліт (щодо здійснення своїми силами і засобами комплексу робіт по утепленню та оздобленню стін фасадів частини приміщень будівлі на проспекті Перемоги, 15 в м. Луцьку) та відповідно складеними за результатами виконання таких договорів довідками про вартість виконаних будівельних робіт (форми КБ-3), актами приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в).

Враховуючи вищевикладене, судом не встановлено порушення ПП Галспецбуд завищення задекларованих показників у рядку 05.1 Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) податкової Декларації в сумі 363712,00 грн. за 2014р., заниження та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за жовтень 2014р. в сумі 39544,00 грн., за листопад 2014р. в сумі 33198,00 грн. по операціях з ТОВ Ель Торо .

Судом встановлено, що 07.11.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Стакстрой (Підрядник), було укладено Договір підряду №0211, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки виконання робіт власними або залученими силами по Ж/будинок №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце розташування прилягає до вул. Маршала Гречки та проспекту Правди у Подільському р-ні м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду Сканрок , а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

За наслідками виконання вищевказаного договору між ПП Галспецбуд та ТОВ Стакстрой підписано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2016р. на об'єкті Ж/будинок №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце розташування прилягає до вул. Маршала Гречки та проспекту Правди у Подільському р-ні м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду Сканрок , на суму 306504,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3; акт приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 255420,00 грн., ПДВ - 51084,00 грн., разом 306504,00 грн.).

Операції з надання послуг ТОВ Стакстрой на ПП Галспецбуд оформлено податковою накладною від 30.11.2016р. на загальну суму 306504,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 51084,00 грн.).

Сума податку на додану вартість за вищевказаною податковою накладною включена ПП Галспецбуд до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за листопада 2016р. на суму 51084,00 грн..

Оплата ПП Галспецбуд для ТОВ Стакстрой проводилася частково, згідно платіжного доручення від 12.12.2016р. на суму 33715,44 грн.. Станом на 31.12.2016р. заборгованість ПП Галспецбуд перед ТОВ Стакстрой становить 272788,56 грн..

На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Стакстрой знаходилося за місцем реєстрації - Кіровоградська обл., м. Кропивницький, вул. Ельворті, буд. 7. Відповідачем не надано доказів на спростування цього.

Відомостей про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість в акті перевірки не наведено.

Аналіз даних податкової звітності ТОВ Стакстрой здійснено відповідачем поверхнево, в акті відсутні чіткі посилання на податкову звітність, яка б свідчила про відсутність основних фондів, транспортних засобів, спецтехніки, трудових ресурсів і яким чином було зроблено такий висновок.

Посилання на будь яке кримінальне провадження щодо фіктивності ТОВ Стакстрой в акті відсутні.

Відсутні відомості про проведення планових/позапланових перевірок ТОВ Стакстрой . Зустрічну звірку контролюючим органом не проведено..

Необхідність залучення до виконання робіт ТОВ Стакстрой підтверджується договором від 10.10.2016р. №94/16 укладеного з ПАТ Домобудівний комбінат №4 (щодо здійснення власними силами на об'єкті будівництва ж/будинок №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце прилягає до вул. Маршала Гречка та проспекту Правди у Подільському районі м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду - Сканрок - два деформаційних шва в осях М-Л по осі 10Л та Л-М по осі 3Л) та відповідно складеними за результатами виконання такого договору довідкою про вартість виконаних будівельних робіт (форми КБ-3), актом приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в).

Враховуючи вищевикладене, судом не встановлено порушення ПП Галспецбуд заниження задекларованих показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку в сумі 255420,00 грн. за 2015р. та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за листопад 2015р.. в сумі 51084,00 грн. по операціях з ТОВ Стакстрой .

Судом встановлено, що 20.09.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Терра-Корн (Підрядник), було укладено Договір будівельного підряду №2009, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки виконання робіт власними силами по Ж/будинок №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце розташування прилягає до вул. Маршала Гречки та проспекту Правди у Подільському р-ні м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду Сканрок , а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

26.09.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Терра-Корн (Підрядник), було укладено Договір будівельного підряду №2609, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки виконання робіт власними або залученими силами по Утепленню та оздобленню стін фасаду п'ятиповерхової будівлі по пров. Робітничий, 5 в м. Рівне, а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

05.10.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Терра-Корн (Підрядник), було укладено Договір будівельного підряду №0510, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки виконання робіт власними або залученими силами по Утепленню та оздобленню стін фасаду житлового будинку по вул. Транспортна, 14 у м. Рівне, а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

10.10.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Терра-Корн (Підрядник), було укладено Договір будівельного підряду №1010, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки виконання робіт власними або залученими силами по Утепленню та оздобленню житлового будинку №2 на об'єкті: Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, 219-Е в м. Чернівці , а Замовник зобов'язується прийняти результати виконаних Підрядником робіт і оплатити їх на умовах, визначених цим Договором.

За наслідками виконання вищевказаного договору між ПП Галспецбуд та ТОВ Терра-Корн підписано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 339054,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Ж/будинок, №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце розташування прилягає до вул. Маршала Гречка та проспекту Правди у Подільському р-ні м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду - Сканрок ; акт приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 282545,00 грн., ПДВ - 56509,00 грн., разом 339054,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 72480,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Утеплення та оздоблення стін фасаду житлового будинку по вул. Транспортна, 14 у м. Рівному ; акт приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2016р. (вартість наданих робіт без ПДВ складає 60400,00 грн., ПДВ - 12080,00 грн., разом 72480,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 51300,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Утеплення та оздоблення стін фасаду п'ятиповерхової будівлі по пров. Робітничий, 5 в м. Рівне ; акт приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 42750,00 грн., ПДВ - 8550,00 грн., разом 51300,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 39276,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, №219 в м. Чернівці); акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 32730,00 грн., ПДВ - 6546,00 грн., разом 39276,00 грн.).

Операції з надання послуг ТОВ Терра-Корн на ПП Галспецбуд оформлені податковими накладними: від 31.10.2016р. №361 на суму 51300,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 8550,00 грн.), від 31.10.2016р. №362 на суму 72480,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 12080,00 грн.), від 31.10.2016р. №363 на загальну суму 39276,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6546,00 грн.), від 31.10.2014р. №364 на суму 339054,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 56509,00 грн.).

Сума податку на додану вартість за вищевказаними податковими накладними включена ПП Галспецбуд до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016р. на суму 83685,00 грн..

Оплата ПП Галспецбуд для ТОВ Терра-Корн проводилася частково, згідно платіжних доручень: від 08.11.2016р. на суму 37295,94 грн., від 09.11.2016р. на суму 5643,00 грн., від 09.11.2016р. на суму 4320,36 грн., від 09.11.2016р. на суму 7972,80 грн., від 22.12.2016р. на суму 45657,00 грн., від 22.12.2016р. на суму 34955,64 грн., від 22.12.2016р. на суму 64507,20 грн., від 22.12.2016р. на суму 104880,16 грн.. Станом на 31.12.2016р. заборгованість ПП Галспецбуд перед ТОВ Терра-Корн становить 196877,90 грн..

На момент здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ Терра-Корн знаходилося за місцем реєстрації - Кіровоградська обл., м. Кропивницький, вул. Волкова, буд. 13-Г. Відповідачем не надано доказів на спростування цього.

Відомостей про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість в акті перевірки не наведено.

Аналіз даних податкової звітності ТОВ Терра-Корн здійснено відповідачем поверхнево, в акті відсутні чіткі посилання на податкову звітність, яка б свідчила про відсутність основних фондів, транспортних засобів, спецтехніки, трудових ресурсів і яким чином було зроблено такий висновок.

Посилання на будь яке кримінальне провадження щодо фіктивності ТОВ Терра-Корн в акті відсутні.

Відсутні відомості про проведення планових/позапланових перевірок ТОВ Терра-Корн . Зустрічну звірку контролюючим органом не проведено.

Необхідність залучення до виконання робіт ТОВ Терра-Корн підтверджується договором підряду від 28.02.2014р. №0102-Ч укладеного з ТОВ ПБФ Ріка (щодо постачання матеріалів і виконання власними або залученими силами утеплення та оздоблення житлового будинку №3 на об'єкті Житловий комплекс Ріка по вул. Руській, 219-Е в м. Чернівці ), договором від 10.10.2016р. №94/16 укладеного з ПАТ Домобудівний комбінат №4 (щодо здійснення власними силами на об'єкті будівництва ж/будинок №2 ІІ-А мікрорайону у багатофункціональному житловому районі (місце прилягає до вул. Маршала Гречка та проспекту Правди у Подільському районі м. Києва), секція №6 - утеплення фасаду - Сканрок - два деформаційних шва в осях М-Л по осі 10Л та Л-М по осі 3Л), договором підряду від 04.04.2016р. укладеного з ТОВ Рівненська продуктова компанія (щодо здійснення власними і залученими силами та засобами комплексу будівельно-монтажних робіт на об'єкті Триповерхова будівля ТзДВ Рівненасіннєовоч по пров. Робітничий, 5 в м. Рівне) та відповідно складеними за результатами виконання таких договорів довідками про вартість виконаних будівельних робіт (форми КБ-3), актами приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в).

Враховуючи вищевикладене, судом не встановлено порушення ПП Галспецбуд п.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5, п.21 П(С)БО 15 Дохід , п.5 П(С)БО 11 Зобов'язання , ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні в сумі 255420,00 грн. та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за жовтень 2016р. в сумі 83685,00 грн. по операціях з ТОВ Терра-Корн .

Судом встановлено, що 26.10.2015р. між ПП Галспецбуд (Підрядник) та ТОВ Альфа-Регіон (Субпідрядник) було укладено договір №6310, згідно якого Підрядник доручає, а Субпідрядник зобов'язовується у відповідності із існуючими нормативними документами, затвердженою проектно-кошторисною документацією, складеною на підставі дефектних актів, підписаних Замовником виконати роботи: капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 і здати об'єкт Підряднику та Платнику згідно типових форм №КБ-2в та КБ-3.

Пунктом 2.6. вищевказаного договору передбачено, що виконані Субпідрядником роботи оплачуються Підрядником за вирахуванням 5 (п'яти) відсотків від вартості актів форми КБ-2в та довідки форми КБ-3. Дана сума коштів залишається у Підрядника як компенсаційні витрати, пов'язані з виконанням умов цього договору.

16.07.2016р. між ПП Галспецбуд (Замовник) та ТОВ Альфа-Регіон (Підрядник) було укладено договір №2107-16, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник бере на себе зобов'язання своїми силами і засобами відповідно до проектно-кошторисної документації та Договору виконати роботи по капітальному ремонту даху.

За наслідками виконання вищевказаного договору між ПП Галспецбуд та ТОВ Альфа-Регіон підписано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт за травень 2016р. на суму 135766,80 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 ; акт приймання виконаних підрядних робіт за травень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 113139,00 грн., ПДВ - 22627,80 грн., разом 135766,80 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2016р. на суму 183292,56 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 ; акт приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 152743,80 грн., ПДВ - 30548,76 грн., разом 183292,56 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 175465,20 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 ; акт приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 146221,00 грн., ПДВ - 29244,20 грн., разом 175465,20 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2016р. на суму 200000,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт даху житлового будинку №8 по вул. Андрія Мельника під'їздів №1, №4, №6 в м. Рівному ; акт приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 166667,00 грн., ПДВ - 33333,00 грн., разом 200000,00 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2016р. на суму 165350,40 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт даху житлового будинку №8 по вул. Андрія Мельника під'їздів №1, №4, №6 в м. Рівному ; акт приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 137792,00 грн., ПДВ - 27558,40 грн., разом 165350,40 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2016р. на суму 40623,60 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 ; акт приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 33853,00 грн., ПДВ - 6770,60 грн., разом 40623,60 грн.); довідка про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2016р. на суму 321516,00 грн. (з ПДВ) форми №КБ-3 по об'єкту Капітальний ремонт покрівлі дошкільного навчального закладу ясла-садок №55 за адресою м. Рівне, вул. Шухевича, 28 ; акт приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2016р. форми №КБ-2в (вартість наданих робіт без ПДВ складає 267930,00 грн., ПДВ - 53586,00 грн., разом 321516,00 грн.); видаткова накладна від 01.12.2014р. №РН-0000017; видаткова накладна від 01.12.2014р. №РН-0000018; видаткова накладна від 17.09.2015р. №РН-0000016, видаткова накладна від 24.11.2015р. №РН-0000019.

Поряд з цим судом досліджено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 24.12.2015р. №63 (послуги підряду 5%), податкову накладну від 24.12.2015р. №18, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2016р. №24 (послуги підряду 5%), податкову накладну від 31.05.2016р. №15, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.08.2016р. №53 (послуги підряду 5%), податкову накладну від 31.08.2016р. №16, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.10.2016р. №69 (послуги підряду 5%), податкову накладну від 31.10.2016р. №16, табель обліку використання робочого часу за грудень 2015р. (згідно якого відпрацьовано 436 годин), табель обліку використання робочого часу за серпень 2016р. (згідно якого відпрацьовано 373 години), табель обліку використання робочого часу за жовтень 2016р. (згідно якого відпрацьовано 477 годин), табель обліку використання робочого часу за жовтень 2016р. (згідно якого відпрацьовано 143 години), табель обліку використання робочого часу за грудень 2016р. (згідно якого відпрацьовано 112 годин), табель обліку використання робочого часу за грудень 2016р. (згідно якого відпрацьовано 451 година), а також докази сплати податку з доходів найманих працівників, що спростовують доводи контролюючого органу щодо порушення ПП Галспецбуд вимог пп.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 та п.21 П(С)БО 15 Дохід , п.5 П(С)БО 11 Зобов'язання , ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні , п.2.2 Положення №88 в частині не віднесення до складу Інші доходи та не відображення в рядку 2240 Звіту про фінансові результати (форма №2) доходу від безоплатно одержаних оборотних активів на загальну суму 43498,00 грн. (в т.ч. у 2015р. в сумі 10561,00 грн., за 2016р. в сумі 32937,00 грн.).

Враховуючи вищевикладене, судом не встановлено порушення ПП Галспецбуд п.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5, п.21 П(С)БО 15 Дохід , п.5 П(С)БО 11 Зобов'язання , ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні в сумі 10561,00 грн. за 2015р., в сумі 32937,00 грн. за 2016р. по операціях з ТОВ Альфа-Регіон .

Під час судового розгляду достеменно встановлено, що фактичний рух активів та зміни у власному капіталі платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Крім того, позивачем підтверджено, а відповідачем не спростовано факт використання позивачем придбаних у ТОВ Прометей Капітал , ТОВ Ель Торо , ТОВ Стакстрой , ТОВ Терра Корн , ТОВ Альфа Регіон товарно-матеріальних цінностей та послуг у власній господарській діяльності. Не спростовано також і господарський сенс відповідних операцій.

Нормою пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України, встановлено презумпцію правомірності рішень платника податку в тому разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків. Це поширюється також і на кваліфікацію господарських операцій з метою формування платником податків витрат для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту для визначення об'єкта оподаткування з податку на додану вартість, і за її змістом, відповідні витрати і податковий кредит вважаються сформованими платником податків правомірно. Однак контролюючий орган не позбавлений можливості довести в установленому порядку факт невідповідності задекларованих наслідків господарської операції платника податків у податковому обліку фактичним обставинам.

В ході податкової перевірки, результати якої оскаржуються, відповідачем не зібрано, а в ході судового розгляду не надано, жодного доказу на підтвердження факту нереальності вчинення господарських операцій між ПП Галспецбуд та ТОВ Прометей Капітал , ТОВ Ель Торо , ТОВ Стакстрой , ТОВ Терра Корн , ТОВ Альфа Регіон .

Суд критично оцінює висновки акту перевірки відповідача про те, що у ТОВ Прометей Капітал , ТОВ Ель Торо , ТОВ Стакстрой , ТОВ Терра Корн та ТОВ Альфа Регіон відсутні трудові ресурси та виробничі потужності, економічно необхідні для здійснення господарської діяльності, оскільки вказані обставини не можуть бути доказом неспроможності виконання тих чи інших господарських операцій з огляду на відсутність законодавчого обмеження щодо використання у господарській діяльності лише власних основних та оборотних засобів, як і найманої праці шляхом укладення трудових, а не цивільно-правових договорів.

При цьому, суд звертає увагу на те що, як ці висновки ґрунтуються виключно на відомостях, що містяться в базах Державної фіскальної служби України і жодного документального підтвердження цьому відповідачем суду не надано, вказані умовиводи є абсолютно довільними та безґрунтовними.

Суд також звертає увагу на те, що предметом доказування у відповідній категорії спорів є реальність господарських операцій, які були, добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на формування податкового кредиту. Відтак, не можуть бути безумовним свідченням правомірності висновків податкового органу результати аналізу баз даних Державної фіскальної служби України, які, тим більше стосуються не позивача, а його контрагентів.

З огляду на вказане, суд вважає висновки відповідача про нереальність господарських операцій позивача такими, що базуються виключно на припущеннях, не підтверджені жодними належними та допустимими доказами і фактично повністю спростовуються матеріалами справи, а відтак не беруться судом до уваги.

Також суд звертає увагу на те, що діючий Податковий кодекс України не ставить в залежність право віднесення сплачених сум податку на додану вартість до податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Формування податкового кредиту є правом окремо взятого платника податків і не залежить від розрахунків з бюджетом інших осіб, їх звітності та податкової дисципліни. Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету або встановлено порушення податкового законодавства з боку контрагента, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Також позивач не може нести відповідальність за дії контрагентів, які на думку податкового органу є сумнівними чи фіктивними суб'єктами господарювання.

Поряд з цим, суд зауважує, що перевіркою, а також в ході розгляду справи судом не встановлено жодних фактів, які б свідчили про те, що діяльність позивача спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов'язань, зокрема й у випадках, коли такі операції здійснюються через посередників.

З огляду на все вищевказане, суд вважає, що в діях позивача, як платника податку, не вбачається порушень діючого законодавства, а господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту, доцільності та діловій меті здійснення господарської діяльності, що підтверджується наявністю належним чином оформлених та досліджених судом документів.

Поряд з цим, суд вважає за необхідне врахувати висновки, викладені у рішенні Європейського суду з прав людини від 22.01.2009р. у справі Булвес АД проти Болгарії (№3991/03), відповідно до яких, платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість другий раз, а також сплачувати пеню; у разі, якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов'язаним зі сплатою податку на додану вартість, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної податком на додану вартість поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002р. у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління .

В той же час, відповідачем під час розгляду даної адміністративної справи не наведено об'єктивних доводів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності, не надано доказів узгодженості дій позивача з недобросовісними платниками податків (постачальниками) з метою незаконного отримання податкової вигоди, як і не доведено правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Відповідач не подав жодних доказів на підтвердження того, що позивач у справі діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які, можливо, допускали його контрагенти, або що його діяльність спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов'язань, зокрема й у випадках, коли такі операції здійснюються через посередників.

З огляду на наведене, за результатами судового розгляду справи суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми Р від 12.09.2017р. №0006331403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта перевірки від 23.08.2017р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарах у розмірі 481574,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 385259,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 96315,00 грн.) та форми Р від 12.09.2017р. №0006341403, яким ПП Галспецбуд відповідно до акта перевірки від 23.08.2047р. №756/17-00-14-03/38552541 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 698230,00 грн. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 558964,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 139266,00 грн.), не відповідають критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, встановленим в ч.2 ст.2 КАС України, порушують права та законні інтереси платника податків, які підлягають до судового захисту шляхом скасування відповідних рішень суб'єкта владних повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень не обґрунтував обставини, на яких ґрунтуються його заперечення, а позивач довів ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

При зазначених обставинах, вимоги позивача правомірні, обґрунтовані і підлягають до задоволення, а заперечення відповідача суд відхиляє як безпідставні і такі, що суперечать чинному законодавству та фактичним обставинам справи.

Частиною 1 ст. 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень..

Оскільки факт наявності у позивача порушеного права знайшов своє підтвердження у ході розгляду справи, то адміністративний позов слід задовольнити повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Враховуючи наведене, позивачу слід присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Рівненській області 17697 (сімнадцять тисяч шістсот дев"яносто сім) грн. 06 коп. судового збору, сплаченого згідно платіжних доручень № 4000 від 08.11.2017 р. (т. 1 а.с. 17) та № 4039 від 28.11.2017 р. (т. 1 а.с. 33).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області форми "Р" № 0006331403 від 12.09.2017 та форми "Р" № 0006341403 від 12.09.2017.

Стягнути на користь Приватного підприємства "ГАЛСПЕЦБУД" (код ЄДРПОУ 38552541, вул. Г. Сковороди, 23, м. Рівне, 33013) за рахунок бюджетних асигнувань суб"єкта владних повноважень Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217, вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023) судові витрати на суму 17697 (сімнадцять тисяч шістсот дев"яносто сім) грн. 06 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення суду складено 16 січня 2018 року

Суддя Зозуля Д.П.