Постанова
від 23.01.2018 по справі 813/3041/17
ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 січня 2018 рокуЛьвів№ 876/11853/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Сеника Р.П.,

суддів Кухтей Р.В., Попка Я.С.

з участю секретаря судового засідання Мацьків М.С.

представник позивача Олійник О.В.

представник відповідача Жеребецького Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Львові апеляційну скаргу Головне управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2017 року під головуванням судді Хоми О.П., постанова в повному обсязі складена в м. Львові у справі № 813/3041/17 за позовом Дочірнього транспортно-експедиційного підприємства ІСТ-ЗАХІД до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

30 серпня 2017 року Дочірнє транспортно-експедиційне підприємство ІСТ-ЗАХІД (далі ДТЕП ІСТ-ЗАХІД ) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі ГУ ДФС у Львівській області) з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.06.2017 №0009431414, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на суму 361071,50 грн., в тому числі за основним платежем 293666,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 67405,5грн та від 13.06.2017 №009411414,яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 489442,50 грн., в тому числі за основним платежем 326295,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 163147,5 грн.

Позовні вимоги мотивовані посиланням на безпідставність та невідповідність нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки від 18.05.2017 №589/13-01-14-14/30822981. Реальність взаємовідносин між позивачем та його контрагентами ПП РА Арт-Медіа , ТзОВ Фішкомпані , ТзОВ Продторг-Україна , ТзОВ Компанія Пріоріті груп , ТзОВ Логістика Груп , ТзОВ Торгпостачбуд , ТзОВ РА Промоушин Україна спростовується належними первинними документами, які підтверджують факт здійснення фінансово-господарських відносин, вид, обсяг, якість операцій та розрахунків, що здійснювалися та підтверджують реальність на повноту відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням в деклараціях з податку на додану вартість результатів таких господарських операцій. Первинні документи долучені до матеріалів справи та були дослідженні контролюючим органом під час перевірки. В основу висновків про допущені ДТЕП ІСТ-ЗАХІД порушення покладено лише посилання на інформаційні бази даних податкових органів. Вважає, що такі висновки відповідача є безпідставними, оскільки базуються лише на припущеннях, правочини, вчинені між позивачем та вказаними контрагентами, у встановленому законом порядку не визнавалися недійсними. Крім того, якщо контрагенти позивача чи будь-які інші особи і допустили у своїй діяльності ті чи інші порушення, позивач не може і не повинен нести відповідальність за це. З урахуванням викладеного, вважає оскаржувані податкові повідомлення рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2017 року позовні вимоги задоволено.

Постанову суду першої інстанції оскаржив відповідач, подавши на неї апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі апелянт зазначає, що ГУ ДФС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДТЕП ІСТ-Захід з питань проведення взаємовідносин із ПП РА Арт-Медіа за період жовтень, листопад 2014, січень, лютий, квітень 2015, ТзОВ Фішкомпані за період січень, лютий 2015, ТзОВ Продторг-Україна за період січень, лютий 2015, ТзОВ Компанія Пріоріті груп за період травень 2015, ТзОВ Логістика Груп за період жовтень 2014, ТзОВ Торгпостачбуд за період вересень-грудень 2014, ТзОВ РА Промоушин Україна за період жовтень 2014, ТзОВ Транспортна компанія Скорпіон-С за вересень 2014 року, результати якої оформлено актом від 18.05.2017 № 589/13-01-14-14/30822981. Перевіркою встановлено:

- завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за період жовтень, листопад, грудень 2014, січень, лютий, квітень, травень 2015 на загальну суму 326295 грн, в тому числі за період жовтень 20141010 грн, листопад 2014- 88056 грн, грудень 2014 - 41134, січень 2015 - 10190, лютий 2015 - 130305, квітень 2015 - 21200, травень 2015 - 25000грн , чим порушено вимоги п. 198.1. п. 198.2, п. 198.3, статті 198, п.200.1, п.200.2 статті 200 Податкового кодексу України (далі Податковий кодекс);

- завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у сумі 748952 грн, чим порушено вимоги п.п. 14.1.27 п 14.1 статті 14, п.138.1, п.138.2, п.138.4, статті 138, п.п.139.1.9, п.139.1, статті 139 Податкового кодексу;

- заниження податку на прибуток, нарахованого за результатами останнього (звітного) податкового періоду в сумі 158855 грн. чим порушено вимоги п.п.134.1.1 п.134.1 статті 134 Податкового кодексу. До такого висновку контролюючий орган дійшов на підставі того, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності. Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснений і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

На підставі висновків акту перевірки винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення контролюючого органу законними.

Просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2017 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В судовому засіданні представник позивача проти апеляційної скарги заперечив, а представник відповідача підтримав апеляційну скаргу та просив її задовольнити.

Вислухавши суддю-доповідача, пояснення позивача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, доповнень до апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що позивач - ДТЕП ІСТ-ЗАХІД зареєстрований як юридична особа 10.03.2000 за кодом ЄДРПОУ 30822981, перебуває на податковому обліку з 22.03.2000, станом на дату проведення перевірки у Залізничній об'єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Львівській області.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД є платником податку на прибуток приватних підприємств та податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ДТЕП ІСТ-ЗАХІД за КВЕД є надання інших індивідуальних послуг н. в. і. у. (96.09); вантажний автомобільний транспорт (49.41); Складське господарство (52.10); 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний) (52.29); 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (68.20).

ГУ ДФС у Львівській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з питань проведення взаємовідносин із ПП РА Арт-Медіа за період жовтень, листопад 2014, січень, лютий, квітень 2015, ТзОВ Фішкомпані за період січень, лютий 2015, ТзОВ Продторг-Україна за період січень, лютий 2015, ТзОВ Компанія Пріоріті груп за період травень 2015, ТзОВ Логістика Груп за період жовтень 2014, ТзОВ Торгпостачбуд за період вересень-грудень 2014, ТзОВ РА Промоушин Україна за період жовтень 2014, ТзОВ Транспортна компанія Скорпіон -С за вересень 2014.

Результати перевірки оформлено актом від 18.05.2017 №589/13-01-14-14/30822981.

Як слідує з акту перевірки від 18.05.2017 №589/13-01-14-14/30822981, контролюючим органом встановлено порушення ДТЕП ІСТ-ЗАХІД :

- п.198.1. п. 198.2, п.198.3, статті 198, п.200.1, п.200.2 статті 200 Податкового кодексу, яке полягає у завищенні податкового кредиту на загальну суму ПДВ 326 295 грн, що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 326 295 грн, в тому числі: жовтень, листопад, грудень 2014, січень, лютий, квітень, травень 2015 на загальну суму 326 295 грн, в тому числі за період жовтень 2014 - 10410 грн, листопад 2014- 88 056 грн, грудень 2014 - 41134, січень 2015 - 10190, лютий 2015 - 130 305, квітень 2015 - 21 200, травень 2015 - 25 000 грн;

- завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 у сумі 748 952 грн, чим порушено вимоги п.п.14.1.27 п 14.1 статті 14, п.138.1, п.138.2, п.138.4, статті 138, п.п.139.1.9, п.139.1, статті 139 Податкового кодексу;

- заниження податку на прибуток, нарахованого за результатами остатнього (звітного) податкового періоду в сумі 158 855 грн. чим порушено вимоги п.п.134.1.1 п.134.1 статті 134 Податкового кодексу.

Позивач, не погодившись із такими висновками перевірки, подав до ГУ ДФС у Львівській області 30.05.2017 №333 заперечення на акт перевірки.

ГУ ДФС у Львівській області 09.06.2017 за №6530/10/13-01-14-14 надано відповідь ДТЕП ІСТ-ЗАХІД про залишення без змін висновків акта перевірки від 18.05.2017 №589/13-01-14-14/30822981, а заперечення ДТЕП ІСТ-ЗАХІД від 30.05.2017 №333 залишено без задоволення.

На підставі вказаного акту контролюючим органом 13.06.2017 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0009431414, яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на суму 361 071,50 грн, в тому числі за основним платежем 293 666,00 грн та штрафними санкціями 67 405,50грн;

- №0009411414, яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 489 442,50 грн, в тому числі за основним платежем 326 295,00 грн та штрафними санкціями 163 147,50 грн.

В основу таких висновків контролюючого органу покладено податкову інформацію, яка свідчить про те, що контрагенти ДТЕП ІСТ-ЗАХІД не могли фактично здійснювати господарські операції, передбачені умовами відповідних договорів, з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, віддаленості контрагентів один від одного, відсутністю необхідних транспортних засобів та майна, недостатньої чисельності трудових ресурсів та відсутністю залучених контрагентів-підрядників, необхідних для виконання робіт (послуг). Вказане не підтверджує факту надання (виконання) вказаними контрагентами робіт (послуг) ДТЕП ІСТ-ЗАХІД .

Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку.

Рішенням ГУ ДФС у Львівській області про результати розгляду скарги №18015/6199-99-11-01-01-25 від 16.08.2017залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 13.06.2017 №0009411414, №0009431414, а скаргу без задоволення.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив такі в судовому порядку.

Задовольняючи позовні вимоги у справі, суд першої інстанції виходив з того, що для встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість необхідно дослідити усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції.

Як встановлено судом підставою для прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень стали висновки податкового органу про заниження ДТЕП ІСТ-ЗАХІД за 2014-2015 роки податку на додану вартість в загальній сумі 326 295,00 грн та завищення податкового кредиту, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 293 666,00 грн, що підлягає сплаті до бюджету за результатами господарських операцій з ПП РА Арт-Медіа , ТзОВ Фішкомпані , ТзОВ Продторг-Україна , ТзОВ Компанія Пріоріті груп , ТзОВ Логістика Груп , ТзОВ Торгпостачбуд , ТзОВ РА Промоушин Україна .

Позивач вказує на хибність таких висновків і стверджує про реальність господарських операції.

На підтвердження таких доводів та реальності господарських операцій, які вплинули на формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість подав первинні документи, які судом було досліджено в ході розгляду справи в розрізі кожного контрагента.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ПП РА Арт-Медіа (ЄДРПОУ 22380351) підтверджено наступним:

27.01.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ПП РА Арт-Медіа (Виконавець) було укладено договір підряду № 27-01-09.

Відповідно до п.1.1. даного договору Виконавець зобов'язується на свій ризик та за завданнями Замовника виконати види робіт (надалі усі разом - Роботи) в обсягах та за ціною (вартістю), що визначаються в додатках до цього Договору, що становлять невід'ємну його частину, або в листі надісланому електронною поштою Виконавцю .

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: акти здачі-приймання робіт (надання послуг)№ОУ-000698від 31.10.2014, №ОУ-000699 від 31.10.2014, №ОУ-000701 від 31.10.2014,№ОУ-000725 від 14.11.2014, №ОУ-000734 від 28.11.2014, №ОУ-000700 від 31.10.2014,№ОУ-000702 від 31.10.2014; податкові накладні №33 від 31.10.2014, №32 від 31.10.2014, №35 від 31.10.2014, №10 від 14.11.2014, №32 від 28.11.2014,№34 від 31.10.2014, №36 від 31.10.2014; рахунки №4207 від 01.10.2014, №4207-1 від 01.10.2014, №4304 від 01.10.2014, №4358 від 04.11.2014, №4359 від 04.11.2014; звіти про виконану роботу за договором підряду № 27-01-09 у жовтні 2014 року, у листопаді 2014 року.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за товари шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ПП РА Арт-Медіа що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

27.01.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ПП РА Арт-Медіа (Виконавець) було укладено договір на розміщення зовнішньої реклами №27-01-04.

Відповідно до п.1.1. даного договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання провести рекламну кампанію в інтересах Замовника в строки й на умовах, передбачені даним Договором, за умови дотримання Замовником своїх зобов'язань за договором, у т.ч. по платежах.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: акти здачі-приймання робіт (надання послуг)№ОУ-000684 від 03.10.2014, №ОУ-000691 від 31.10.2014, №ОУ-000692 від 31.10.2014, №ОУ-000721 від 03.11.2014, №ОУ-000728 від 28.11.2014, №ОУ-000729 від 28.11.2014; податкові накладні №2 від 03.11.2014,№1 від 03.10.2014, №28 від 31.10.2014, №27 від 31.10.2014; рахунки №4207 від 01.10.2014, №4207-1 від 01.10.2014, №4304 від 01.10.2014, №4358 від 04.11.2014, №4359 від 04.11.2014, №4170 від 01.10.2014, №7068/1 від 01.10.2014, №7068/2 від 01.10.2014, №4207-2 від 01.10.2014, ;№4304-1 від 01.10.2014, №4323 від 03.11.2014, №7069/1 від 03.11.2014, 7069/2 від 03.11.2014.; звіти про виконану роботу за договором на розміщення зовнішньої реклами №27-01-04.від 27.01.2014 у жовтні 2014 року, у листопаді 2014 року.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ПП РА Арт-Медіа , що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

05.01.2015 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ПП РА Арт-Медіа (Виконавець) було укладено договір про надання послуг №05-01-17.

Відповідно до п.1.1 даного договору Виконавець зобов'язується на свій ризик та за завданнями Замовника виконати види послуг (надалі усі разом - Послуги) в обсягах та за ціною (вартістю), що визначаються в додатках до цього Договору, що становлять його невід'ємну частину, або в листі надісланому електронною поштою Виконавцю .

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено:акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ000740, від 31.01.2015, №ОУ-000741 від 31.01.2015, №ОУ-000795 від 30.04.2015, №ОУ-000797 від 30.04.2015, №ОУ-000756 від 28.02.2015, №ОУ-000757 від 28.02.2015; податкові накладні №19 від 31.01.2015, №13 від 30.04.2015, №15 від 30.04.2015, №20 від 28.02.2015, №21 від 28.02.2015; звіти про виконану роботу за договором по надання послуг №05-01-17 від 05.01.2015 у січні 2015 року, у лютому 2015 року, у квітні 2015 року

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ПП РА Арт-Медіа , що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ Компанія Пріоріті груп (ЄДРПОУ 39532180) підтверджено наступним:

01.04.2015 між ТзОВ Компанія Пріоріті груп ( Орендар ) та ДТЕП ІСТ-ЗАХІД ( Суборендар ) було укладено договір суборенди №0104060.

Відповідно до п.1.1 даного договору цим Договором регулюються правовідносини пов'язані з передачею Орендарем Суборендареві в тимчасове володіння складські приміщення площею 1000 кв.м. (надалі іменується майно, що суборендується ), що знаходиться за адресою: м. Вишневе, вул. Київська, 6-В.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №48 від 31.05.2015, №49 від 31.05.2015; податкові накладні №6 від 08.05.2015, №5 від 08.05.2015; рахунок-фактуру №СФ-46.

Зберігання товарів ДТЕП ІСТ-ЗАХІД за адресою: м. Вишневе, вул. Київська, 6-В на підставі умов договору підтверджується рахунками, актами здачі-приймання виконаних робіт, долученими позивачем до матеріалів справи.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ Компанія Пріоріті груп що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ РА Промоушин-Україна (ЄДРПОУ 39068951) підтверджено наступним:

01.04.2014між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Покупець) та ТзОВ РА Промоушин-Україна (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу канцтоварів №01041 ПУ.

Відповідно до п.1.1 даного договору Продавець продає, а Покупець купує для свого власного користування канцтовари далі Товар із переліку зазначеного у специфікації (додаток №1), яка містить вказівку і найменування, одиницю виміру і яка є невід'ємною частиною договору.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунок-фактуру №СФ-91 від 01.10.2014, видаткову накладну №92 від 31.10.2014, податкову накладну №4 від 31.10.2014.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за товари шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ РА Промоушин-Україна що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

01.04.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ТзОВ РА Промоушин-Україна (Виконавець) було укладено договір на проведення маркетингових досліджень №01045 ПУ.

Відповідно до п.1.1 даного договору Виконавець зобов'язується надати замовнику за плату маркетингові послуги за напрямками, визначеними в цьому Договорі, а Замовник зобов'язується прийняти виконану роботу та оплатити її.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунок-фактуру №СФ-94 від 01.10.2014; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №95 від 31.10.2014; податкову накладну №7 від 31.10.2014.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ РА Промоушин-Україна що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ Фішкомпані (ЄДРПОУ 39290561) підтверджено наступним:

01.12.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ТзОВ Фішкомпані (Виконавець) було укладено договір про надання послуг з моніторингу транспортних засобів №474.

Відповідно до п.1.1. даного договору Виконавець зобов'язується надавати Замовнику послуги з моніторингу рухомих об'єктів Замовника, а Замовник зобов'язується оплачувати послуги в порядку, розмірі та строки, передбачені цим Договором.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунки-фактури №СФ-0000010 від 31.01.2015, № СФ-0000044, № СФ-0000045 від 28.02.2015; акти здачі-приймання робіт (надання послуг)№ОУ-0000001 від 31.01.2015, № ОУ-830/02 від 28.02.2015, №ОУ-831/02 від 28.02.2015; податкові накладні №1184 від 31.01.2015, № 830 від 28.02.2015, №831 від 28.02.2015; звіти про виконану роботу з надання послуг моніторингу руху транспортних засобів згідно договору за періоди 29.12.2014-31.01.2015, 18.12.2014-31.01.2015, 27.01.2015-28.02.2015, 26.01.2015-28.02.2015.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ Фішкомпані що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ Торгпостачбуд (ЄДРПОУ 38779682) підтверджено наступним:

01.04.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ТзОВ Торгпостачбуд (Виконавець) було укладено договір про надання послуг з моніторингу транспортних засобів №01041 ТПБ.

Відповідно до п.1.1. даного договору Виконавець зобов'язується надавати Замовнику послуги з моніторингу рухомих об'єктів Замовника, а Замовник зобов'язується оплачувати послуги в порядку, розмірі та строки, передбачені цим Договором.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунки-фактури № СФ-272 від 30.09.2014, №СФ-271 від 30.09.2014, № СФ-320 від 31.10.2014, №СФ-305 від 17.10.2014, №СФ-374 від 30.11.2014, №СФ-479 від 31.12.2014, № СФ-475 від 31.12.2014; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №260 від 30.09.2014, №259 від 30.09.2014, № 315 від 31.10.2014, № 293 від 17.10.2014, №344 від 30.11.2014, №412 від 31.12.2014, №408 від 31.12.2014;податкові накладні №67 від 30.09.2014, №66 від 30.09.2014, №56 від 31.10.2014, №35 від 17.10.2014,№28 від 30.11.2014, №63 від 31.12.2014, №59 від 31.12.2014; звіти про виконану роботу з надання послуг моніторингу руху транспортних засобів згідно договору за періоди з 22.09.2014-30.09.2014, 20.08.2014-30.09.2014, 06.10.2014-31.10.2014, 17.09.2014-17.10.2014, 10.11.2014-30.11.2014, 22.12.2014-31.12.2014, 11.12.2014-22.12.2014.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за послуги шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ Торгпостачбуд , що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ Логістика Груп (ЄДРПОУ 38728732) підтверджено наступним:

01.04.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Суборендар) та ТзОВ Логістика Груп (Орендар) було укладено договір суборенди № 01041.

Відповідно до п.1.1. даного договору цим Договором регулюються правовідносини, пов'язані з передачею Орендарем Суборендареві в тимчасове володіння офісне приміщення площею 150 кв.м., (надалі іменується майно, що суборендується ), що знаходиться за адресою: м. Вишневе, вул. Київська, 6-В.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунки-фактури №СФ-95 від 01.10.2014, №СФ-92 від 01.10.2014; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №84 від 31.10.2014,№85 від 31.10.2014; податкові накладні №67 від 30.09.2014, №3 від 08.10.2014, №4 від 08.10.2014, №11 від 09.10.2014, №15 від 10.10.2014

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за товари шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ Логістика Груп , що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ТзОВ Продторг Україна (ЄДРПОУ 39505329) підтверджено наступним:

31.12.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Суборендар) та ТзОВ Продторг Україна (Орендар) було укладено договір суборенди №0401.

Відповідно до п.1.1. даного договору цим Договором регулюються правовідносини, пов'язані з передачею Орендарем Суборендареві в тимчасове володіння складські приміщення площею 1000кв.м., (надалі іменується майно, що суборендується ), що знаходиться за адресою: м. Вишневе, вул. Київська, 6-В.

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: рахунки-фактури №СФ-32 від 03.02.2015, №СФ-35 від 03.02.2015, №СФ-4 від 05.01.2015, №СФ-7 від 05.01.2015;акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №28 від 28.02.2015, №31 від 28.02.2015, №3 від 26.01.2015, №6 від 26.01.2015; податкові накладні №13 від 28.02.2015, №16 від 28.02.2015, №3 від 26.01.2015, №6 від 26.01.2015.

Зберігання товарів ДТЕП ІСТ-ЗАХІД за адресою: м. Вишневе, вул. Київська, 6-В на підставі умов цього договору підтверджується рахунками, актами здачі-приймання виконаних робіт, долученими позивачем до матеріалів справи.

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД проведено повну оплату за товари шляхом переказу коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ Продторг Україна , що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.

Суд першої інстанції зазначив, що вказані вище господарські операції відображені позивачем у податкові звітності. Наявні у справі документи надавались позивачем до перевірки та були предметом дослідження, що не заперечується представником відповідача. Порушень щодо форми та порядку їх заповнення в акті перевірки не встановлено, а тому такі є належними доказами та приймаються судом до уваги при прийнятті рішення.

Всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом №996-XIV до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій від ПП РА Арт-Медіа , ТзОВ Фішкомпані , ТзОВ Продторг-Україна , ТзОВ Компанія Пріоріті груп , ТзОВ Логістика Груп , ТзОВ Торгпостачбуд , ТзОВ РА Промоушин Україна .

ДТЕП ІСТ-ЗАХІД також представлено документи на підтвердження реального використання у своїй господарській діяльності придбаних товарно-матеріальних цінностей. Зокрема, в підтвердження необхідності використання отриманих у вказаних контрагентів товарів та робіт (послуг) в господарській діяльності позивачем долучено до матеріалів справи договори підряду з замовниками, на виконання яких придбавались товари та/або послуги у вищевказаних контрагентів.

Водночас аналіз отриманих ДТЕП ІСТ-ЗАХІД товарів та послуг на підставі договорів, укладених з ПП РА Арт-Медіа , ТзОВ Фішкомпані , ТзОВ Продторг-Україна , ТзОВ Компанія Пріоріті груп , ТзОВ Логістика Груп , ТзОВ Торгпостачбуд , ТзОВ РА Промоушин Україна свідчить, що такі відповідають основним видам діяльності позивача як суб'єкта господарювання.

Беручи до уваги викладене в сукупності, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність формування ДТЕП ІСТ-ЗАХІД податкового кредиту і витрат за господарськими операціями з ПП РА Арт-Медіа , ТзОВ Фішкомпані , ТзОВ Продторг-Україна , ТзОВ Компанія Пріоріті груп , ТзОВ Логістика Груп , ТзОВ Торгпостачбуд , ТзОВ РА Промоушин Україна .

Контролюючий орган, як на одну з підстав нереальності господарський операцій ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з контрагентами, посилається на анулювання свідоцтв таких платників податків та неподання ними податкової звітності.

Такі доводи відповідача є помилковими та судом першої інстанції до уваги не бралися з огляду на наступне.

Як видно з акту перевірки від 18.05.2017 №589/13-01-14-14/30822981, свідоцтва платників ПДВ анулювано: ТзОВ Фішкомпані - 13.07.2016; ТзОВ Продторг-Україна - 19.05.2016; ТзОВ Компанія Пріоріті груп - 18.08.2016; ТзОВ Логістика Груп - 08.02.2016; ТзОВ Торгпостачбуд - 15.06.2015; ТзОВ РА Промоушин Україна - 23.01.2017.

Судом встановлено та не оспорюється сторонами, що господарські операції ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з вказаними контрагентами відбувалися:

- ТзОВ Фішкомпані - 01.12.2014 - 28.02.2015;

- ТзОВ Продторг-Україна - 31.12.2014-28.02.2015;

- ТзОВ Компанія Пріоріті груп - 01.04.2015 - 31.05.2015;

- ТзОВ Логістика Груп - 01.04.2014 - 10.10.2014;

- ТзОВ Торгпостачбуд - 01.04.2014 - 31.12.2014;

- ТзОВ РА Промоушин Україна - 01.04.2014 - 31.10.2014.

Неподання контрагентами податкової звітності перевіркою встановлено у період : ТзОВ Логістика Груп - із січня 2015 року; ТзОВ РА Промоушин Україна - із грудня 2015 року; ТзОВ Продторг-Україна - із червня 2015 року; ТзОВ Компанія Пріоріті груп - із липня 2015 року.

Порівняльний аналіз періодів взаємовідносин ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з вказаними контрагентами з датами анулювання свідоцтва платників ПДВ останніх та періодів неподання звітності ними податкової звітності, свідчить, що на момент здійснення господарських операцій всі контрагенти позивача були платниками ПДВ та виконували свої обов'язки по поданню звітності. Анулювання свідоцтв платників ПДВ та зупинення подання звітності контрагентами мали місце після закінчення господарських відносин з ДТЕП ІСТ-ЗАХІД .

Щодо тверджень контролюючого органу про те, що вказані контрагенти не могли фактично здійснювати господарські операції, передбачені умовами відповідних договорів, у зв'язку з відсутністю необхідних транспортних засобів та майна, недостатньої чисельності трудових ресурсів необхідних для виконання робіт (послуг), суд першої інстанції зазначив таке.

Відповідно до висловленої Вищим адміністративним судом України в ухвалі від 18.09.2013 по справі №К/9991/55382/12 правової позиції, чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх.

Платник не несе відповідальності за дії всіх підприємств та організацій, що беруть участь у багатостадійному процесі сплати податків до бюджету. Податкові органи не вправі тлумачити поняття добросовісності платника як таке, що породжує у останнього додаткові обов'язки, не передбачені чинним законодавством.

Крім того, у комерційній діяльності щодо виконання робіт та послуг не завжди вимагає наявності задекларованих власних основних засобів та значної кількості персоналу; звичаями ділового обороту встановлені й інші можливості залучення матеріальних ресурсів без реєстрації в уповноважених органах (як-от - на умовах оренди, найму за цивільними договорами тощо); до того ж податковою інспекцією не доведено неможливості виконання спірним постачальником наявними у нього силами та засобами з урахуванням видів та обсягів виконаних робіт.

Стосовно відсутності доказів транспортування, суд першої інстанції зазначив, що відсутність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей з наслідками формування бази оподаткування податком на додану вартість не є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами поставки чи договорами про надання послуг, вони є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а отже відсутність у позивача товарно-транспортних накладних не може бути доказом безтоварності господарських операцій проведених з контрагентами, натомість факт передання товару позивачеві та, відповідно, набуття права власності на нього, підтверджується належно оформленими податковими накладними, які наявні в матеріалах справи.

Вказане узгоджується з правовою позицією Вищого адміністративного суду України, викладеною в ухвалі від 15.12.2016 по справі К/800/15642/14.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкових повідомлень - рішень від 13.06.2017 №0009431414 та №0009411414.

Перевіривши оскаржувані податкові повідомлення - рішення ГУ ДФС у Львівській області від 13.06.2017 №0009431414 та №0009411414, суд першої інстанції дійшов переконання, що такі прийняті відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Колегія суддів погоджується з таким висновком та аргументами суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі Податковий кодекс).

До 01.01.2015 доходи та витрати, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, визначалися на підставі таких норм Податкового кодексу.

У відповідності до статті 134 Податкового кодексу об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст.138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

Положеннями пункту 135.2 статті 135 Податкового кодексу передбачено, що доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.

Підпунктом 139.1.9. п.139.1 статті 139 Податкового кодексу встановлено, що не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

З 01.01.2015 відбувається декларування сум доходу та фінансового результату, які визначаються за правилами бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку обєкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають обєкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу встановлено, що прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 Податкового кодексу.

Згідно з пунктом 198.1. цієї статті право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.2. статті198 Податкового кодексу в датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За положеннями пункту198.3. статті198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Згідно зі статтею 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобовязання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до положень статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон №996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У відповідності до частини 1 статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частини 2 цієї ж статті 9 Закону№996-XIVпервинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до статі 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Необхідною умовою для включення сум понесених підприємством витрат до складу витрат бухгалтерського обліку є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Водночас, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, який приймаючи рішення про задоволення позовних вимог про скасування спірних податкових повідомлень-рішень, яким позивачу визначено податкові зобов'язання у зазначених сумах, встановив реальність фінансово-господарських правовідносин платника з його контрагентами, що підтверджено матеріалами справи та наданими письмовими документами, а саме:

Господарські взаємовідносини ДТЕП ІСТ-ЗАХІД з ПП РА Арт-Медіа (ЄДРПОУ 22380351) підтверджено наступним:

27.01.2014 між ДТЕП ІСТ-ЗАХІД (Замовник) та ПП РА Арт-Медіа (Виконавець) було укладено договір підряду № 27-01-09.

Відповідно до п.1.1. даного договору Виконавець зобов'язується на свій ризик та за завданнями Замовника виконати види робіт (надалі усі разом - Роботи) в обсягах та за ціною (вартістю), що визначаються в додатках до цього Договору, що становлять невід'ємну його частину, або в листі надісланому електронною поштою Виконавцю .

На підтвердження виконання умов вищевказаного договору до матеріалів справи долучено: акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-000698від 31.10.2014, № ОУ-000699 від 31.10.2014, № ОУ-000701 від 31.10.2014,№ ОУ-000725 від 14.11.2014, №ОУ-000734 від 28.11.2014, №ОУ-000700 від 31.10.2014,№ОУ-000702 від 31.10.2014; податкові накладні №33 від 31.10.2014, №32 від 31.10.2014, №35 від 31.10.2014, №10 від 14.11.2014, №32 від 28.11.2014,№34 від 31.10.2014, №36 від 31.10.2014; рахунки №4207 від 01.10.2014, №4207-1 від 01.10.2014, № 4304 від 01.10.2014, № 4358 від 04.11.2014, № 4359 від 04.11.2014; звіти про виконану роботу за договором підряду № 27-01-09 у жовтні 2014 року, у листопаді 2014 року.