Рішення

від 28.02.2018 по справі 805/4168/17-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2018 р. Справа№805/4168/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Зінченка О.В.,

при секретарі судового засідання Горічевій С.В.,

з участю представників:

позивача - не з'явився,

відповідача -ОСОБА_1 за довір.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21 серпня 2017 року № НОМЕР_1, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт (далі - позивач, ТОВ Торговий дім Азовмашекспорт ) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Донецькій області (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року про зменшення від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на суму 1 306 241 грн.

Позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі висновків, викладених в акті перевірки № 404/05-99-14-15/39606063 від 3 серпня 2017 року. За змістом акту в ході проведеної перевірки виявлено заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за листопад 2016 року на 1 306 240,87 грн. через реалізацію товариством необоротних активів за ціною нижче звичайної ціни (ринкової вартості згідно звіту про оцінку майна), що кваліфіковано фіскальною службою як порушення пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України. В обґрунтування незаконності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивач зазначив, що податківцями при його прийнятті не враховано приписи підпункту 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, згідно якого під час проведення аукціону (публічних торгів) звичайною вважається ціна, яка склалася за результатами такого аукціону (публічних торгів), обов'язковість проведення якого передбачено законом. Позивач зазначив, що придбані товариством позивача товарно-матеріальні цінності у складі цілісного майнового комплексу Товариства з обмеженою відповідальністю АГ Сталь , а саме виробниче та спеціальне обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (1350 найменувань) та за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 (393 найменувань), придбавалися для подальшого продажу, у зв'язку із чим оприбутковувалися на бухгалтерському рахунку 281. Оскільки зазначені товарно-матеріальні цінності реалізовані за ціною не нижчою ціни придбання, позивач наполягав на безпідставності висновків представників державної фіскальної служби щодо порушення визначення бази оподаткування податком на додану вартість при здійсненні продажу необоротних активів.

Податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року оскаржувалося позивачем в адміністративному порядку та до Ради бізнес-омбудсмена на підставі постанови Кабінету Міністрів України № 691 від 26 листопада 2014 року та меморандуму про партнерство та співробітництво, укладеного Радою бізнесомбудсена та ДФС Донецької області. Рада бізнес-омбудсмена визнала обґрунтованими доводи та аргументи позивача, листом № 7764 від 03 листопада 2017 року повідомила Державну фіскальну службу України про наявність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення. Втім, Державна фіскальна служба України за наслідком розгляду наданої позивачем скарги прийняла рішення № 26061/6/99-99-11-01-02-25, яким податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року залишено без змін, а скарга товариства - без задоволення.

В судових засіданнях, в яких брав участь, представник позивача надав пояснення аналогічні викладеним у позові, наполягав на протиправності спірного податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року.

Представник позивача в судове засідання 28 лютого 2018 року не з'явився, надав заяву про розгляд справи у його відсутність, просив задовольнити позов повністю.

Відповідач проти задоволення заявлених позивачем вимог заперечував з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.

У наданому відзиві відповідачем описані обставини наведені в акті перевірки щодо купівлі позивачем цілісного майнового комплексу у ТОВ АГ Сталь , проведення оцінки цілісного майнового комплексу по об'єктам та подальшого продажу цілісного майнового комплексу по об'єктам,зроблені висновки про порушення позивачем пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України через продаж необоротних активів, що входять до складу придбаного на аукціоні цілісного майнового комплексу за ціною, нижче звичайної (ринкової вартості згідно зі звітом про оцінку майна), що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість - листопада 2016 року на суму 1 306 241 грн.

В судовому засіданні представник відповідача надав пояснення аналогічні викладеним у відзиві, просив суд відмовити задоволенні позовних вимог, оскільки податкове повідомлення рішення № НОМЕР_1 від 21.08.2017 року є правомірним та відповідає вимогам чинного законодавства.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши подані сторонами документи та матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (надалі за текстом рішення ЄДР) за кодом 39606063. Позивач як платник податків обліковується в Маріупольській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (т. 1 арк. справи 83, 84-85). За даними ЄДР місцезнаходженням позивача є: 87500, Донецька обл., місто Маріуполь, проспект Леніна, будинок 83. Товариство здійснює діяльність на підставі статуту, затвердженого рішенням засновників від 15 січня 2015 року, зареєстрованого 28 січня 2015 року, номер запису про державну реєстрацію: 12741020000011308 (т. 1 арк. справи 86-94).

В період з 07 липня 2017 року по 03 серпня 2017 року ревізорами-інспекторами Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на підставі наказу № 658 від 2 липня 2017 року про проведення перевірки, направлень на перевірку № 836 від 07 липня 2017 року та № 827 від 07 липня 2017 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 29 січня 2015 року по 31 березня 2017 року. За наслідком проведення перевірки складений акт № 404/05-99-14-15/39696963 від 03 серпня 2017 року (т. 1 арк. справи 16-40). Згідно висновків акту перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1 306 240,87 грн.

08 серпня 2017 року позивач надав до Державної фіскальної служби у Донецькій області заперечення на акт від 03 серпня 2017 року (т.1 арк. справи 41-51). За наслідком розгляду заперечень на акт перевірки Головним управлінням Державної служби України у Донецькій області залишено висновок 4 акту перевірки без змін, про що повідомлено товариство (т. 1 арк. справи 52-60).

21 серпня 2017 року згідно пункту 54.3.2.пункту 54.3. статті 54 та п. 58.1. статті 58 , пункту 78.1.1.статті 78 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки № 404/05-99-14-15/39606063 від 03 серпня 2017 року, яким встановлено порушення пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України стосовно завищення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість, прийнято податкове повідомлення-рішення форми В4 № НОМЕР_1 про зменшення від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 1 306 241 грн. (т.1 арк. справи 12).

Встановлені в ході перевірки обставини, що стали передумовою прийняття оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення описані в розділі 3.1.2 акту перевірки № 404/05-99-14-15/39696963 від 03 серпня 2017 року.

Так, згідно акту перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 29 січня 2015 року по 31 березня 2017 року встановлено заниження задекларованих товариством показників у рядку 1.1. декларації Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою через порушення пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України у лютому 2016 року на загальну суму 8 360 408, 35 грн., ПДВ 1 306 240, 87 грн.

Порушення описано в акті наступним чином. Згідно пункту 1.1. договору купівлі-продажу майна банкрута на відкритих торгах (аукціоні) № 001/46-16 від 28 вересня 2016 року, продавець - ТОВ АГ СТАЛЬ (ЄДРПОУ 20330053), яке постановою Господарського суду Запорізької області від 14 липня 2015 року по справі 908/2239/15-г визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру, зобов'язався передати у власність покупцеві - ТОВ Торговий дім Азовмашекспорт цілісний майновий комплекс, а покупець зобов'язався сплатити ціну його продажу та прийняти майно, що було виставлено для продажу на аукціоні № 46/16, а саме: 1.1.1 - нерухоме майно за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7, що знаходиться на земельній ділянці площею 5,5546 га, що належить ТОВ АГ СТАЛЬ на праві користування згідно з договором оренди земельної ділянки від 05 липня 2012 року, укладеним із Маріупольською міською радою; 1.1.2 нерухоме майно, розташоване за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1, розташоване на земельній ділянці площею 0,6800 га, що належить ТОВ АГ СТАЛЬ за державним актом на право власності на земельну ділянку, серія ЯИ № 401426; 1.1.3 інше майно, що входить до складу цілісного майнового комплексу, а саме: виробниче та спеціалізоване обладнання, оргтехніка, прилади та інвентар, що розташоване за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7; обладнання, оргтехніка, прилади та інвентар, що розташоване за адресою: Донецька обл., Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1; колісні транспортні засоби; право вимоги на дебіторську заборгованість; товарно-матеріальні цінності; право власності на корпоративні права.

Згідно пункту 1.5. договору початкова вартість продажу вищевказаного цілісного майнового комплексу на аукціоні встановлена у розмірі 236 106 021, 01 грн. Згідно пункту 1.6 договору право на придбання цілісного майнового комплексу покупець набув за результатами проведеного 27 вересня 2016 року аукціону за ціною продажу цілісного майнового комплексу у розмірі, вказаному в п. 2.1. договору, згідно протоколу № 001/46-16. В пункті 2.1. договору вказано, що продаж цілісного майнового комплексу вчинено за ціною 4 722 120,43 грн. без ПДВ, що склалася за результатами проведеного аукціону. Додатком № 1 від 28 вересня 2016 року до договору купівлі продажу майна банкрута на відкритих торгах № 001/46-16 від 28 вересня 2016 року, визначений перелік майна, що входить до складу цілісного майнового комплексу.

Згідно актів приймання-передачі права власності продавець - ТОВ АГ СТАЛЬ , згідно з протоколом аукціону № 001/46-16 від 27 вересня 2016 та договором купівлі-продажу майна банкрута на відкритих торгах (аукціоні) № 001/46-16 від 28 вересня 2016 передає, а покупець - ТОВ ТД Азовмашекспорт приймає право власності на вищезазначене майно, а саме:

- акт № 1 від 28 вересня 2016 року: передано нерухоме майно за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 та Донецька обл., Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1. Вартість окремого майна не визначена.

- акт № 2 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на виробниче та спеціалізоване обладнання, оргтехніку, прилади та інвентар, що розташоване за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7. Вартість окремого майна не визначена

- акт 3 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на обладнання, оргтехніку, прилади та інвентар, що розташоване за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1. Вартість окремого майна не визначена.

- акт № 4 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на колісні транспортні засоби. Вартість окремого майна не визначена.

- акт № 5 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на дебіторську заборгованість на суму 9 317,65 грн.

- акт №6 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на товарно-матеріальні цінності.

- акт № 7 від 28 вересня 2016 року: передано право власності на корпоративні права вартістю 86,99 грн.

В подальшому, позивачем прийнято рішення щодо продажу придбаного цілісного майнового комплексу окремо за кожним об'єктом. З метою визначення вартості окремих об'єктів ТОВ Торговий дім Азовмашекспорт укладено договір 25 АЕ від 04 жовтня 2016 року з фізичною особою-підприємцем Барановим (сертифікат суб'єкта оціночної діяльності 17134/14 від 29 жовтня 2014 року). За результатами проведеної експертної оцінки (придбаного на відкритих торгах (аукціоні) цілісного майнового комплексу загальна вартість якого становить 4 712 715,79 грн. без врахування дебіторської заборгованості на суму 9317,65 грн. та корпоративних прав вартістю 86,99 грн.) та згідно звіту про оцінку майна ТОВ Торговий дім Азовмашекспорт встановлено вартість продажу та ринкова вартість кожного окремого об'єкту, що входить до складу цілісного майнового комплексу на загальну суму 19 781 901,77 грн., в тому числі ПДВ 3 252 033,63 грн., а саме:

1. комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (18 найменувань) ринкова вартість - 2 641 280,00 грн., загальна вартість придбання 779 200, 00 грн.;

2. будівлі та споруди готелю Мохнатий шмель , розташований за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 ринкова вартість - 1 017 800,00 грн., загальна вартість придбання 242500,00 грн.;

3. земельна ділянка розташована за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 ринкова вартість - 269700,00 грн., загальна вартість придбання 64300,00 грн.;

4. транспортні засоби (18 найменувань) ринкова вартість - 3 994 660,00 грн., загальна вартість придбання 789 600,00 грн.;

5. виробниче та спеціальне обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (1350 найменувань) ринкова вартість - 10 875 435,20 грн., загальна вартість придбання 2 591 045,79 грн.;

6. готова продукція та інші оборотні активи (1714 найменувань) ринкова вартість 933 237,63 грн., загальна вартість придбання 222 300,00 грн.;

7. обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 (393 найменувань) ринкова вартість - 99 788,94 грн., загальна вартість придбання 23 770,00 грн.

ТОВ Торговий дім Азовмашекспорт на підставі звіту про оцінку майна оприбутковано придбане майно на бухгалтерському рахунку 281 Товари на загальну суму 4 712 715,79 грн. (бухгалтерська проводка Дт 281 Товари - Кт 3771 Розрахунку з іншими дебіторами ).

Згідно укладених договорів купівлі-продажу вищезазначене майно та необоротні активи реалізовані ТОВ Екоаудитекспертиза (код ЄДРПОУ 36877025), ТОВ Трнспоком (код ЄДРПОУ 32919244), ПрАТ ММК ім. Ілліча (код ЄДРПОУ 00191129), ТОВ Три-джи (код ЄДРПОУ 30922784), ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2) на загальну суму 8 203 98,78 тис. грн., в тому числі ПДВ 1 350 371,13 грн. При цьому підприємством самостійно донараховані зобов'язання з ПДВ на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна) над фактичною ціною реалізації на загальну суму 484 270,51 грн., у тому числі:

- комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (18 найменувань) реалізовано ТОВ Екоаудитекспертиза (договір купівлі-продажу від 02 листопада 2016 року) на загальну суму 2 563 981,33 грн., в тому числі ПДВ - 427 330,22 грн., самостійно донараховано зобов'язань на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна) над фактичною ціною реалізації 12 883,11 грн.;

- будівлі та споруди готелю Мохнатий шмель , розташованого за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 реалізовано ТОВ Транспоком (договір купівлі продажу від 02 листопада 2016 року) на загальну суму 521 153,33 грн., в тому числі ПДВ - 86 858,89 грн., самостійно донараховано зобов'язань на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна) над фактичною ціною реалізації 82 774,45 грн.;

- земельна ділянка розташована за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 реалізовано ТОВ Транспоком (договір купівлі продажу № 193 від 02 листопада 2016 року) на загальну суму 1 012 752,00 грн., без ПДВ;

- транспортні засоби (18 найменувань) реалізовано на загальну суму 1 612 982,33 грн., в тому числі ПДВ - 268 860,39 грн., самостійно донараховані зобов'язання на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна) над фактичною ціною реалізації 388 612,95 грн.;

- виробниче та спеціальне обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (1350 найменувань) реалізовано ТОВ Екоаудитекспертиза (договір купівлі-продажу 30 АЕ від 03 листопада 2016 року) на загальну суму 3 109 254,95 грн., в тому числі ПДВ - 518 209,16 грн., зобов'язання з ПДВ на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна складає 10 875 435,20 грн., в тому числі ПДВ - 1 812 572,53 грн.) над фактичною ціною реалізації ТОВ ТД Азовмашекспорт самостійно не нараховувались. Внаслідок реалізації вищезазначених необоротних активів, за ціною, нижчою звичайної ціни (ринкової вартості згідно звіту про оцінку майна) занижено податкові зобов'язання з ПДВ у листопаді 2016 року на 1 294 363,38 грн.;

- готова продукція та інші оборотні активи (1714 найменувань) реалізовано ТОВ Екоаудитекспертиза (договір купівлі-продажу 31 АЕ від 03 листопада 2016 року) на загальну суму 266 330,84 грн., в тому числі ПДВ - 44 388,47 грн.;

- обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 (393 найменувань) реалізовано ТОВ Транспоком (договір купівлі продажу 29 АЕ від 02.11.2016 року) на загальну суму 28 524,00 грн., в тому числі ПДВ - 4 754,00 грн., зобов'язання з ПДВ на суму перевищення звичайної ціни (ринкова вартість згідно звіту про оцінку майна складає 99 788,94 грн., в тому числі ПДВ - 16 631,49 грн.) над фактичною ціною реалізації ТОВ ТД Азовмашекспорт самостійно не нараховувались. Внаслідок реалізації вищезазначених необоротних активів, за ціною, нижчою звичайної ціни (ринкової вартості згідно звіту про оцінку майна) занижено податкові зобов'язання з ПДВ у листопаді 2016 року на 11 877,49 грн.

Податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року у вересні 2017 оскаржено позивачем до Державної фіскальної служби України (т. 1 арк. справи 61-67) та Ради бізнес-омбудсмена. Листами від 06 жовтня 2017 року та 03 листопада 2017 року Бізнес-омбудсмен звернувся до виконуючого обов'язків Голови державної фіскальної служби України та виконуючого обов'язків директора департаменту адміністративного оскарження та судового супроводження Державної фіскальної служби України, в яких визнала обґрунтованість аргументів позивача та наявність підстав для скасування рішення, прийнятого ГУ ДФС у Донецькій області та просив врахувати пропозиції Ради Бізнес-омбудсмена при прийнятті рішення.

Рішенням про результати розгляду від 14 листопада 2017 року № 26061/6/99-99-11-01-02-25 надану позивачем скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року - без змін (т. 1 арк. справи 71-75).

Листом № DDN2017/12/29-9132 від 29 грудня 2017 року Рада бізнес-Амбудсмена проінформувала товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт про припинення розгляду скарги через розгляд справи судом.

Описані в акті перевірки обставини щодо придбання цілісного майнового комплексу та фактів подальшого продажу зазначеного комплексу окремо по об'єктам не є спірними та підтверджуються наявними в матеріалах справи документами ( т. 1 арк. справи 99-184, 213-250,т. 2 арк. справи 1-134, 136-166, 167-194, 195-250, т. 3 арк. справи 1-5, 6-29). Спірною обставиною у межах цієї справи є правильність визначення бази оподаткування податком на додану вартість під час відображення в податковому обліку наслідків продажу позивачем активів (обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 (393 найменувань) та виробниче та спеціальне обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (1350 найменувань) на користь ТОВ Транспоком та ТОВ Екоаудитекспертиза , яка за висновком фіскальної служби має визначатися виходячи із звичайних цін (ринкової вартості згідно звіту про оцінку майна).

Згідно пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Частиною 2 пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України передбачено що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

Щодо бухгалтерського обліку придбаних позивачем активів у складі цілісного майнового комплексу, суд зазначає наступне.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року N 996-XIV.

Статтею 3 Закону України N 996-XIV передбачено, що метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (ст. 6 Закону України № 996-XIV).

Згідно положень пункту 3 Розділу 1 Загальні положення Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" розробленого відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України" необоротними активами є всі активи, що не є оборотними. При цьому, оборотним активом є гроші та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Відповідно до пункту 1 Розділу 1 Загальні положення Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 7 листопада 2003 року N 617 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 листопада 2003 р. за N 1054/8375 це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи, утримувані для продажу, та групу активів, що належить до вибуття в результаті операції продажу, а також припинену діяльність та розкриття такої інформації у фінансовій звітності.

Розділом 2 цього положення визначено, що необоротний актив та група вибуття визнаються утримуваними для продажу у разі, якщо: економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням; вони готові до продажу у їх теперішньому стані; їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу; умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів; здійснення їх продажу має високу ймовірність.

Первісне визнання необоротних активів та групи вибуття як утримуваних для продажу проводиться на дату, коли щодо активів, групи вибуття задовольняються умови, наведені в пункті 1 цього розділу, або на дату оприбуткування активів, придбаних з метою продажу. Придбані (отримані, у т. ч. безкоштовно) активи, які визнаються необоротними активами, утримуваними для продажу, зараховуються на баланс за вартістю придбання, яка визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за N 751/4044.

Згідно пункту 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за N 751/4044, для цілей бухгалтерського обліку запаси включають, у тому числі, товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством/установою з метою подальшого продажу.

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 893/4186, облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу ведеться на рахунку 28 "Товари". Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування. На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 "Товари" застосовується для обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року N 92, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за N 288/4509, визначені методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності. При цьому Положення (стандарт) 7 не поширюється на: 3.1. Операції з біологічними активами, які пов'язані із сільськогосподарською діяльністю та оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. 3.2. Невідтворювані природні ресурси, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. 3.3. Основні засоби, що утримуються з метою продажу, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. 3.4. Інвестиційну нерухомість, особливості обліку якої визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (пункт 3 розділу Загальні положення наведеного стандарту).

Як встановлено в ході перевірки та не заперечується позивачем придбання товарно-матеріальних цінностей у складі цілісного майнового комплексу придбаного позивачем відображено в бухгалтерському обліку записом Дт 281 Кт 3771, що відповідає положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, оскільки придбавалися зазначені об'єкти не для забезпечення провадження основної господарської діяльності, а для подальшого перепродажу. Перелік товарно-матеріальних цінностей, переданих позивачем на користь ТОВ Транспоком та ТОВ Екоаудитекспертиза на виконання умов договорів містить у своїй більшості малоцінні та швидкозношувальні речі, які не можуть вважитися необоротними активами (т. 2 арк. справи 195-250, т. 3 арк. Справи 1-29). З огляду на таке, підстави для обліку наведених товарно-матеріальних цінностей на синтетичному бухгалтерському рахунку 1 класу - основні засоби відсутні.

Згідно підпункту 14.1.191 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно пункту 14.1.244 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України товари це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку про те, що при визначенні бази оподаткування податком на додану вартість слід виходити із положень частини 2 пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, яку встановлено для операцій з постачання товарів/послуг, а не оборотних активів. Тобто база оподаткування не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Наявними в матеріалах справи документами підтверджено, що продаж позивачем обладнання, оргтехніки, приладів і інвентарю, розташованих за адресою: Донецька область, Першотравневий район, с. Стародубівка, вул. Журавлева, буд. 1 (393 найменувань) та виробниче та спеціальне обладнання, оргтехніка, прилади і інвентар, розташовані за адресою Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Нижній блок, 7 (1350 найменувань) вчинений за ціною, не нижчою ціни придбання, з огляду на що наслідки такого продажу відображені у податковому обліку товариства у повній відповідності із вимогами чинного законодавства.

Враховуючи підтвердження в ході розгляду справи необґрунтованості висновків відповідача про порушення позивачем пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України та завищення від'ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, на суму 1 306 241 грн., податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року підлягає скасуванню.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення від 21 серпня 2017 року № НОМЕР_1 підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при пред'явленні адміністративного позову сплачений судовий збір у розмірі 19 593,62 грн., що підтверджується наявним в матеріалах адміністративної справи платіжним дорученням №1541 від 27 листопада 2017 року.

Таким чином, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 19593,62 грн. підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на користь позивача.

З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України, Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та керуючись 2, 3, 5- 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 94, 139, 194, 205, 241-243, 245, 246, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт (код ЄДРПОУ 39606063, місцезнаходження: 87500, Донецька область, місто Маріуполь, проспект Леніна, будинок 83) до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, місцезнаходження: 87526, Донецька область, місто Маріуполь, вулиця 130-ї Таганрозької дивізії, будинок 114) про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року про зменшення від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на суму 1 306 241 грн., - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 21 серпня 2017 року про зменшення від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на суму 1 306 241 грн.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Азовмашекспорт судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 19 593,62 грн. (дев'ятнадцять тисяч п'ятсот дев'яносто три гривні 62 копійки).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Повний текст рішення виготовлений 28 лютого 2018 року.

Суддя Зінченко О.В.