Рішення

від 12.04.2018 по справі 805/227/18-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 квітня 2018 р. Справа№805/227/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Голошивця І.О., при секретарі судового засідання - Шташаліс О.О., за участю представника відповідача 1,2 - ОСОБА_1, розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» до Державної податкової інспекції у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування вимоги, податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування вимоги, податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціального страхування за період з 01.04.2016 по 31.07.2016. За результатами перевірки складено акт від 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867. На підставі зазначеного акту відносно позивача, відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_1 на загальну суму 12070,16 грн.; винесено податкове повідомлення - рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_2 на загальну суму 510, 00 грн.; сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) позивача від 16.03.2017 № НОМЕР_3 на суму 9153,12 грн.; винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 16.03.2017 № НОМЕР_4 на суму 4586, 46 грн.; винесено рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 16.03.2017 № НОМЕР_5 на суму 136,00 грн. Так, позивач зазначає, що акт перевірки від 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867 ґрунтується на підставі неналежних та сумнівних доказів, припущень та не відображають об'єктивно й в повній мірі, із посиланням на первинні документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на орган податкової служби. Вважає, що оскаржувана податкова вимога, податкові повідомлення - рішення та рішення про застосування штрафних санкцій прийняті, за недоведеністю обставин, які стали підставною для їх прийняття, є необґрунтованими. Необґрунтованість податкової вимоги та податкового повідомлення-рішення є підставою для їх скасування. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся судом належним чином.

Представник відповідача 1 надав до суду відзив проти позову, який вмотивований тим, що у відповідності з діючим законодавством України та доказовою базою (заявою працівника, випискою банку та формою № 1-ДФ), а також з метою запобігання втрат бюджету ДПІ у м. Краматорську ГУ ДФС у Донецькій області вважає правомірним вимогу, податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Представник відповідача 2 надав до суду відзив проти позову у якому виклав аналогічні заперечення що і відповідач 1.

Представник відповідачів 1 та 2 у судовому засіданні підтримав письмові заперечення, просив відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 09.01.2018 відкрито провадження у справі та призначено до підготовчого засідання на 30.01.2018.

30.01.2018 розгляд справи відкладено до 12.02.2018 для надання додаткових доказів.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 12.02.2018 витребувані у Головного управління державної фіскальної служби Донецької області податкове повідомлення-рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_1; податкове повідомлення-рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_2; вимогу про сплату боргу (недоїмки) ТОВ «Укрмонтажстрой» від 16.03.2017 № НОМЕР_3; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 16.03.2017 № НОМЕР_4.

12.02.2018 розгляд справи відкладено до 26.02.2018 для надання додаткових доказів.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26.02.2018 залучено до участі у справі в якості другого відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

26.02.2018 розгляд справи відкладено до13.03.2018.

13.03.2018 розгляд справи відкладено до 20.03.2018 для надання додаткових доказів.

20.03.2018 по справі оголошено перерву до 02.04.2018 для підготовки до судових дебатів.

Перевіривши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, суд, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» (далі - ТОВ «Укрмонтажстрой» ) зареєстроване в якості юридичної особи код ЄДРПОУ 37230867, місцезнаходження: 84323, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Ювілейна, буд. 70, оф. 2), про що свідчить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. (а.с. 11-15)

Відповідачі, Державна податкова інспекція у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані їм Податковим кодексом України повноваження.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами по справі, до управління податків і зборів з фізичних осіб ДПІ у м. Краматорську ГУ ДФС у Донецькій області від оперативного управління ДПІ у м. Краматорську ГУ ДФС у Донецькій області надійшла службова записка щодо порушення трудового та податкового законодавства посадовими особами ТОВ «Укрмонтажстрой» у період з квітня 2016 по липень 2016 року. До службової записки надані копії заяв громадянина ОСОБА_2 від 08.08.2016, від 29.08.2016 та копії виписки по картці/рахунку № 5168757261879813, відкритий громадянину ОСОБА_2 в ПАТ КБ Приватбанк за період з 01.04.2016 по 28.08.2016. (а.с.76,77,80 - 83, 84)

10 січня 2017 року уповноваженими особами ДПІ у м. Краматорську ГУ ДФС у Донецькій області при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Укрмонтажстрой з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування за період з 01.04.2016 по 31.07.2016 встановлені такі порушення ТОВ Укрмонтажстрой : ст.24 КЗпП України у період з 01.04.2016р. по 31.07.2016р. був допущений до роботи громадянин ОСОБА_2 без оформлення трудових відносин належним чином та повідомлення ДПІ у м. Краматорську про прийняття ОСОБА_2 на роботу; ст.115 КЗпП, ст.24 ЗУ Про оплату праці заробітна плата працівникам у період з 01.04.2016 по 31.07.2016 виплачувалася з порушенням строків виплати, а саме один раз на місяць; п.51.1 ст.51, підпункту б пункту 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями: ТОВ Укрмонтажстрой до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 2,3 квартали 2016 не включені відомості про виплачені доходи у вигляді заробітної плати фізичної особи ОСОБА_2 О.О. за ознакою доходу 101 Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) ; підпунктів 168.1.1, 168.1.2 ст.168, підпункту а пункту 176.2 ст.176 Податкового кодексу України: ТОВ Укрмонтажстрой не утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб з суми доходу, виплаченого ОСОБА_2 у вигляді заробітної плати, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб всього на загальну суму 7488,92 грн, у т. ч.: за квітень 2016 у сумі 1801,46 грн., за травень 2016 у сумі 538,92 грн, за червень 2016 у сумі 4134,24 грн., за липень 2016 у сумі 1014,30 грн.; пункт 1 ч.2 ст.6, ч.5 ст.8 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування : ТОВ Укрмонтажстрой у травні та червні 2016 року суму єдиного внеску по 1 працівнику розрахована з фактично нарахованої заробітної плати (плати), а не як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), в результаті чого своєчасно не нарахований та не сплачений єдиний внесок на загальну суму 22,00 грн.; пункт 1 ч.2 ст.6, ч.8 ст.9 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування ; пункт 2 ч.2 ст.6 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування , не вівся облік виплат (доходу) та нарахування єдиного внеску найманому працівнику ОСОБА_2, про що складено відповідний акт від 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867. (а.с. 67-73)

Акт перевірки від 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867 у зв'язку з неможливістю вручення, був направлений податковим органом до позивача засобами поштового зв'язку та був повернутий за закінченням терміну зберігання. (а.с. 74, 79)

На підставі зазначеного акту відносно позивача, відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_1 на загальну суму 12070,16 грн.; винесено податкове повідомлення - рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_2 на загальну суму 510, 00 грн.; сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) позивача від 16.03.2017 № НОМЕР_3 на суму 9153,12 грн.; винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасного не нарахованого єдиного внеску від 16.03.2017 № НОМЕР_4 на суму 4586, 46 грн.; винесено рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 16.03.2017 № НОМЕР_6 на суму 136,00 грн. (123-131)

Листом від 08.09.2017 № 21554/10/05-99-17-07 Головне управління ДФС у Донецькій області повідомило позивача, що у зв'язку з тим, що донараховані за результатами перевірки суми не були сплачені та не оскаржувались в адміністративному та судовому порядку - 25.05.2017 в інтегрованій картці платника податків з урахуванням переплати виникла та рахується на 07.09.2017 заборгованість зі сплати податків та зборів на загальну суму 26226,89 грн., у тому числі: з податку на доходи фізичних осіб у сумі 12580,16 грн. та по єдиному внеску у сумі 13646,73. (а.с. 43-44)

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, він, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 44.1. ст. 44 кодексу (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У пункті 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Способом здійснення такого контролю є, зокрема, перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин відповідно до підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 кодексу.

Згідно приписів п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, як зокрема:

пп. 78.1.1. отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

пп. 78.1.13. у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.

Відповідно до приписів п.78.4 ст.78 Податкового кодексу України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.10.2015 за № 1300/27745, затверджено порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами. (далі - Порядок)

Відповідно до абз. 1 п. 2 Порядку, акт документальної перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 3 Порядку, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (п. 4 Порядку).

Відповідно до п. 5 Порядку, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Відповідно до п. 4 Розділу III Порядку, зокрема встановлено, що у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно: викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення; викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів; у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів.

Так, в акті перевірки 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867 податковим органом, встановлені такі порушення: ТОВ Укрмонтажстрой : ст.24 КЗпП України у період з 01.04.2016р. по 31.07.2016р. був допущений до роботи громадянин ОСОБА_2 без оформлення трудових відносин належним чином та повідомлення ДПІ у м. Краматорську про прийняття ОСОБА_2 на роботу; ст.115 КЗпП, ст.24 ЗУ Про оплату праці заробітна плата працівникам у період з 01.04.2016 по 31.07.2016 виплачувалася з порушенням строків виплати, а саме один раз на місяць; п.51.1 ст.51, підпункту б пункту 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями: ТОВ Укрмонтажстрой до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 2,3 квартали 2016 не включені відомості про виплачені доходи у вигляді заробітної плати фізичної особи ОСОБА_2 за ознакою доходу 101 Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) ; підпунктів 168.1.1, 168.1.2 ст.168, підпункту а пункту 176.2 ст.176 Податкового кодексу України: ТОВ Укрмонтажстрой не утриманий та не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб з суми доходу, виплаченого ОСОБА_2 у вигляді заробітної плати, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб всього на загальну суму 7488,92 грн, у т. ч.: за квітень 2016 у сумі 1801,46 грн., за травень 2016 у сумі 538,92 грн, за червень 2016 у сумі 4134,24, за липень 2016 у сумі 1014,30 грн.; пункт 1 ч.2 ст.6, ч.5 ст.8 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування : ТОВ Укрмонтажстрой у травні та червні 2016 року суму єдиного внеску по 1 працівнику розрахована з фактично нарахованої заробітної плати (плати), а не як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), в результаті чого своєчасно не нарахований та не сплачений єдиний внесок на загальну суму 22,00 грн.; пункт 1 ч.2 ст.6, ч.8 ст.9 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування ; пункт 2 ч.2 ст.6 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування , не вівся облік виплат (доходу) та нарахування єдиного внеску найманому працівнику ОСОБА_2, про що складено відповідний акт від 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867.

Доказами наведених вище порушень ТОВ «Укрмонтажстрой» слугували заяви громадянина ОСОБА_2 від 08.08.2016, від 29.08.2016; копії виписки по картці/рахунку № 5168757261879813, відкритому громадянину ОСОБА_2 в ПАТ КБ Приватбанк за період з 01.04.2016 по 28.08.2016; дані інформаційних баз податкових органів: АІС Податковий блок , Єдиний реєстр податкових накладних; первинні документи ТОВ «Укрмонтажстрой» (відомостей нарахування заробітної плати та утримання податків оборотно-сальдових відомостей по рахунку № 661 Розрахунки за заробітною платою , № 65 розрахунки по страхуванню , первинних банківських, касових документів).

Відповідно до ст. 21 Кодексу законів про працю України, трудовий договір є угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядкові, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін.

Згідно з приписами ст. 24 Кодексу законів про працю України, трудовий договір укладається, як правило, в письмовій формі. При укладенні трудового договору громадянин зобов'язаний подати паспорт або інший документ, що посвідчує особу, трудову книжку, а у випадках, передбачених законодавством, - також документ про освіту (спеціальність, кваліфікацію), про стан здоров'я та інші документи. Працівник не може бути допущений до роботи без укладення трудового договору, оформленого наказом чи розпорядженням власника або уповноваженого ним органу, та повідомлення центрального органу виконавчої влади з питань забезпечення формування та реалізації державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування про прийняття працівника на роботу в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що переважне укладання трудового договору в письмовій формі свідчить про те, що він може бути укладений усно. Для цього необхідне усне волевиявлення обох сторін з оформленням прийняття на роботу наказом чи розпорядженням та повідомлення уповноваженого органу щодо адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Закон України Про оплату праці визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності та господарювання (далі - підприємства), а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати.

Так, відповідно до ст. ст. 1 та 2 Закону України Про оплату праці , заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу. Основна заробітна плата це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців. Додаткова заробітна плата це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати. До них належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, виплати в рамках грантів, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норм.

З аналізу вищезазначеного суд зазначає, що в акті перевірки 10.01.2017 № 4/05-15-13-04-37230867 не зазначено жодних первинних документів, якими керувався податковий орган щодо переведення з розрахункових рахунків ТОВ «Укрмонтажстрой» на картковий рахунок ОСОБА_2 грошових коштів, також акт перевірки не містить жодного доказу щодо того, що гроші переведені на картковий рахунок ОСОБА_2 з карткової рахунку фізичної особи ОСОБА_3 є саме заробітною платою, та що ТОВ «Укрмонтажстрой» використовувало найману працю в особі ОСОБА_2

Крім того, згідно пояснень громадянина ОСОБА_2, в період з квітня по липень 2016 року він виконував роботи по відновленню елеваторів на підприємстві ТОВ Терра , в той час як ТОВ «Укрмонтажстрой» , яке є підрядником ТОВ Терра , в особі директора ОСОБА_4 в цей самий період використовувало працю ОСОБА_2 без оформлення трудових відносин, відповідно гроші, які перераховувались на картковий рахунок останнього є заробітною платою.

До матеріалів справи надана податкова накладна від 24.06.2016 № 1, відповідно до якої позивач отримав від ТОВ Терра 170000,00 грн. за ремонт електропроводки по елеватору та податкова накладна від 23.06.2016 № 118, відповідно до якої позивач сплатив ТОВ Паллада Інвест 40000,00 грн. за ремонт електропроводки по елеватору. (а.с. 22, 28)

До матеріалів справи також надані договори, з яких вбачається, що договір підряду між ТОВ «Укрмонтажстрой» та ТОВ Терра № 02-16, забезпечувався договорами підряду (субпідряду) від 01.03.2016 між ТОВ «Укрмонтажстрой» та ТОВ Паллада Інвест № 03-16/3, № 02-16/3, з чого можна зробити висновок про те, що роботи, яку ТОВ «Укрмонтажстрой» повинно було виконати для ТОВ Терра , виконувались субпідрядником ТОВ Паллада Інвест , починаючи з 01.07.2016 до 30.09.2016. (а.с 16, 17, 20)

Крім того, в ході розгляду справи було з'ясовано, що Державна податкова інспекція у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області зверталась до Краматорського міського суду Донецької області з матеріалами про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_4, який працює директором ТОВ «Укрмонтажстрой» передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, а саме: неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян.

Постановою Краматорського міського суду Донецької області від 06.03.2017 по справі №234/958/17-п провадження в справі у відношенні ОСОБА_4 за ст.. 163-4 ч. 1 КУпАП закрито у зв'язку з відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачі не довели ні правомірність підстав для проведення перевірки, ні наявність порушення, та як наслідок не довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень від 16.03.2016 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2, рішення про застосування штрафних санкцій від 16.03.2017 № НОМЕР_4, вимоги про сплату боргу від 16.03.2017 № НОМЕР_3 відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» до Державної податкової інспекції у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування вимоги, податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, та підтверджується платіжними дорученнями № 315 від 28.12.2017, позивач за подання адміністративного позову сплатив 1600 грн.

Отже, у зв'язку з тим, що всі оскаржувані рішення прийняті ГУ ДФС у Донецькій області, та визнані судом протиправними, суд повертає позивачу судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань саме Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області у загальному розмірі 1600 грн.

Повний текст постанови складено 12.04.2017.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 90, 139, 243-244, 246, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» до Державної податкової інспекції у місті Краматорську Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування вимоги, податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_1 Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.03.2017 № НОМЕР_2 Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) ТОВ «Укрмонтажстрой» від 16.03.2017 № НОМЕР_3 Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 16.03.2017 № НОМЕР_4 Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрмонтажстрой» (код ЄДРПОУ 37230867) суму судових витрат у розмірі 1600 (одна тисяча шістсот) гривень 00 копійок.

Вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 02 квітня 2018 року за участю представника відповідачів.

Повний текст рішення складається відповідно до ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Голошивець І.О.