Рішення

від 27.06.2018 по справі 826/7469/17

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 червня 2018 року № 826/7469/17

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Вєкуа Н.Г., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.03.2017 року,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.03.2017 № 0000351306 та № 0000401306.

Під час розгляду справи представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити, посилаючись при цьому на те, що позивач в повному обсязі не погоджується з висновками акту перевірки від 26.12.2016, а також прийнятими ГУ ДФС у м. Києві податковими повідомленнями-рішеннями від 28.03.2017 № 0000351306 та № 0000401306, вважає їх повністю необґрунтованими та такими, що прийняті із грубими порушеннями вимог Податкового кодексу України.

Крім того, вказав, що фінансовий результат операцій ОСОБА_1 з інвестиційними активами (акціями простими бездокументарними іменними ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів ) у 2015 році дорівнює 0 (нулю), про те що ним неодержано жодного інвестиційного прибутку по операціях з продажу акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в кількості 250 000 штук у 2015 році.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив з підстав, викладених в письмових запереченнях, що долучені до матеріалів справи.

Враховуючи викладене та зважаючи на достатність наявних у матеріалах справи доказів для розгляду та вирішення справи по суті, у відповідному судовому засіданні 24.07.2017 судом, прийнято рішення про подальший розгляд та вирішення справи у порядку письмового провадження, тому на підставі ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України не здійснювалось фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає встановленими наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Як встановлено з матеріалів справи, ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві на підставі пп. 78.1.4 п.78.1 ст.78, п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві від 07.12.2016р. №749 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи ОСОБА_1 з питання повноти та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору від доходів отриманих, як інвестиційний прибуток за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.

За результатами якої складено акт №2029/13-06/НОМЕР_1 від 26.12.2016р. з питання повноти та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору від доходів отриманих, як інвестиційний прибуток за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р.

В ході проведення перевірки для з'ясування питання щодо дотримання фізичною особою ОСОБА_1 вимог декларування, передбачених ст. 176, пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ, зі змінами та доповненнями пп. 83.1.2 п. 83.1 ст.83 Податкового кодексу України від №2755-УІ, зі змінами та доповненнями опрацьовано матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок, а саме податкову інформацію з бази даних 1-ДФ.

Згідно відомостей Форми 1-ДФ за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 фізичній особі ОСОБА_1 КУА ЮНІОН АКТИВ (код за ЄДРПОУ 39335408) нарахувало дохід в сумі 2 500 000,00 грн. 00 коп. за ознакою 112 та виплачено дохід в сумі 1 930 521,14 грн. 00 коп. за ознакою 112 на виконання вимог пп. б 176.2 п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України.

Фізичною особою ОСОБА_1 подано до ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2015 рік, відповідно до додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан та доходи за 2015 рік задекларовано суми отриманого доходу від продажу Акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів (код за ЄДРПОУ 05453410) в розмірі 2 500 000,00 грн. та витрати на придбання Акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів (код за ЄДРПОУ 05453410) в розмірі 2 500 000,00 грн. Фінансовий результат операцій з інвестиційними активами становить 0,00 грн.

Згідно отриманого листа-відповіді та додатків до нього фізичної особи ОСОБА_1 від 25.10.2016 (вх. ДПІ №16550/Т від 25.10.2016р.) встановлено наступне.

Відповідно договору купівлі-продажу цінних паперів в„–БВ-150403/2 від 03.04.2015 покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю Компнія з управління активами Юніон Актив (Ліцензія Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку на професійну діяльність на фондовому ринку - діяльність з управління активами інституційних інвесторів (діяльність з управління активами) Серії АЕ № 294 650 від 23.12.2014р.), яке діє від власного імені, за рахунок активів та в інтересах Пайового закритого не диверсифікованого венчурного інвестиційного фонду Брідж Інвест Капітал (скорочене найменування - ПЗНВІФ Брідж Інвест Капітал ) в особі директора ОСОБА_3, яка діє на підставі Статуту, Регламенту ПЗНВІФ Брідж Інвест Капітал та Протоколу №01/04/2015-1 від 01.04.2015р. ЗЗУ ТОВ КУА Юніон Актив , від імені, в інтересах та за рахунок якого на підставі Договору доручення №БД-150403 від 03.04.2015р. діє повірений - товариство з обмеженою відповідальністю, АЛОР Україна у якості торгівця цінними паперами (ліцензія Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку серії АЕ №286771 від 03.08.2010р., термін дії - до 03.08.2015р. на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами: Брокерська діяльність), в особі Директора ОСОБА_4, що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та продавець: громадянин України - ОСОБА_1, що діє на підставі власного вільного волевиявлення, з іншої сторони, домовились, що продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити цінні папери, а саме Акції прості бездокументарні іменні ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в кількості 250 000 штук загальною вартістю 2 500 000,00 грн.

Враховуючи вищезазначене задекларовані суми отриманого доходу фізичною особою ОСОБА_1 від продажу Акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів (код за ЄДРПОУ 05453410) в розмірі 2 500 000 грн. 00 коп. відповідають зазначеній сумі сплати за договором купівлі-продажу цінних паперів в„–БВ-150403/2 від 03.04.2015р.

Також, відповідно договору купівлі-продажу цінних паперів в„–БВ-150403/2 від 03.04.2015 встановлено, що послуги професійного торгівця цінними паперами використовував покупець, а продавець (фізична особа ОСОБА_1) діяв на підставі власного вільного волевиявлення.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів №БВ-150331/2 від 31.03.2015, продавець - Публічне акціонерне товариство Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд Мігліор , від імені та в інтересах якого на підставі договору про управління активами №УА21-08-2012 діє товариство з обмеженою відповідальністю Компанія з управління активами Світозар , від імені, в інтересах та за рахунок якого на підставі Договору доручення №БД- 150331 від 31.02.2015р. діє повірений - товариство з обмеженою відповідальністю АЛОР УКРАЇНА у якості торгівця цінними паперами, з однієї сторони, та покупець - ОСОБА_1, що діє на підставі власного вільного волевиявлення, з іншої сторони, домовились, що продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити цінні папери, а саме Акції прості бездокументарні іменні ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в кількості 250 000 штук загальною вартістю 2 500 000 грн. 00 коп.

Згідно з вказаним договором форма розрахунків - безготівкова, покупець зобов'язується сплатити загальну суму до сплати продавцю протягом одного року з моменту підписання договору, сторони цим встановили, що моментом повного виконання зобов'язань по оплаті цінних паперів є момент зарахування загальної суми договору, на рахунок продавця.

Відповідно акту прийому-передачі від 20.04.2015 цінних паперів до договору купівлі-продажу цінних паперів №БВ-150331/2 від 31.03.2015, а саме п. 1 акту: продавець передав у власність покупця, а покупець прийняв пакет цінних паперів, а саме акції прості бездокументарні іменні ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в кількості 250 000 штук загальною вартістю 2 500 000 грн. 00 коп.

У той же час, фізична особа ОСОБА_1 до перевірки не надав документів, які підтверджували фактично понесені витрати за Акції прості бездокументарні іменні ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів.

За результатами перевірки встановлено - фінансовий результат операцій з інвестиційними активами становить - інвестиційний прибуток в розмірі 2 500 000,00 грн.

На порушення ст.36, п.44.6. ст. 44, пп. 164.2.9 п. 164.2 ст.164, п. 167.5.1 ст. 167, пп.170.2.1 п.170.2 ст. 170, ст.176, п.п.168.1.3. п 168.1. ст. 168 Податкового кодексу України: фізичною особою ОСОБА_1 отримано інвестиційний прибуток (дохід) в 2015 році від продажу Акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів (код за ЄДРПОУ 05453410) в сумі 2 500 000 грн. 00 коп., не нараховано та не сплачено у бюджет податок на доходи фізичних осіб за 2015 рік у сумі 500 000 грн. 00 коп. (2 500 000,00 х 20%).

За наслідками проведеної перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 10.01.2017 № 0000201306 та № 0000211306.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку.

Рішенням ГУ ДФС у м. Києві від 17.03.2017 № 1975/В/26-15-10-02-16 скарга ОСОБА_1 на податкові повідомлення-рішення від 10.01.2017 № 0000201306 та № 0000211306 задоволена частково, податкові повідомлення-рішення від 10.01.2017 - скасовані.

За наслідками розгляду скарги позивача та у зв'язку з виявленням порушеннями під час прийняття первинних податкових повідомлень-рішень від 10.01.2017, прийнято нові податкові повідомлення-рішення від 28.03.2017 № 0000351306, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 625 000 грн. 00 коп. та № 0000401306, яким збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору в розмірі 46 875 грн.

За наслідками адміністративного оскарження рішенням Державної фіскальної служби України від 30.05.2017 № 7007/Т/99-99-11-02-01-14 залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 28.03.2017 № 0000351306 та № 0000401306.

Не погоджуючись із діями та висновками відповідача, позивач звернувся до суду для захисту своїх прав та інтересів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, урегульовані ПК України.

Статтею 36 Податкового кодексу України (далі - ПК), податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Статтею 176 ПК визначено, що платники податку зобов'язані:

а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку;

в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.

Отже, надаючи правову оцінку зазначеним вище господарським операціям, суд виходить з наступного: відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України.

Пунктом 162.1 ст. 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, та фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України , об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2 , 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 ПКУ .

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку регламентується п. 170.2 ст. 170 ПК України .

Згідно із п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Відповідно із п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом , отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 ПК України (крім операцій з деривативами).

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку.

Підпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПК України передбачено, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

Відповідно до частини першої ст. 1087 Цивільного кодексу України розрахунки за участю фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.

Отже, об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб вважається інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються понесені витрати на попереднє придбання цінних паперів фізичною особою - платником податку, підтверджені документами первинного обліку , пов'язані з придбанням такого інвестиційного активу, а саме: договори купівлі-продажу цінних паперів, виписки зберігачів під кожне замовлення, завірені печатками зберігачів, акти приймання-передачі цінних паперів, касові документи при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках.

Для обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій

Згідно з актом приймання-передачі векселя від 05.05.2015 наданого фізичною особою ОСОБА_1 на підтвердження розрахунку за Акції прості бездокументарні іменні ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в кількості 250 000 штук загальною вартістю 2 500 000,00 грн. векселем з наступними характеристиками: серія вексельного бланку - АА; № вексельного бланку - 2671888; векселедавець - ОСОБА_1; векселеотримувач - ПАТ Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд Мігліор від імені та в інтересах якого на підставі договору про управління активами №УА21-08- 2012 діє ТОВ Компанія з управління активами Світозар ; вид векселя - простий; номінальна вартість векселя - 2 500 000,00 грн.; валюта - гривень; дата погашення - за пред'явленням але не раніше 2070 року; дата складання - 05.05.2015; місце складання - Київ.

Враховуючи наведене не можливо підтвердити витрати на придбання Акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів , враховуючи наступне.

Згідно із п. 1 ст. 14 Закону України Про цінні папери та фондовий ринок , вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Відповідно із ст. 4 Закону України Про обіг векселів в Україні , видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.

На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Слід зазначити, що в договорі купівлі-продажу цінних паперів №БВ-150331/2 від 31.03.2015 відсутня умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів.

Враховуючи наведене позивачем отримано дохід від продажу акцій простих бездокументарних іменних ПАТ Київський завод газового устаткування та приладів в сумі 2 500 000 грн. 00 коп., документів що можуть документально підтвердити придбання такого активу, які визначаються із суми витрат на операції з інвестиційними активами не надано.

Згідно зі ст. 44.6. ПК, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Тобто, за результатами перевірки податковим органом встановлено - фінансовий результат операцій з інвестиційними активами становить - інвестиційний прибуток в розмірі 2 500 000 грн. 00 коп.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 77-78, 139, 143, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 (01001, АДРЕСА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги).

Суддя Н.Г. Вєкуа