Постанова

від 13.01.2010 по справі 2а-5506-09-0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОК РУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2-а-5506/09/0470

Категорія статобліку 2.11.1

ПОСТАНОВА

Іменем України

13 січня 2010 року м. Дні пропетровськ

Дніпропетровський окружн ий адміністративний суд у ск ладі:

головуючого судді Олійника В.М.

при секретарі Халатур Р.В.

за участю:

представника позивача Ка шкалди В.М.

представника відповідача Духневич Т.С.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу за позовом Тов ариства з обмеженою відповід альністю «ТПК «Союз-Кондитер » до Державної податкової ін спекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська про скас ування податкових повідомле нь-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

08 квітня 2009 року Товариство з обмеженою відповідальніст ю «ТПК «Союз-Кондитер» зверн улось із адміністративним по зовом до Дніпропетровського окружного адміністративног о суду до Державної податков ої інспекції у Ленінському р айоні м. Дніпропетровська, в я кому просить:

- визнати дії Державної пода ткової інспекції у Ленінсько му районі м. Дніпропетровськ а стосовно видання податково го повідомлення-рішення №000054230 2/0 від 25.03.2009 року та №0000552302/0 від 25.03.2009 р оку незаконними;

- визнати податкові повідом лення-рішення №0000542302/0 від 25.03.2009 рок у та №0000552302/0 від 25.03.2009 року недійсн ими, як такі, що винесені з пор ушенням норм чинного законод авства.

В обґрунтування позову поз ивач зазначив, що 31 березня 2009 р оку позивачем отримано подат кові повідомлення-рішення № 0000542302/0, 0000552302/0, видані відповідачем на підставі акту перевірки № 508/231/25514941 від 13 березня 2009 року. Зазн аченими повідомленнями-ріше ннями до позивача застосован о фінансові санкції у вигляд і стягнення податку на додан у вартість по вітчизняних то варах 3014010100 на суму 32700 гривен ь 00 коп. та у вигляді стягнення податку на прибуток приватн их підприємств 3011021000 на сум у 40875 гривень 00 коп. Позивач не п огоджується з висновками акт у перевірки № 508/231/25514941 від 13 берез ня 2009 року, на підставі якого ви несені оскаржувані податков і повідомлення-рішення, з нас тупних підстав. На момент вип иски податкових накладних ТО В «ГК Промтехпостач» було пл атником податку на додану ва ртість, а пізніше 11.09.2008 року суд ом визнано що ТОВ «ГК Промтех постач» було створено з мето ю незаконного збагачення шля хом отримання прибутку від н адання, в порушення встановл еного законом порядку, фінан сових послуг, вже тоді коли ТО В «ТПК «Союз-Кондитер» припи нило будь-які відносини з дан им господарюючим суб'єктом.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив п озов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти п озову заперечував, надавши п исьмові заперечення до позов у, в яких зазначив, що податков і повідомлення-рішення №0000542302/0 від 25.03.2009 року та №0000552302/0 від 25.03.2009 ро ку прийняті на підставі висн овків акту перевірки № 508/231/25514941 в ід 13 березня 2009 року є правомір ними та обґрунтованими. Згід но висновків акту, в порушен ня п.п.5.3.9 п. 5.3 п. 5.1 ст. 5 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» від 22.05.97 р. №283/97-BP (зі змінами та доповненнями) Т ОВ «ТПК «Союз - Кондитер» було занижено зобов' язання з по датку на прибуток на загальн у суму 27250 грн. в 2007р. в т.ч. в 3 кварт алі 2007р. - 13908 грн., в 4 кв. 2007р. - 13342 грн. В порушення п.п.7.2.1, п.п 7.2.3, п.п.7.2.4 п.7.2, п .п.7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» №168/97-BP від 03.04.97р. (із змінами та доповненнями) ТОВ «ТПК «Со юз - Кондитер» завищено подат ковий кредит, в наслідок чого занижено податок на додану в артість на загальну суму 21799,83 г рн. у наступних податкових пе ріодах: липень 2007 р. у сумі 2000,0 грн .; серпень 2007р. у сумі 3400,0 грн.; вере сень 2007р. у сумі 5727,0 грн.; жовтень 2007р. у сумі 5233,0 грн.; листопад 2007р. у сумі 2790,0 грн.; грудень 2007р. у сумі 2650,0 грн. Такі висновки відп овідач зробив з того, що ТОВ «Т ПК «Союз Кондитер» в перевір яємому періоді мало взаємов ідносини з ТОВ «ГК Промтехпо стач», але згідно вироку Інду стріального районного суду м . Дніпропетровська від 11.09.2008 рок у по кримінальній справі №1-273/20 08, ТОВ «ГК Промтехпостач» бул о створено з метою незаконно го збагачення шляхом отриман ня прибутку від надання, в пор ушення встановленого законо м порядку, фінансових послуг , а саме, конвертація грошови х коштів із безготівкових у г отівкові грошові кошти, за ко місійну винагороду у розмірі 3% від конвертуємої суми, шлях ом проведення безтоварних фі нансово-господарських опера цій з використанням банківсь ких рахунків фіктивного підп риємства ТОВ «ГК Промтехпост ач».

Вивчивши матеріали справ и, проаналізувавши чинне зак онодавство, заслухавши предс тавників сторін, суд доходи ть висновку, що позов не підл ягає задоволенню з наступних підстав.

Судом, встановлено, що на п ідставі направлень від 26.01.2009 р. № 000056, від 20.02.2009 р. № 000148, виданих ДПІ у Ленінському районі м. Дніпро петровська та згідно із п.1 ст. 11, ч.1 ст.11-1 Закону України від 4 гр удня 1990 року № 509-ХIІ «Про державн у податкову службу в Україні » та відповідно до плану-граф іка проведення планових виїз них перевірок суб'єктів госп одарювання, проведена планов а виїзна перевірка товариств а з обмеженою відповідальніс тю «ТПК «Союз-Кондитер» з пит ань дотримання вимог податко вого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 30.09.2008 р., валютного та і ншого законодавства за періо д з 01.07.2007 р. по 30.09.2008 р., за результата ми якої складено акт від 13.03.09 № 5 08/231/25514941. На підставі акту переві рки винесені податкові повід омлення-рішення №0000542302/0 від 25.03.2009 р оку та №0000552302/0 від 25.03.2009 року.

Перевіркою встановлені на ступні порушення з боку ТОВ « ТПК «Союз-Кондитер»:

- в порушення п.п.5.3.9 п. 5.3 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» від 22.05.97 р. №283/97-BP (зі змінами та доп овненнями) ТОВ «ТПК «Союз - Кон дитер» було занижено зобов' язання з податку на прибуток на загальну суму 27250 грн. в 2007 р., в т.ч. в 3 кварталі 2007 р. - 13908 грн., в 4 кв . 2007 р. - 13342 грн.

- в порушення п.п.7.2.1, п.п 7.2.3, п.п.7.2. 4 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість» №168/97-BP від 03.04.97р. (із змі нами та доповненнями) ТОВ «ТП К «Союз - Кондитер» завищено п одатковий кредит, в наслідок чого занижено податок на дод ану вартість на загальну сум у 21799,83 грн. у наступних податков их періодах: липень 2007 р. у сумі 2000,0 грн.; серпень 2007 р. у сумі 3400,0 гр н.; вересень 2007 р. у сумі 5727,0 грн.; жо втень 2007 р. у сумі 5233,0 грн.; листоп ад 2007 р. у сумі 2790,0 грн.; грудень 2007 р . у сумі 2650,0 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТПК «Союз Кондит ер» в перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ « ГК Промтехпостач».

Згідно договору №03/05 від 01.03.2007 р. ТОВ «ГК Промтехпостач» - пр одавець (код ЄДРПОУ 34682087, юридич на адреса: 49115, м. Дніпропетровс ьк, пров. Короткий, 11, розрахунк овий рахунок 26003000131870 в АКБ «Чор номорський Банк Розвитку т а Реконструкції», МФО 384577, Свід оцтво платника ПДВ - 1 000 12209) в особ і директора ОСОБА_4 уклав договір № 03/05 від 01.03.2007 року з ТОВ « ТПК «Союз - Кондитер» - Покупец ь (код ЄДРПОУ 25514941) в особі дирек тора Остапенка Сергія Юрій овича.

Предмет Договору: продавец ь - ТОВ «ГК Промтехпостач» зо бов'язується передати у влас ність покупця - ТОВ «ТПК «Союз - Кондитер» належний продавц ю ванілін.

Придбання ваніліну у ТОВ «Г К Промтехпостач» здійснювал ось за видатковими накладни ми.

У ході перевірки встановле но, що витрати, пов'язані із пр идбанням ваніліну у ТОВ «ГК П ромтехпостач», безпідставно віднесені ТОВ «ТПК «Союз - Кон дитер» до складу валових вит рат за 2007 рік на загальну суму 1 08999, 17 грн., в т.ч. у 3 кварталі 2007 року - 55632,5 грн. у 4 кварталі 2007 року - 53366,67 г рн.

За придбаний товар від ТОВ « ГК Промтехпостач» ТОВ «ТПК « Союз - Кондитер» здійснено оп лату грошовими коштами на ра хунок ТОВ «ГК Промтехпостач» на загальну суму 130799,0 грн. згідн о платіжних доручень.

Згідно вироку Індустріаль ного районного суду м. Дніпро петровська від 11.09.2008 р. по кримі нальній справі №1-273/2008 встановл ено наступне:

ТОВ «ГК Промтехпостач» бул о створено з метою незаконно го збагачення шляхом отриман ня прибутку від надання, в пор ушення встановленого законо м порядку, фінансових послуг , а саме, конвертації грошови х коштів із безготівкових у г отівкові грошові кошти, за ко місійну винагороду у розмірі 3% від конвертуємої суми, шлях ом проведення безтоварних фі нансово-господарських опера цій з використанням банківсь ких рахунків фіктивного підп риємства ТОВ «ГК Промтехпост ач».

ТОВ «ГК Промтехпостач» зар еєстровано як суб'єкт підпри ємницької діяльності у викон комі Дніпропетровської місь кої ради 25.10.2006р. Засновником ТОВ «ГК Промтехпостач» є ОСОБА _4, що підтверджується стату том підприємства.

ОСОБА_4, як підсудний у від повідності до ч. 1 ст. 205 КК Украї ни у ході досудового слідств а та в суді повністю визнав св ою вину в організації фіктив ного підприємства ТОВ «ГК Пр омтехпостач». Фактично фінан сово-господарська діяльніст ь на підприємстві не відбува лась, а здійснювалась мета з я кою було створено підприємст во - знаходили підприємства, я кі були зацікавлені в конвер тації валюти із безготівково ї в готівкову, ця операція зді йснювалась за винагороду у р озмірі 3% від конвертуємої сум и.

ОСОБА_4 суд визнав винним у скоєнні злочину передбаче ного ч. 1 ст. 205 КК України та приз начив міру покарання.

Згідно із ч. 1 ст. 205 КК України фіктивне підприємництво - це створення або придбання суб 'єктів підприємницької діяль ності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльн ості або здійснення видів ді яльності, щодо яких є заборон а.

Відповідно до п.1 ст.202 ЦК Укра їни правочином є дія особи, сп рямована на набуття, зміну аб о припинення цивільних прав та обов'язків, також п. 4 вищевк азаної статті передбачено, щ о дво- чи багатостороннім пра вочином є погоджена дія двох або більше сторін.

Створення підприємства ТО В «ГК Промтехпостач» для зді йснення діяльності з викорис танням поточних рахунків та документів про фінансово - го сподарську діяльність підпр иємства, які містять недосто вірні відомості про виконанн я різноманітних робіт та пос луг, для зарахування грошови х коштів на поточні рахунки п риватних підприємців з метою конвертації фінансових акти вів третіх осіб, в їх інтереса х, з безготівкової форми в гот івкову, свідчить про відсутн ість у ТОВ «ГК Промтехпостач » адміністративногосподарс ьких можливостей на виконанн я господарських зобов'язань по укладеній угоді та відсут ність фактичних дій, спрямов аних на виконання взятих на с ебе зобов'язань.

ТОВ «ТПК «Союз - Кондитер» д іяв без належної обачності і йому мало бути відомо фактич ний та адміністративно-майно вий стан ТОВ «ГК Промтехпост ач», умови ведення цим підпри ємством господарської діяль ності та порушення, які ним до пускались.

Статтею 3 Господарського Ко дексу України визначено, що п ід господарською діяльністю розуміється діяльність суб' єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, сп рямована на виготовлення та реалізацію продукції, викона ння робіт чи надання послуг в артісного характеру, які маю ть цінову визначеність. Госп одарська діяльність, що здій снюється для досягнення екон омічних і соціальних результ атів та з метою одержання при бутку, є підприємництвом, а су б'єкти підприємництва підпри ємцями.

Згідно ст. 42 Господарського Кодексу України від 16.01.03 №436-IV, пі дприємництво визначене як са мостійна, ініціативна, систе матична, на власний ризик гос подарська діяльність, що зді йснюється суб'єктами господа рювання з метою досягнення е кономічних і соціальних резу льтатів та одержання прибутк у.

Як визначено у п.2 ст.3 Закону України від 16.07.99 №996 «Про бухгал терський облік та фінансову звітність в Україні», бухгал терський облік є обов'язкови м видом обліку, який ведеться підприємством, фінансова, по даткова, статистична та інші види звітності, що використо вують грошовий вимірник, ґру нтуються на даних бухгалтерс ького обліку.

Господарська операція док ументується первинними доку ментами та знаходить відобра ження в повному обсязі в бухг алтерському обліку.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» встановлено, що валові витрати виробництв а та обігу (далі - валові витра ти) - сума будь-яких витрат пла тника податку у грошовій, мат еріальній або нематеріальні й формах, здійснюваних як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.5.3.9 п. 5.3. ст. 5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», н е належать до складу валових витрат будь-які витрати, не пі дтверджені відповідними роз рахунковими, платіжними та і ншими документами, обов'язко вість ведення і зберігання я ких передбачена правилами ве дення податкового обліку.

Відповідно до п.п. 7.2.1. п. 7.2 ст. 7 З акону України №168 «Про податок на додану вартість», податко вий кредит звітного періоду визначається виходячи із дог овірної (контрактної) вартос ті товарів (послуг), але не вищ е рівня звичайних цін, у разі я кщо договірна ціна на такі то вари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товар и (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сп лачених) платником податку з а ставкою, встановленою пунк том 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цьог о Закону, придбанням або виго товленням товарів (у тому чис лі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використ ання в оподатковуваних опера ціях у межах господарської д іяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, с порудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно від того, чи такі товари ( послуги) та основні фонди поч али використовуватися в опод атковуваних операціях у межа х господарської діяльності п латника податку протягом зві тного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковув ані операції протягом такого звітного податкового період у.

Якщо у подальшому такі това ри (послуги) починають викори стовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування з гідно зі статтею 3 цього Закон у або звільняються від опода ткування згідно зі статтею 5 ц ього Закону, чи основні фонди переводяться до складу неви робничих фондів, то з метою оп одаткування такі товари (пос луги), основні фонди вважають ся проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді , на який припадає початок так ого використання або перевед ення, але не нижче ціни їх прид бання (виготовлення, будівни цтва, спорудження).

Як встановлено підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону №168, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).

У зв' язку з цим суд приходи ть до висновку, що ТОВ «ТПК «С оюз - Кондитер» порушено вище вказані вимоги Закону Україн и «Про податок на додану варт ість».

У відповідності до п.п. 7.2.4 п.7.2 с т.7 Закону №168, право на нарахува ння податку та складання под аткових накладних надається виключно особам, зареєстров аним як платники такого пода тку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Суд вважає, що надані ТОВ «Т ПК «Союз - Кондитер» до переві рки податкові накладні, отри мані від ТОВ «ГК Промтехпост ач», не мають юридичної сили.

На порушення п.п.7.2.1, п.п 7.2.3 п.п.7.2.4 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону №168 ТОВ «ТПК «Союз - Кондитер» зав ищено податковий кредит, в на слідок чого занижено податок на додану вартість на загаль ну суму 21800 грн.

Виходячи з вищевикладен ого, суд приходить до висновк у, що податкові повідомлення -рішення №0000542302/0 від 25.03.2009 року та № 0000552302/0 від 25.03.2009 року винесені пода тковою інспекцією правомірн о та в межах наданих їй повнов ажень, у зв' язку з чим суд не вбачає законних підстав для задоволення позову.

З урахуванням викладеног о, керуючись ст.ст. 122, 162 КАС Укра їни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністра тивного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТПК «Союз-Кондитер» до Держ авної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпро петровська відмовити повніс тю.

Постанова суду набирає зак онної сили після закінчення строку подання заяви про апе ляційне оскарження, якщо так у заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про а пеляційне оскарження, але ап еляційна скарга не була пода на у строк, постанова суду наб ирає законної сили після зак інчення цього строку.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду шляхом подачі за яви про апеляційне оскарженн я через Дніпропетровський ок ружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня ск ладання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга н а постанову суду подається п ротягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови скл адений 18 січня 2010 року.

Суддя В.М.Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя Олійник В.М.