Рішення

від 28.09.2018 по справі 826/13510/17

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 вересня 2018 року м. Київ № 826/13510/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Чудак О.М., за участю секретаря судового засідання Стринадко О.Г., представника позивача Демури І.Б., представника відповідача Кравченко О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженню відповідальністю Нафтогазова компанія Газінвестпроект до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

23.10.2017 Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект") звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (ГУ ДФС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017 №0004901402, яким нараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 3309845 грн., №0004891402, яким нараховано грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 2771265 грн. та б/н, яким встановлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 700794 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28.10.2017 у справі відкрито провадження, проведено підготовчі дії та призначено справу до судового розгляду.

Правова позиція позивача зводиться до того, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017, є необґрунтованими в частині встановлених в ході перевірки порушень ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України) під час здійснення господарських взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛАЙФ ДЕЙЗ" (ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ"), Товариством з обмеженою відповідальністю "ОРЛАН АКТИВ" (ТОВ "ОРЛАН АКТИВ"), Товариством з обмеженою відповідальністю "КОММЕРСБУД" (ТОВ "КОММЕРСБУД"), Товариством з обмеженою відповідальністю "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" (ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ"), Товариством з обмеженою відповідальністю "ФАЙЛЕКОМП" (ТОВ "ФАЙЛЕКОМП"), Товариством з обмеженою відповідальністю "СПЕЦАВІАКОНТАКТ" (ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ"), Товариством з обмеженою відповідальністю "ГОЛДИ" (ТОВ "ГОЛДИ"), Товариством з обмеженою відповідальністю "МК-ФОТУНА" (ТОВ "МК-ФОТУНА"), Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" (ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД").

Позивач зауважує, що правомірно включив до складу витрат та врахував при формуванні податкового кредиту витрати на придбання товарів та послуг у ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД", адже господарські операції ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" із вказаними контрагентами є реальними та документально підтвердженими, товари та послуги, отримані позивачем за результатами таких операцій, використані ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у власній господарській діяльності. При цьому, висновки відповідача щодо безтоварності зазначених господарських операцій позивач вважає необґрунтованими.

Також позивач наголошує на принципі персональної відповідальності, тому можливі порушення вимог податкового законодавства з боку ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" не можуть беззаперечно свідчити про фіктивність господарських операцій вказаних товариств з ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект".

Оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 18.07.2017 прийняті на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017, позивач вважає вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

17.06.2018 від ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" надійшли письмові пояснення по даній справі, в яких вони зазначають про тиск на ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з боку ГУ ДФС у м. Києві. На підтвердження даної обставини надають судові рішення у справі №826/9784/17 про задоволення позову ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" до ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Відповідач подав письмове заперечення на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" посилаючись на висновки, викладені в акті перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017, згідно яких не підтверджено реальність господарських операцій ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

Відповідач не заперечує наявності документального підтвердження господарських операцій між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" та ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД", а також фактичне отримання ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" товарів та послуг, які були предметом вказаних операцій, однак зазначає про неможливість отримання позивачем таких товарів та послуг саме від зазначених контрагентів, що, на думку відповідача, свідчить про нереальність господарських операцій ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

15.12.2017 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" від 03.10.2017 №2147-VIII, яким внесено зміни до Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), шляхом його викладення в новій редакції.

Відповідно до підпункту 10 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" КАС України в новій редакції передбачено, що справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності цією редакцією Кодексу, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Тобто, розгляд даної справи після 15.12.2017 здійснено відповідно до приписів нової редакції КАС України.

Так, в судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримав та просив їх задовольнити в повному обсязі, посилаючись на підстави, викладені у позовній заяві, письмових поясненнях і наданих у справу доказах.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечила, посилаючись на обґрунтування, викладене у письмовому запереченні.

В свою чергу суд, дослідивши матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог, оцінивши пояснення, надані учасниками судового процесу, а також докази в їх сукупності, встановив наступне.

В період з 31.05.2017 по 21.06.2017 працівниками ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 07.11.2014 до 31.03.2017.

За результатами перевірки складено акт №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017.

В ході перевірки виявлено та зафіксовано в акті перевірки порушення ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" вимог:

1) пункту 44.1 статті 44, підпункту134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПК України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996 (зі змінами), в результаті чого, встановлено заниження податку на прибуток на суму 2667766 грн., в тому числі за: 2016 рік на суму 2514848 грн., 1 квартал 2017 року на суму 133028 грн.;

2) пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.1 статті 200 ПК України, в результаті чого встановлено:

- заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті на суму 2217012 грн., в тому числі за: березень 2016 року на суму 225902 грн.; липень 2016 року на суму 909 грн.; серпень 2016 року на суму 428742 грн.; вересень 2016 року на суму 389926 грн.; жовтень 2016 року на суму 473377 грн.; листопад 2016 року на суму 463253 грн.; грудень 2016 року на суму 10113 грн.; січень 2017 року на суму 152710 грн.; лютий 2017 року на суму 72080 грн.;

- завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за березень 2017 року на суму 700794 грн.

Згідно акту перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017 відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вказаних положень податкового законодавства з огляду на заниження позивачем доходу та податкового зобов'язання з податку на додану вартість, а також неправомірного формування податкового кредиту за наслідками господарських відносин ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" в період, який охопила перевірка. Крім того, відповідачем встановлено заниження різниць, які виникають відповідно до ПК України та збільшують фінансовий результат всього на суму 231900 грн. (110500 грн. за 2015 рік, 121400 грн. за 2016 рік), які перераховані як благодійна допомога Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту".

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" подало заперечення на акт перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017, за результатом розгляду якого ГУ ДФС у м. Києві прийнято рішення №21308/10/26-15-14-02-01-19 від 13.07.2017. Згідно даного рішення частково задоволено заперечення ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" в частині урахування суми заниження різниць, які виникають відповідно до ПК України та коригують фінансовий результат за 2015 рік на суму 110500 грн., а також висновки акту перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017 викладено в наступній редакції:

"Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" вимог:

1) пункту 44.1 статті 44, підпункту134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПК України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996 (зі змінами), в результаті чого, встановлено заниження податку на прибуток на суму 2667766 грн., в тому числі за: 2016 рік на суму 2514848 грн., 1 квартал 2017 року на суму 133028 грн.;

2) пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.1 статті 200 ПК України, в результаті чого встановлено:

- заниження суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті на суму 2217012 грн., в тому числі за: березень 2016 року на суму 225902 грн.; липень 2016 року на суму 909 грн.; серпень 2016 року на суму 428742 грн.; вересень 2016 року на суму 389926 грн.; жовтень 2016 року на суму 473377 грн.; листопад 2016 року на суму 463253 грн.; грудень 2016 року на суму 10113 грн.; січень 2017 року на суму 152710 грн.; лютий 2017 року на суму 72080 грн.;

- завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за березень 2017 року на суму 700794 грн."

18.07.2017 на підставі висновків акту перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0004901402, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з податку на прибуток приватних підприємств на 3309845 грн., в тому числі на 2647876 грн. за основним платежем та на 661969 грн. за штрафними санкціями;

- №0004891402, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з податку на додану вартість на 2771265 грн., в тому числі на 2217012 грн. за основним платежем та на 554253 грн. за штрафними санкціями;

- б/н, яким встановлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 700794 грн.

Позивач вважає протиправними вказані податкові повідомлення-рішення від 18.07.2017, а тому звернувся до суду із даним позовом.

Отже, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, суд виходить з того, що згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 138.1. статті 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 ПК України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ст. 198 ПК України).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В силу пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Підпунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий вищевказаної правової норми).

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За вимогами частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту та витрат виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб'єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв'язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту та витрат, зокрема, це: не пов'язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

30.06.2016 між ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_4, та ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5 (ОСОБА_5), укладено Договір поставки товарів №3006/1, відповідно до якого Постачальник зобов'язується протягом строку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором. Найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказуються в Накладній, що складається відповідно до замовлення Замовника.

На виконання Договору поставки товарів №3006/1 від 30.06.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" товари: змащувальна домішка "Drill-N-Slide, змащувальна домішка "Eco Lube", змащувальна домішка РЗУ 300, крохмаль "РПС-М", продукт (піногасник) ЕROL 530 SХ, пірогенний кремнезем МАС-200М, кальматант "ЕСО-mіх "горіховий, мармурова крихта, неонол, хімічний реагент Filter-Check, зволожуючий агент "СОN DЕТ", змащувальна домішка "СМЖ", олія соєва, поліаніонна целюлоза високов'язка, хімічні реагенти.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" надано наступні документи:

- договір поставки товарів №3006/1 від 30.06.2016;

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ";

- рахунки-фактури №ЛД-0000240 від 01.07.2016, №СФ-0000748 від 19.07.2016, СФ-0000933 від 26.07.2016, №ЛД-0000280 від 01.08.2016, №ЛД-0000286 від 02.08.2016, №ЛД-0000295 від 03.08.2016, №ЛД-0001500 від 10.08.2016, №ЛД-0001555 від 12.08.2016, №ЛД-0001586 від 17.08.2016, №ЛД-0001555 від 10.08.2016, №ЛД-0001586 від 17.08.2016;

- видаткові накладні №ЛД-0000240 від 01.07.2016, №PH-0000528 від 19.07.2016, №PH-0000525 від 19.07.2016, №PH-0000726 від 26.07.2016, №PH-0000802 від 01.08.2016, №PH-0000830 від 02.08.2016, №PH-0000833 від 02.08.2016, №PH-0000999 від 03.08.2016, №PH-0001002 від 03.08.2016, №PH-0001280 від 15.08.2016, №PH-0001315 від 17.08.2016, №РН-0001280 від 15.08.2016, №РН-0001315 від 17.08.2016;

- товарно-транспортні накладні №1-01 від 01.07.2016, №19 від 19.07.2016, №26 від 26.07.2016, №1-04 від 04.08.2016, №2 від 02.08.2016, №3-03 від 03.08.2016, №15 від 15.08.2016, №17 від 17.08.2016, №10-01 від 10.08.2016, №15 від 15.08.2016;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №4 від 01.07.2016, №901 від 19.07.2016, №902 від 19.07.2016, №1300 від 26.07.2016, №9 від 01.08.2016, №50 від 02.08.2016, №51 від 02.08.2016, №107 від 03.08.2016, №108 від 03.08.2016, №453 від 10.08.2016, №704 від 15.08.2016, №806 від 17.08.2016;

- платіжні доручення №304 від 06.07.2016, №327 від 22.07.2016, №335 від 28.07.2016, №338 від 01.08.2016, №341 від 03.08.2016, №346 від 03.08.2016, №354 від 05.08.2016, №353 від 05.08.2016, №358 від 08.08.2016, №359 від 08.08.2016, №366 від 08.08.2016, №396 від 18.08.2016, №406 від 19.08.2016, №409 від 23.08.2016, №410 від 23.08.2016, №412 від 23.08.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" товарів склала 3443869 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядку 2050 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартіть 688773,80 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість у тому числі за липень 2016 року на суму 170290 грн., за серпень 2016 року на суму 518484 грн.

29.06.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Покупець), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_6, укладено Договір поставки №2906/16, згідно якого Постачальник в порядку і на умовах, передбачених Договором, зобов'язується поставити, передати у власність Покупцю польові лабораторні набори для дослідження бурових розчинів, надалі "Товар", відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у Додатках (Специфікації) які є невід'ємною частиною договору, а Покупець зобов'язується в порядку і на умовах, передбачених Договором, прийняти Товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому Договором.

06.07.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" Покупець), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" (Продавець), в особі директора ОСОБА_6, укладено Договір купівлі-продажу №0607/16, згідно умов якого Продавець зобов'язується відпустити, а Покупець прийняти і вказаних в договорі товар, асортимент, кількість і ціна якого вказані в рахунку, який є невід'ємною частиною цього договору.

Згідно умов Договору поставки товарів №2906/16 від 29.06.2016 та Договору купівлі-продажу №0607/16 від 06.07.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" товари: змащувальна домішка "Eco Lube", кальматант "ЕСО-mіх "горіховий, комплексний ПАВ для очистки бур.розчину, крохмаль "РПС-М", поліаніонна целюлоза високов'язка, реагент К1-МД, польовий лабораторний набір для дослідження бурових розчинів.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" по рахунку 631;

- Договір поставки №2906/16 від 29.06.2016 з додатками;

- Договір купівлі-продажу №0607/16 від 06.07.2016;

- рахунки-фактури № СФ-0000657 від 01.07.2017, № СФ-0000701 від 08.07.2017, № СФ-0002146 від 21.10.2017;

- видаткові накладні № РН-0000422 від 01.07.2016, № РН-0000487 від 08.07.2016, № РН-0000490 від 08.07.2016, № РН-0001987 від 21.10.2016;

- товарно-транспортні накладні №8-05 від 18.07.2016, № 21 від 21.10.2016;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №16 від 01.07.2016, №53 від 08.07.2016, №54 від 08.07.2016, №66 від 21.10.2016;

- платіжні доручення №336 від 28.07.2016, №337 від 29.07.2016, №347 від 04.08.2016, №348 від 04.08.2016, №373 від 12.08.2016;

- паспорти якості: від 21.10.2016 змащувальна домішка "Eco Lube" ТУУ 20.5-36470766-004:2013, від 08.07.2016 кальматант "ЕСО-mix" горіховий, від 08.07.2016 крохмаль "РПС-М" ТУУ 20.5-36470766-002:2012, від 08.07.2016 реагент "К1-МД" ТУУ 24.6-34971107-001:2011, від 08.07.2016 змащувальна домішка "Eco Lube" ТУУ 20.5-36470766-004:2013, № 08/16 від 08.07.2016 комплексний ПАВ для очистки бурового розчину ТУУ 20.5-36470766-006:2013, від 01.07.2016 комплект польового лабораторного набору для дослідження бурових розчинів, від 08.07.2016 комплект польового лабораторного набору для дослідження бурових розчинів, CERTIFICATE OF ANALYSIS: POLY ANIONIC CELLULOSA. MANUFACTURE DATE: 14 MARCH, 2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" товарів склала 1 812 572 грн. без ПДВ та була відображена позивачем у рядку 2050 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму ПДВ 362 514 грн. Вказану суму ПДВ відображено у складі податкового кредиту декларації з ПДВ у тому числі за липень 2016 року на суму 204 818 грн., за серпень 2016 року на суму 157 696 грн.

14.12.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Покупець), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "КОММЕРСБУД" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_7, укладено Договір поставки товарів №1412/2016, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором.

Згідно умов Договору поставки товарів №1412/2016 від 14.12.2016 та Договору купівлі-продажу №0607/16 від 06.07.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "КОММЕРСБУД" товари та послуги: транспортні послуги за січень 2017 року, бактеріцид Кристал 1000, змащувальну домішку "СМЖ", мармурову крихту 50 мкм, реагент КС-4 крохмаль, крохмаль модифікований "РПС-М", матеріал для боротьби з поглинанням "N-SEAL".

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "КОММЕРСБУД" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "КОММЕРСБУД" по рахунку 631;

- Договір поставки товарів №1412/2016 від 14.12.2016;

- рахунки-фактури №СФ-0000086 від 22.12.2016, №СФ-0000016 від 17.01.2017, №СФ-0000015 від 17.01.2017, №СФ-0000022 від 07.02.2017;

- видаткові накладні №РН-0000204 від 22.12.2016, №РН-0000016 від 17.01.2017, №РН-0000022 від 07.02.2017;

- товарно-транспортні накладні №22 від 22.12.2016, №170001 від 17.01.2017, №7 від 07.02.2017;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000015 від 17.01.2017;

- заявку №170001 від 17.01.2017;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №204 від 22.12.2016, №15 від 17.01.2017, №16 від 17.01.2017, №22 від 07.02.2017, №66 від 13.02.2017;

- платіжне доручення №66 від 13.02.2017.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "КОММЕРСБУД" товарів та послуг склала 1565779 грн. без податку на додау вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати, в тому числі за 2016 рік на суму 826736 грн., за І квартал 2017 року на суму 739043 грн.

ТОВ "КОММЕРСБУД" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 313156 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість у тому числі за грудень 2016 року на суму 165347 грн., за січень 2017 року на суму 63863 грн., за лютий 2017 року на суму 83946 грн.

01.06.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" (Орендодавець), в особі директора ОСОБА_8 (ОСОБА_8), укладено Договір оренди №0106/16, згідно якого Орендодавець приймає на себе зобов'язання на умовах і в строк, обумовлених цим Договором передати у строкове платне користування (оперативну оренду) визначений цим Договором об'єкт оренди, а Орендар зобов'язується прийняти в користування об'єкт оренди і сплачувати Орендодавцеві орендну плату на мовах, визначених цим Договором.

30.06.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Покупець), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_8, укладено Договір поставки №3006/16, згідно якого Постачальник в порядку і на умовах, передбачених Договором, зобов'язується поставити, передати у власність Покупцю мобільні вагони-лабораторії, надалі "Товар", відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у Додатках (Специфікації) які є невід'ємною частиною договору, а Покупець зобов'язується в порядку і на умовах, передбачених Договором, прийняти Товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому Договором.

14.07.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Покупець), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_8, укладено Договір купівлі-продажу №1407/16, за умовами якого Продавець зобов'язується відпустити, а Покупець прийняти і сплатити на умовах вказаних в Договорі товар, асортимент, кількість і ціна якого вказані в рахунку, який є невід'ємною частиною цього Договору.

Згідно умов Договору оренди №0106/16 від 01.06.2016, Договору поставки №3006/16 від 30.06.2016 та Договору купівлі-продажу №1407/16 від 14.07.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" товари та послуги: мобільний вагон-лабораторія (20-ти футовий), мобільний вагон-лабораторія (20-ти футовий + сан. вузол), інгібітор глинистих сланців "ІГС", кальматант "ЕСО-mіх" горіховий, комплексний ПАР для очистки бур.розчину, поліакріламід, реагент К1-МД, регулятор в'язкості "СОЛЬВО-ПАК" (низьков'язкий), оренда вагону-лабораторії, пірогенний кремнезем МАС-200М, хімічний реагент Filter-Check.

На підтвердження господарських операцій з ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" по рахунку 631;

- Договори оренди №0106/16 від 01.06.2016, поставки №3006/16 від 30.06.2016, купівлі-продажу №1407/16 від 14.07.2016 з відповідними додатками;

- рахунки-фактури №СФ-0000204 від 30.06.2016, №СФ-0000215 від 01.07.2016, №СФ-0000450 від 18.07.2016, №СФ-0000322 від 22.07.2016, №СФ-0000501 від 08.08.2016;

- видаткові накладні №РН-0000122 від 01.07.2016, №РН-0000154 від 08.07.2016, №РН-0000205 від 18.07.2016, №РН-0000257 від 22.07.2016, №РН-0000458 від 08.08.2016;

- товарно-транспортні накладні №1-02 від 01.07.2016, №8 від 08.07.2016, №18 від 18.07.2016, №22 від 18.07.2016, №8-02 від 08.08.2016;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000175 від 30.06.2016;

- акт приймання - передачі обладнання з оренди від 30.06.2016;

- паспорти якості: від 01.07.2016 комплектація Мобільного вагону - лабораторії (20-футового), від 08.07.2016 комплектація Мобільного вагону - лабораторії (20-футового), від 22.07.2016 реагент "К1-МД", від 22.07.2016 кальматант "ЕСО-mix" горіховий, №22/07 від 22.07.2016 комплексний ПАР для очистки бурового розчину ТУ У 20.5-36470766-006:2013, від 08.08.2016 кальматант "ЕСО-mix" горіховий, від 08.08.2016 FІLТЕR-СНЕСК Агент контролю фільтрації, від 08.08.2016 метилкремнезем (Діоксид кремнію модифікований) МАС-200М ТУУ 24.6-305540209-006:2011, від 18.07.2016 реагент "К1-МД", від 18.07.2016 регулятор в'язкості "СОЛЬВО-ПАК" низьков'язкий, від 08.08.2016 інгібітор глинистих сланців ІГС. ТУУ 20.5-39481330-001:2016, від 18.07.2016 кальматант "ЕСО-mix" горіховий, від 18.07.2016 гидролизованный полиакриламид (полимер), від 18.07.2017 комплексний ПАР для очистки бурового розчину ТУУ 20.5-36470766-006:2013;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №68 від 30.06.2016, №10 від 01.07.2016, №17 від 08.07.2016, №47 від 18.07.2016, №66 від 22.10.2016;

- платіжні доручення №316 від 18.07.2016, №317 від 18.07.2016, №326 від 22.07.2016, №391 від 17.08.2016, №458 від 03.10.2016, №584 від 06.12.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" товарів та послуг склала 1478752 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 295 751 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість у тому числі за червень 2016 року на суму 4130 грн., за липень 2016 року на суму 174692 грн., за серпень 2017 року на суму 116929 грн.

30.06.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_9 (ОСОБА_9), укладено Договір поставки №2707/16, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором.

28.07.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" (Виконавець), в особі директора ОСОБА_9, укладено Договір на транспортні послуги №2807/16, згідно умов якого Замовник замовляє, а Виконавець зобов'язується надати транспортні послуги з перевезень вантажів згідно заявки Замовника. Детальні умови замовлення (маршрут та режим роботи) зазначаються у заявці Замовника та узгоджуються з Виконавцем.

Згідно умов Договору поставки №2707/16 від 30.06.2016 та Договору на транспортні послуги №2807/16 від 28.07.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" товари та послуги: бактеріцид Кристал 1000, домішку змащувальну "СМЖ", кальматант "ЕСО-mix" горіховий, крохмаль "РПС-М", продукт (піногасник) EROL 530 SX, хімічний реагент Filter-Check, поліаніонну целюлозу високов'язку, ПАР неонол, кальматант "ЕСО-mix" марки CEL, нитрилотриметилфосфорну кислоту (НТФК), змащувальну домішку РЗУ 300, транспортно-експедиційні послуги в серпні 2016 року.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" по рахунку 631;

- Договори поставки №2707/16 від 30.06.2016 та на транспортні послуги №2807/16 від 28.07.2016;

- рахунки-фактури №СФ-0000488 від 19.08.2016, №СФ-0000565 від 31.08.2016, №СФ-0000850 від 09.09.2016, №СФ-0000954 від 28.09.2016, №СФ-0000573 від 31.08.2016;

- видаткові накладні №PH-0000079 від 22.08.2016, №РН-0000112 від 31.08.2016, №РН-0000078 від 19.08.2016, №РН-0000146 від 09.09.2016, №РН-0000194 від 22.09.2016;

- акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000059 від 31.08.2016;

- товарно-транспортні накладні №19 від 19.08.2016, №31 від 31.08.2016, №22 від 22.08.2016, №9 від 09.09.2016, №22 від 22.09.2016, №1-01 від 01.08.2016, №1-04 від 04.08.2016, №2 від 02.08.2016, №2-01 від 02.08.2016, №4 від 04.08.2016, №8-02 від 08.08.2016, №10 від 10.08.2016, №10-01 від 10.08.2016, №15 від 15.08.2016, №15-01 від 15.08.2016, №17 від 17.08.2016, №19 від 19.08.2016, №22 від 22.08.2016, №31 від 31.08.2016;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №20 від 19.08.2016, №22 від 22.08.2016, №72 від 31.08.2016, №94 від 31.08.2016, №28 від 09.09.2016, №103 від 22.09.2016;

- платіжні доручення №428 від 31.08.2016, №434 від 05.09.2016, №439 від 07.09.2016, №448 від 15.09.2016, №451 від 28.09.2016, №455 від 28.09.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" товарів та послуг склала 1474973 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 294995 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість у тому числі за серпень 2016 року на суму 195207 грн., за вересень 2016 року на суму 99788 грн.

17.10.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_10 (ОСОБА_10.), укладено Договір поставки №1710/16, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором. Найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказуються в Накладній, що складається відповідно до замовлення Замовника.

30.09.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" (Виконавець), в особі директора ОСОБА_10, укладено Договір на транспортні послуги №3009/16, згідно умов якого Замовник замовляє, а Виконавець зобов'язується надати транспортні послуги з перевезень вантажів згідно заявки Замовника. Детальні умови замовлення (маршрут та режим роботи) зазначаються у заявці Замовника та узгоджуються з Виконавцем.

03.10.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" (Виконавець), в особі директора ОСОБА_10, укладено Договір про надання юридичних послуг №0310/1, за умовами якого Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання надавати Замовникові юридичні послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором.

На виконання умов договорів поставки №1710/16 від 17.10.2016, на транспортні послуги №3009/16 від 30.09.2016 та про надання юридичних послуг №0310/1 від 03.10.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" товари та послуги: змащувальну домішку РЗУ 300, крохмаль "РПС-М", реагент РБПК, бактеріцид "BIOCIDE", кольматант Organic LCM, комплексний ПАР "СОN DЕТ", крохмаль Starch MRE, піногасник Pentosil Plus, реагент "Лігноксін-С". реагент КС-4 крохмаль, транспортно-експедиційні та юридичні послуги.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" по рахунку 631;

- Договори поставки №1710/16 від 17.10.2016, на транспортні послуги №3009/16 від 30.09.2016 та про надання юридичних послуг №0310/1 від 03.10.2016 з відповідними додатками;

- рахунки-фактури №СФ-0000045 від 21.10.2016, №СФ-0000233 від 31.10.2016, №СФ-0000220 від 31.10.2016;

- видаткові накладні №РН-0000011 від 21.10.2016, №РН-0000012 від 21.10.2016;

- заявки до договору №3009-2016 від 30.09.2016, №1 від 01.10.2016, №21-10-1 від 21.10.2016, №21 від 21.10.2016, №3 від 03.10.2016, №13-03 від 13.10.2016;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000209 від 31.10.2016;

- товарно-транспортні накладні №21-10-1 від 21.10.2016, №1 від 01.10.2016, №21 від 21.10.2016, №3 від 03.10.2016, №13-03 від 13.10.2016;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №11 від 21.10.2016, №12 від 21.10.2016, №200 від 31.10.2016, №209 від 31.10.2016;

- платіжні доручення №531 від 11.11.2016, №539 від 16.11.2016, №546 від 18.11.2016, №555 від 22.11.2016, №556 від 22.11.2016, №554 від 22.11.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" товарів та послуг склала 1455228 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 291046 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016 року.

03.10.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ГОЛДИ" (Виконавець), в особі директора ОСОБА_11 (ОСОБА_11), укладено Договір на виготовлення та розповсюдження №03102016, за умовами якого Замовник доручає та зобов'язується оплатити, а Виконавець в порядку, строки та на умовах, передбачених цим Договором, зобов'язується надати послуги з організації проведення рекламних заходів, виготовлення та розповсюдження рекламних матеріалів, найменування, кількість та ціна за одиницю, загальна вартість рекламних матеріалів зазначається Сторонами у Додатку №1 до цього Договору, який є його невід'ємною частиною.

Виготовлення рекламних матеріалів, у тому числі її тиражування поліграфічними та іншими технічними засобами, здійснюється лише після затвердження оригінал-макетів посадовою особою Замовника чи його уповноваженим представником.

Після виготовлення рекламних матеріалів Виконавець зобов'язаний розповсюдити їх на території України за адресами, база яких належить Виконавцю та не передається Замовнику та на виставці "НАФТА та ГАЗ 2016".

01.11.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "ГОЛДИ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_11, укладено Договір поставки №0111-2016, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором. Найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказуються в Накладній, що складається відповідно до замовлення Замовника.

На виконання умов договорів поставки №0111-2016 від 01.11.2016 та на виготовлення та розповсюдження №03102016 від 03.10.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "ГОЛДИ" товари та послуги: дизайнерські послуги, послуги з розповсюдження реклами на виставці "НАФТА та ГАЗ 2016" в період з 25.10 по 27.10.2016, змащувальну домішку РЗУ 300, змащувальну домішку "Eco Lube", домішку змащувальну "СМЖ", кальматант "ЕСО-mix" марки CEL, кальматант "ЕСО-mix" горіховий, кольматант Organic LCM, крохмаль "РП-СМ", нитрилотриметилфосфорну кислоту (НТФК), пірогенний кремнезем МАС-200М, реагент "Лігноскін-С", блокнот А5, буклет, візитки, пакет 30х40 з нанесенням 3+0, ручки і флешки з нанесення логотипу.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "ГОЛДИ" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "ГОЛДИ" по рахунку 631;

- Договори поставки №0111-2016 від 01.11.2016 та на виготовлення та розповсюдження №03102016 від 03.10.2016 з відповідними додатками;

- рахунки-фактури №СФ-0001578 від 03.10.2016, №СФ-0002444 від 01.11.2016;

- видаткові накладні №РН-0000997 від 24.10.2016, №РН-0001200 від 01.11.2016;

- акт здачі і прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000320 від 28.10.2016;

- товарно-транспортна накладну №1 від 01.11.2016;

- витяг з Єдиного реєстру податкових накладних на запит від 16.12.2016 №303384;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №7 від 24.10.2016, №20 від 28.10.2016, №27 від 01.11.2016;

- платіжні доручення №520 від 03.11.2016, №529 від 09.11.2016, №534 від 11.11.2016, №530 від 11.11.2016, №544 від 17.11.2016, №558 від 24.11.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "ГОЛДИ" товарів та послуг склала 1419289 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "ГОЛДИ" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 283858 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість, в тому числі за жовтень 2016 року на суму 89480 грн., за листопад 2016 року на суму 194378 грн.

10.03.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ " МК-ФОТУНА" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_12, укладено Договір поставки товарів №1003/16, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором. Найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказуються в Накладній, що складається відповідно до замовлення Замовника.

На виконання умов Договору поставки №1003/16 від 10.03.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "МК-ФОТУНА" товари: змащувальну домішку "Drill-N-Slide, крохмаль "РПС-М", домішку змащувальну "СМЖ", реагент "Лігноксін".

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ " МК-ФОТУНА" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "МК-ФОРТУНА" по рахунку 631;

- Договір поставки №1003/16 від 10.03.2016;

- рахунки-фактури №СФ-0030898від 15.03.2016, №СФ-0051525 від 29.03.2016;

- видаткові накладні №МК-0030586 від 15.03.2016, №МК-0031250 від 29.03.2016;

- товарно-транспортні накладні №15 від 15.03.2016, №29 від 29.03.2016;

- паспорти якості від 15.03.2016 крохмаль "РПС-М", від 15.03.2016 DRIL-N-SLIDE Мастильний матеріал, від 29.03.2016 крохмаль "РПС-М" ТУУ 20.5-36470766-002:2012, від 29.03.2016 змащувальна домішка "СМЖ" ТУУ 20.5-34971107-005:2012, №2903 від 29.03.2016 Лигноксин (реагент для обробки бурового розчину) ТУУ 20.5-36470766-007:2013;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №315004 від 15.03.2016, №329002 від 29.03.2016;

- платіжні доручення №189 від 18.03.2016, №195 від 29.03.2016.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "МК-ФОТУНА" товарів склала 1129510 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядку 2050 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "МК-ФОТУНА" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 225902 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за березень 2016 року.

03.12.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "АГРОПРОМІНЬ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_13, укладено Договір поставки №0312/16, згідно якого Постачальник зобов'язується протягом стоку дії цього Договору постачати та передавати у власність Замовника товар, а Замовник зобов'язується приймати товар та оплачувати його на умовах, визначених цим Договором. Найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказуються в Накладній, що складається відповідно до замовлення Замовника.

01.12.2016 між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" (Замовник), в особі директора ОСОБА_5, та ТОВ "АГРОПРОМІНЬ" (Постачальник), в особі директора ОСОБА_13, укладено Договір про надання юридичних послуг №0112/1, за умовами якого Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання надавати Замовникові юридичні послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором.

В подальшому ТОВ "АГРОПРОМІНЬ" перейменовано на ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

На виконання умов Договору поставки №0312/16 від 03.12.2016 та Договору про надання юридичних послуг №0112/1 від 01.12.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" придбало у ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" товари: реагент КС-4 крохмаль, бактеріцид "BIOCIDE", крохмаль "РПС-М", крохмаль Starch MRE, юридичні послуги.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на підтвердження господарських операцій з ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" надано наступні документи:

- оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ "АГРОПРОМІНЬ" по рахунку 631;

- Договір поставки №0312/16 від 03.12.2016 та Договір про надання юридичних послуг №0112/1 від 01.12.2016 з відповідними додатками;

- рахунки-фактури №СФ-0000402 від 26.12.2016, №СФ-0000738 від 30.12.2016;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000323 від 30.06.2016;

- видаткові накладні №РН-0000158 від 26.12.2016, №РН-0000160 від 26.12.2016;

- товарно-транспортну накладну №26-01 від 26.12.2016;

- податкові накладні (із відповідними квитанціями №1) №158 від 26.12.2016, №180 від 26.12.2016, №325 від 30.12.2016;

- платіжне доручення №3 від 04.01.2017.

Загальна вартість придбаних ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" у ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" товарів та послуг склала 809050 грн. без податку на додану вартість та була відображена позивачем у рядках 2050 та 2180 Звіту про фінансові результати за 2016 рік.

ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" виписало для ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 161810 грн. Вказану суму податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2016 року.

ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект", зазначає, що придбаний у вказаних підприємств товар чи послуги, був ним реалізований іншим контрагентам чи використаний у власній господарській діяльності, що свідчить про дійсність укладених договорів та реальність господарських операцій.

Судом встановлено, що відповідач не заперечує наявності документального підтвердження господарських операцій між ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" та ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД", а також фактичне отримання ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" товарів та послуг, які були предметом вказаних операцій, однак зазначає про неможливість отримання позивачем таких товарів та послуг саме від зазначених контрагентів, що на думку відповідача свідчить про нереальність та формальне документування господарських операцій ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

В обґрунтування нереальності господарських операцій ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" відповідач вказує, що вказані контрагенти не могли постачати товари та послуги на користь TOB " Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" та здійснювали діяльність, спрямовану на документальне оформлення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди особам з метою штучного формування податкового кредиту та витрат. В обґрунтування вказаного висновку відповідач зазначає про:

1) відсутність у зазначених постачальників трудових ресурсів, необхідних для надання послуг з перевезення, юридичних, консультаційних, дизайнерських та інших послуг;

2) відсутність залучення інших суб'єктів господарювання або фізичних осіб для надання вказаних у первинних документах послуг, а саме: зазначені суб'єкти господарювання не відображали за ф.№1-ДФ отримання послуг від Субєктів підприємницької діяльності - фізичних осіб та не отримували послуги за договорами цивільно-правового характеру від інших фізичних осіб. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних зазначені контрагенти не отримували від інших суб'єктів господарювання послуги, які було виставлено на користь ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект";

3) відсутність у ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" основних засобів, технічних та технологічних можливостей, необхідних для надання вказаних послуг;

4) відсутність операцій з оренди (користування) ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК- ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" основних засобів, технічних та технологічних можливостей, необхідних для самостійного виробництва товарів та надання послуг;

5) відсутність у зазначених контрагентів об'єктів оподаткування у власності або оренді за місцезнаходженням (неподання повідомлення форми №20-ОПП, Єдиного реєстру податкових накладних, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно);

6) відображення ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" отримання від постачальників товарів широкої номенклатури, які знаходяться в різних категоріях та сегментах ринку (продукти харчування, побутова техніка, електронна техніка, одяг, будівельні матеріали та ін.);

7) відсутність документів, які свідчать про якість та відповідність товару, постачальниками якого виступали наведені контрагенти;

8) відсутність у ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" та їх постачальників основних засобів, технічних та технологічних можливостей, необхідних для постачання товарів;

9) відсутність придбання постачальниками ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" товарів, замовлення послуг, які було поставлено на користь TOB "НК "Газінвестпроект";

10) наявність негативної інформації про ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТOB "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ- ТРЕЙД" в Єдиному реєстрі судових рішень, зокрема:

- щодо ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" у Єдиному державному реєстрі судових рішень, наявна ухвала Печерського районного суду мічта Києва у справі №757/19410/17-к в рамках кримінального провадження №42016100000000291 внесенному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 24.03.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 364, частиною пятою статті 27 частиною другою статті 364, частиною третьою статті 27 частиною першою статті 250 Кримінального кодексу України (КК України) згідно якої: "...B ході досудового розслідування встановлено, що група осіб спільно зі службовими особами підрозділів ГУ ДФС у м. Києві, з метою надання підприємствам реального сектору економіки незаконних послуг з формування технічного податкового кредиту з податку на додану вартість, тобто ухилення від сплати податків, а також незаконної конвертації безготівкових грошових коштів у готівку шляхом укладення нікчемних угод, організувала діяльність низки фіктивних підприємств, що увійшли до складу "конвертаційних центрів", серед яких ...ТОВ "Лайф Дейз" (код ЄДРПОУ 40562339) та інші...". В ухвалі Орджонікідзевського районного суду міста Запоріжжя від 06.04.2017 у справі №335/4119/17 в рамках кримінального провадження №32016080000000009 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 15.01.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212, частиною другою статті 205 КК України зазначено: "...Також: під час досудового розслідування встановлено, що в період 2015-2016 років створили ряд фіктивних суб'єктів господарювання (а саме: ... ТОВ "Лайф Дейз" (ЄДРПОУ 40562339), ... з метою прикриття незаконної діяльності інших суб'єктів підприємницької діяльності, яка полягає у безпідставному формуванню податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат для інших суб'єктів господарської діяльності…";

- щодо ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" в Єдиному державному реєстрі судових рішень наявна ухвала Київського районного суду міста Харкова від 28.12.2016 у справі №640/5690/16-к в рамках кримінального провадження №32015220000000201 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 13.10.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною першою статті 205, частиною третьою статті 191, частиною пятою статті 191, частиною треьою статті 212 КК України згідно якої: "...Під час досудсвого розслідування встановлено, що у 2014-2016 роках невстановленими особами без мети здійснення реальної господарської діяльності були створені ТОВ "..." код ЄДРПОУ, які протягом 2014-2015 займалися фіктивним підприємництвом, а саме: здійснювали незаконну діяльність шляхом формування податкової вигоди третім особам, підприємствам реального сектору економіки Харківської області та інших регіонів України, шляхом надання їм можливості необґрунтованого формування податкового кредиту, податкових зобов'язань та валових витрат ... під час супроводження зазначеного кримінального провадження, було встановлено, що до кола фіктивних підприємств зазначеного "конвертаційного центра" крім вищезазначених також належать наступні юридичні особи: ...,ТОВ "Орлан Актив" (код ЄДРПОУ 40380291);

- щодо ТОВ "КОММЕРСБУД" в Єдиному державному реєстрі судових рішень наявна ухвала Київського районного суду міста Харкова у справі №640/4875/17 в рамках кримінального провадження №12016220000000944 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 06.09.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 191 КК України, згідно якої: "…Згідно інформації Управління Служби безпеки України в Харківській області, проведеними заходами встановлено, що до розкрадання грошових коштів КП "... метрополітену" були залученні такі суб'єкти господарської діяльності, як ... ТОВ "Коммерсбуд" (код ЄДРПОУ 40763362)...";

- щодо ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" в Єдиному державному реєстрі судових рішень наявна ухвала Київського районного суду міста Харкова від 28.12.2016 у справі №640/5690/16-к в рамках кримінального провадження №32015220000000201 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 13.10.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч\астиною першою статті 205, частиною трертьою статті 191, частиною пятою статті 191, частиною треьою статті 212 КК України згідно якої: "...Під час досудового розслідування встановлено, що у 2014-2016 роках невстановленими особами без мети здійснення реальної господарської діяльності були створені ТОВ "..." код ЄДРПОУ .... які протягом 2014-2015 займалися фіктивним підприємництвом, а саме: здійснювали незаконну діяльність шляхом формування податкової вигоди третім особам, підприємствам реального сектору економіки Харківської області ті інших регіонів України, шляхом надання їм можливості необґрунтованого формування податкового кредиту, податкових зобов'язань та валових витрат ... під час супроводження зазначеного кримінального провадження було встановлено, що до кола фіктивних підприємств зазначеного "конвертаційного центра" крім вищезазначених також належать наступні юридичні особи: ..., ТОВ "Анбер Пріват Компані" (код ЄДРПОУ 40157342) ... ";

- щодо ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвалу Жовтневого районного суду міста Дніпропетровська від 10.11.2016 у справі №201/15851/16-к в рамках кримінального провадження №32015040000000103 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 08.12.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених статтею 212, частиною першою статті 205, частиною першою статті 212, частиною четертою статті 191 КК України згідно якої: "...Крім того, Державною службою фінансового моніторингу України (далі по тексту ДСФМ України) на виконання статті 18 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" проведено аналіз руху грошових коштів по карткових рахунках, відкритих у ПАТ "ОСОБА_6 Аваль" (МФО 300335), ПАТ КБ "Приватбанк" (МФО 305299), ПАТ "Універсал Банк" (МФО 32200J), ПАТ "УкрСиббанк" (МФО 351005), ПАТ "Альфа-Банк" (МФО 300346), ПАТ "Укрсоцбанк" (МФО 300023), як належать наступним фізичним особам ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОCOБA_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, Консалт Груп… Згідно висновку ДСФМ України (узагальнений матеріал від 18.11.2015 №0578/2015/ДСК) встановлено, що в період з 04.03.2015 по 16.11.2015, із карткових рахунків відкритих на ім'я ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, знято готівкові кошти на загальну суму 12,29 млн через мережу банкоматів, розташованих у містах ОСОБА_9 та Дніпро.

Джерелом походження грошових коштів на карткових рахунках ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 були зарахування надходжень від юридичних осіб ТОВ "Файлекомп" (39528017) ... із призначенням платежів повернення фінансової допомоги, поповнення карткового рахунку та погашення заборгованості по авансовим звітам.

Також, згідно висновку ДСФМ України (узагальнений матеріал від 23.06.2016 №0283/2016/ДСК) встановлено, що в період з 09.01.2015 по 15.06.2016, із карткових рахунків, відкритих на ім'я ОСОБА _12, та ОСОБА_14, знято готівкові кошти на загальну суму 16,68 млн. грн., через мережу банкоматів, розташованих у містах ОСОБА_9 та Дніпро.

За результатами досліджень Державної служби моніторингу України та проведеного аналізу руху коштів по банківських рахунках ТОВ "Файлекомп" (39528017), ..., встановлено групу осіб, до складу якої входять: ОСОБА_15, ОСОБА_14, ОСОБА_16, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_17, ОСОБА_5, ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20 та ОСОБА_21, які з чітким розмежуванням обов'язків та складною організаційною структурою, діючи умисно, з корисливих мотивів проводять незаконну діяльність, спрямовану на здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів у сфері економіки, шляхом сприяння підприємствам реального сектору економіки, підприємствам державної та комунальної форми власності, в ухиленні від сплати податків та виводу бюджетних коштів у тіньовий обіг.

Вищезазначені особи використовують схему перераховування безготівкових коштів на розрахункові рахунки підконтрольних транзитно-конвертуючих підприємств: …ТОВ "Файлекомп" (39528017),.... та подальшого їх зняття з карткових банківських рахунків підконтрольних фізичних осіб...";

- щодо ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвалу Дніпровського районного суду міста Києва у справі №755/14484/16-к в рамках кримінального провадження №32016100040000053 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 15.09.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212 КК України згідно якої: "...B ході досудового слідства допитано одноосібного засновника та директора ТОВ "ОСАТО" (код ЄДРПОУ: 40409637) гр. ОСОБА_3 1976 р.н., яка повідомила, що вищевказане підприємство їй невідомо та хто зареєстрував підприємство на її ім'я їй також не відомо. Також, в ході досудового слідства допитано одноосібного засновника та директора ТОВ "ОСАТО" (код ЄДРПОУ: 40409637) гр. ОСОБА З ІНФОРМАЦІЯ_4, яка повідомила, що вищевказане підприємство їй невідомо та хто зареєстрував підприємство на її ім'я їй такої не відомо. Також в ході допиту остання повідомила, що місцезнаходження підприємства, хто подає податкову звітність та хто підписує документи від її імені їй такої невідомо. Договорів із контрагентами в якості службової особи ТОВ "ОСАТО" не підписувала, банківські рахунки для ТОВ "ОСАТО" остання не відкривала та нікого не уповноважував на такі дії від свого імені. В ході досудового розслідування також встановлено, що ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" (код ЄДРПОУ 39704670) у своїй фінансово-господарській діяльності користувалося послугами по ухиленню від сплати податків за рахунок підприємства ТОВ "ОСАТО" (код ЄДРПОУ: 40409637) …";

- щодо ТОВ "ГОЛДИ" в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвалу Київського районного суду міста Харкова у справі №640/4875/17 в рамках кримінального провадження №12016220000000944 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 06.09.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених чатиною третьою статті 191 КК України згідно якої: "...Згідно інформації Управлуння Служби безпеки України в Харківській області, проведеними заходами встановлено, що до розкрадання грошових коштів КП "... метрополітену" були залученні такі суб'єкти господарської діяльності, як ..... ТОВ "Голді" (код ЄДРПОУ 40350534)...";

- щодо ТОВ "МК-ФОТУНА" в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвалу Київського районного суду міста Харкова від 06.04.2016 у справі №640/11492/15-к в рамках кримінального провадження №12015220000000471 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 09.06.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною пятою статті 27 частиною пятою статті 191 КК України згідно якої: "...B ході подальшого досудового розслідування були отримані дані про те, що підприємства ТОВ "Спец Будпроект", ТОВ "ТД "Морісоль", ТОВ "Світ 1", ТОВ "Еріал плюс", ТОВ "Інтер-Буд-Сервіс", ТОВ "Прайм Девелопмент груп", ТОВ "Форсаж-Н", ТОВ "Топ ОСОБА_14", ТОВ "Орджо плюс" використовуються з метою незаконної конвертації грошових коштів громадянами ОСОБА_7 ІНФОРМАЦІЯ_1, ОСОБА_48, 1969 р.н., ОСОБА_14, 1982 р.н., ОСОБА_16, ІНФОРМАЦІЯ_5, ОСОБА_6, ІНФОРМАЦІЯ_6 та ОСОБА_49, ІНФОРМАЦІЯ_7, які для створення підроблених документів щодо фінансово- господарської діяльності вказаних та інших фіктивних підприємств, а також зберігання печаток даних підприємств та носіїв інформації з даними про господарську діяльність і вказаних документів використовують орендовані офісні приміщення 2-го поверху, розташовані за адресою: АДРЕСА_1; офісні приміщення №707 та №705, розташовані на 7- му поверсі будинку №9 по вул. Суздальські ряди у м. Харкові; приміщення квартири АДРЕСА_3; приміщення квартири АДРЕСА_4; приміщення квартири АДРЕСА_2... ...вилучені документи та печатки підприємств ... ТОВ "МК-ФОТУНА" (код 39898069), ... також використовуються громадянами ОСОБА_7, ОСОБА_48, ОСОБА_14, ОСОБА_16, ОСОБА_6 та ОСОБА_49 у незаконній діяльності, пов'язаній з привласненням коштів шляхом документального оформлення безтоварних операцій та, конвертацією коштів із безготівкової форми в готівку...";

- щодо ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" (ТОВ "АГРОПРОМІНЬ") в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвалу Дніпровського районного суду міста Києва у справі №755/4423/17 в рамках кримінального провадження №42017100000000276 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслядувань 01.03.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 191 КК України згідно якої: "...Досудовим розслідуванням встановлено, що група осіб, у тому числі службових осіб ряду суб'єктів господарювання, за пособництва посадовців органів Державної фіскальної служби України, використовуючи надане їм службове становище, у власних корисних інтересах та інтересах третіх осіб, організували протиправний фінансовий механізм, направлений на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на суб'єкти господарювання шляхом безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість, з метою розкрадання державних коштів та ухилення від сплати податків.

Учасниками протиправного фінансового механізму організовано діяльність низки підконтрольних підприємств, що зареєстровані на номінальних засновників, мають таких саме керівників, у тому числі з кола учасників "конвертаційного центру", які реального відношення до їх діяльності не мають.

Так, в офісному приміщенні за адресою: АДРЕСА_1, яке використовує організатор "конвертаційного центру" АНБЕР ПРІВАТ, ІНФОРМАЦІЯ_1, виявлено та вилучено: печатки наступних підприємств:..., ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" (40528539), ...".

В обґрунтування нереальності господарських операцій ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" відповідач також зазначає, що до перевірки надано належним чином завірені копії первинних документів оформлених ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" на користь ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект", що скріплені з боку постачальника підписом директора ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" та печаткою підприємства, на якій зазначено ідентифікаційний код 40537229, що не відповідає коду ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" згідно реєстраційних даних - 40562339, що є порушенням вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Крім того, в ході перевірки також встановлено, що в період з 07.09.2015 по 12.09.2016 ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" надавалась благодійна допомога Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту" всього на суму 231900 грн., в тому числі за 2015 рік - 110500 грн, за 2016 рік - 121400 грн. Суму перерахованих коштів відображено у рядку 2270 Звіту про фінансові результати.

В податковій декларації ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (вх. №9275610788 від 10.02.2016) зазначено про прийняте рішення від 10.02.2016 №1002/16 не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Відповідно податкової декларації ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з податку на прибуток підприємства за 2016 рік (вх. №9270045890 від 15.02.2017) задекларовано дохід на суму 26326200 грн. та застосовано податкові різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, про що свідчить додаток РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік.

З огляду на викладене, ГУ ДФС у м. Києві частково задовольнило заперечення ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" на акт перевірки №253/26-15-14-02-01-17/39481330 від 29.06.2017 в частині урахування суми заниження різниць, які виникають відповідно до ПК України та коригують фінансовий результат за 2015 рік на суму 110500 грн. При цьому, відповідач зазначає про заниження позивачем різниць, які виникають відповідно до ПК України та збільшують фінансовий результат на суму 121400 грн. за 2016 рік, які перераховані як благодійна допомога Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту".

Надаючи правову оцінку вказаним висновкам відповідача суд виходить з наступного.

Відповідно частини п'ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний Суд України в постанові від 29.03.2017 у справі №826/11082/14 зазначив, що первинні документи, які стали підставою для формування суб'єктом господарювання податкового кредиту та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, видані контрагентом, діяльність якого мала ознаки фіктивного підприємництва, та підписані від імені особи, яка заперечила свою участь у його діяльності, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум до податкового кредиту та визначених пунктом 138.1 статті 138 ПК витрат є безпідставними.

У постанові від 14.03.2017 у справі №826/757/13 Верховний Суд України вказав, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв'язку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв'язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Верховний Суд у рішенні у справі №2а-7075/12/2670 від 16.01.2018 констатує, що первинні документи є неналежними, адже підписані особою, яка значилась директором товариства, проте фактично ніякого відношення до діяльності товариства не мала, що встановлено в межах розслідування кримінальної справи за фактом вчинення злочинів, передбачених частиною другою статті 205, частинами першою та третьою статті 358 КК України.

Відповідно до частини першої статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно частини першої статті 74 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом.

Законом, який визначає порядок отримання показань під час досудового слідства та порядок їх фіксації у протоколі допиту, є Кримінально процесуальний кодекс України (КПК України).

Відповідно до частини першої статті 23 КПК України суд досліджує докази безпосередньо. Показання учасників кримінального провадження суд отримує усно.

Частина друга цієї ж статті визначає, що не можуть бути визнані доказами відомості, що містяться в показаннях, речах і документах, які не були предметом безпосереднього дослідження суду, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Суд може прийняти як доказ показання осіб, які не дають їх безпосередньо в судовому засіданні, лише у випадках, передбачених цим Кодексом.

Частина четверта статті 95 КПК України визначає, що суд може обґрунтовувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 225 цього Кодексу. Суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них.

Таким чином, протоколи допиту, отримані на стадії досудового слідства, можуть бути визначені як докази лише в разі їх відображення під час розгляду кримінальної справи в суді.

Відповідно до частини шостої статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже, до винесення вироку в рамках кримінального провадження, протокол допиту досудового розслідування чи інші матеріали досудового розслідування, а також ухвали слідчого судді про надання дозволу на проведення окремих слідчих дій, не можуть вважатись належним доказом в адміністративному судочинстві. Тобто, доказове значення в адміністративному процесі може мати виключно вирок суду в кримінальному провадженні, який набрав законної сили.

Аналогічні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 16.01.2018 у справі №2а-7075/12/2670, від 26.06.2018 у справі №808/2360/17, та Верховним Судом України у постановах від 12.04.2016 у справі №826/17617/13, від 05.03.2012 у справі №21-421а11 та від 22.09.2015 у справі №810/5645/14.

Встановлено, що вироком 05.07.2017 Святошинського районного суду міста Києва від 05.07.2017 у справі №759/8762/17, який набрав законної сили 07.08.2017, ОСОБА_1 визнано винуватим у вчиненні злочинів, передбачених частиною першою статті 205, частиною другою статті 205-1 КК України. Згідно даного вироку: "…ОСОБА_1 вніс до документів, які були підставою для реєстраційних дій ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", завідомо неправдиву інформацію про своє волевиявлення набути повноважень засновника та директора вказаної юридичної особи, хоча насправді не мав наміру здійснювати фінансово-господарську діяльність як службова особа цього підприємства, усвідомлював, що його реквізити використовуватиме ОСОБА_5 для прикриття злочинної діяльності та він же - ОСОБА_5, фактично здобуде контроль над юридичною особою. …. ОСОБА_1 усвідомлював, що не мав наміру займатись господарською діяльністю в якості засновника та директора ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", натомість реквізити підприємства будуть використовуватись ОСОБА_1 або іншими особами, неправомірні дії яких розслідуються у кримінальному провадженні №32017000000000016, для прикриття незаконної діяльності.

Після вказаної реєстрації ОСОБА_1, не здійснював підприємницьку діяльність, не укладав угоди фінансового характеру та не користувався печаткою підприємства, реєстраційні та установчі документи підприємства передав невстановленій досудовим слідством особі, що надало змогу останній, фактично керувати СФГ: використовуючи вказані документи та печатку, вести незаконну діяльність з метою надання протиправних послуг суб'єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки із мінімізації податкових зобов'язань та неправомірного формування податкового кредиту з податку на додану вартість, а саме: складати від імені обвинуваченого, як директора СФГ необхідні документи фінансово-господарської діяльності (договори, податкові накладні, податкову звітність та інші документи), звітні документи даного підприємства по сплаті податків, які зовні складені вірно, але фактично не відповідають дійсності та надали змогу перераховувати грошові кошти без фактичного проведення фінансово-господарських операцій з відображенням у податковій та бухгалтерській звітності підприємства і його контрагентів операцій, які не відповідають дійсності."

З урахуванням викладеного суд вважає, що вирок Святошинського районного суду міста Києва від 05.07.2017 у справі №759/8762/17 свідчить про фіктивність діяльності ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ". При цьому суд враховує, що наявні в матеріалах справи документи, якими позивач підтверджує реальність господарських операцій з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" підписані особою, щодо яких набрав законної сили вирок у кримінальному провадженні.

Таким чином, надані позивачем документи на підтвердження господарських операцій з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" не можуть вважатись належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, а тому віднесення відображених у них сум до податкового кредиту та врахування при визначенні доходу є безпідставним.

Також суд враховує, що подані позивачем документи, які підтверджують господарські операції ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" скріплені з боку постачальника підписом директора ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" та печаткою підприємства, на якій зазначено ідентифікаційний код 40537229, що не відповідає коду ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" згідно реєстраційних даних - 40562339. Тому, такі документи не можуть вважатись первинними в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а тому не могли враховуватись ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" при формуванні податкового обліку.

Таким чином, суд вважає обґрунтованими висновки відповідача щодо відсутності підстав для врахування при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств та включенні до складу податкового кредиту сум витрат і податку на додану артість, які вказані в документах, якими оформлені взаємовідносини ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ".

З мотивів викладених вище суд зазначає, що ні на момент проведення податкової перевірки та фіксації її наслідків, ні станом на час розгляду даної справи в суді вироки щодо посадових осіб ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" не існували, а тому відповідач безпідставно вказує на фіктивність діяльності ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" з огляду на вказані вище матеріали досудового розслідування, а також ухвали слідчого судді про надання дозволу на проведення окремих слідчих дій.

До того ж, проаналізувавши вказані відповідачем ухвали суд зазначає, що вони не містять правової оцінки господарських операцій ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

Суд також враховує правову позицію, викладену в постановах Верховного Суду від 20.02.2018 у справі №813/4931/13-а, від 06.02.2018 у справі №802/4940/14, згідно якої податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку.

Тобто, у разі підтвердження товарності здійснених поставок та реальності надання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені контрагентом, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Проте, посадовими особами відповідача під час здійснення перевірки таких обставин не встановлено.

Відповідач не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивач, як платник податку, діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які допускали ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД", або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з даними підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди.

Тому, можливі порушення контрагентами позивача вимог податкового законодавства щодо відображення господарських операцій в податковому обліку та сплати податків спричиняє негативні наслідки саме для них, а не для позивача.

Разом з цим, позивачем надано до суду копії первинних документів, які підтверджують реальність господарських операцій ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД".

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Посилання відповідача на відсутність документів, які свідчать про якість та відповідність товару, постачальниками якого виступали наведені контрагенти, суд вважає необґрунтованими, адже позивачем надано до суду такі документи, зокрема паспорти якості, перелік яких зазначений вище.

До того ж, Верховний Суд у постанові від 19.06.2018 у справі №808/2447/17 зазначає, що судами обґрунтовано не взято до уваги посилання контролюючого органу на відсутність у позивача сертифікатів відповідності або інші документів, які б підтверджували технічні характеристики придбаного товару (трансформатор), оскільки такі документи не є документами на підставі яких формуються показники податкової та бухгалтерської звітності.

Суд також вважає безпідставними посилання відповідача на те, що вказані контрагенти позивача тривалий час не подають податкову звітність, зокрема, остання податкова звітність подана ТОВ "ОРЛАН АКТИВ" в листопаді 2016 року, ТОВ "КОММЕРСБУД" в лютому 2017 року, ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ" в жовтні 2016 року, ТОВ "ФАЙЛЕКОМП" в жовтні 2016 року, ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ" в січні 2017 року, ТОВ "ГОЛДИ" в грудні 2016 року, ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" в січні 2017 року.

Тобто, на час здійснення господарських операцій з ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" вказані товариства подавали податкову звітність та були зареєстровані платниками податків, чого не спростовано відповідачем.

Стосовно доводів відповідача про відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів суд звертає увагу на наступне.

Верховний Суд в постанові від 06.02.2018 у справі №804/4940/14 зазначив, що відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки зокрема залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Водночас, контролюючим органом не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили, що наявні станом на час здійснення господарських операцій з позивачем у контрагентів ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення були недостатніми для здійснення поставок товарів чи надання послуг, обумовлених укладеними з позивачем договорами.

Водночас, відсутність достатніх (саме на думку контролюючого органу) матеріальних та трудових ресурсів не може беззаперечно свідчити про невиконання цими суб`єктами договірних зобов`язань.

Посилання відповідача на відсутність придбання постачальниками ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "АНБЕР ПРІВАТ КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД" товарів, замовлення послуг, які було поставлено на користь ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект", а також отримання вказаними контрагентами позивача від постачальників товарів широкої номенклатури, які знаходяться в різних категоріях та сегментах ринку (продукти харчування, побутова техніка, електронна техніка, одяг, будівельні матеріали та ін.) не можуть слугувати доказом нереальності господарських операцій позивача із вказаними контрагентами, адже позивач не зобов'язаний перевіряти наявність у ланцюгу постачання контрагента факту придбання окремих товарів чи законних підстав набуття ним прав на предмет поставки.

При цьому, відповідачем не надано належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків та не наведено будь-яких доводів щодо здійснення позивачем та його контрагентами розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Суд також акцентує увагу на принципі індивідуальної відповідальності за вчинене порушення (ч. 2 ст. 61 Конституції України).

Відповідно до частини другої статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Згідно статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" від 23.02.2006 №3477-IV суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Відповідно до рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 у справі "Інтерсплав проти України", якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Таким чином, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

Оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження факту отримання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені виконавцем, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи (постанови Верховного Суду від 20.02.2018 у справі №813/4931/13-а, від 06.02.2018 у справі №802/4940/14).

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Доводи відповідача про заниження позивачем різниць, які виникають відповідно до ПК України та збільшують фінансовий результат на суму 121400 грн. за 2016 рік, які перераховані як благодійна допомога Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту" суд вважає обґрунтованими, виходячи з наступного.

Відповідно до підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПК України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

При цьому, фінансовий результат - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період. Основним фінансовим результатом діяльності підприємства є прибуток, збільшення якого означає примноження фінансових ресурсів та зростання фінансових результатів.

У зв'язку із тим, що Громадська організація "Харківська обласна федерація парашутного спорту" є неприбутковою організацією, позивач зобов'язаний був збільшити фінансовий результат за 2016 рік на 121400 грн., що були перераховані Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту".

Однак, відповідно податкової декларації ТОВ "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з податку на прибуток підприємства за 2016 рік (вх. №9270045890 від 15.02.2017) задекларовано дохід на суму 26326200 грн. та застосовано податкові різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, про що свідчить додаток РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік. При цьому, позивач суму 121400 грн. включив до складу витрат.

Таким чином, позивач занизив різниці, які виникають відповідно до ПК України та збільшують фінансовий результат за 2016 рік на суму 121400 грн., тобто позивач занизив об'єкт оподаткування податком на прибуток за 2016 рік на вказану суму.

Суд також зважає, що адміністративний позов та інші матеріали справи не містять заперечень позивача щодо висновків відповідача в цій частині.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, суд зазначає, що відповідачем частково доведено обґрунтованість та правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, зокрема в частині нарахування податкових зобов'язань за наслідками господарських взаємовідносин ТOB "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ" та заниження позивачем фінансового результату за 2016 рік внаслідок неналежного обліку коштів, які перераховані як благодійна допомога Громадській організації "Харківська обласна федерація парашутного спорту".

При цьому відповідачем не доведено обґрунтованості висновків щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства за результатами господарських взаємовідносин із ТОВ "ОРЛАН АКТИВ", ТОВ "КОММЕРСБУД", ТОВ "ОСОБА_3 КОМПАНІ", ТОВ "ФАЙЛЕКОМП", ТОВ "СПЕЦАВІАКОНТРАКТ", ТОВ "ГОЛДИ", ТОВ "МК-ФОТУНА", ТОВ "АЛЬФА ХОТ-ТРЕЙД", в той час як позивачем надані докази та обґрунтування протилежного.

Разом з цим, суд зазначає, що обставини щодо підстав та дотримання вимог законодавства під час винесення податкових повідомлень-рішень, викладені вище, перешкоджають новому нарахуванню податків за тих же обставин, з тих же підстав, що зазначені в акті податкового органу та в рішеннях та порушує конституційну вимогу про сплату кожним податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених законом (ст. 67 Конституції України).

Наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб'єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.

Тим часом суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб'єкта владних повноважень.

З огляду на викладене, враховуючи те, що суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначену в податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 №0004891402, а також суму завищення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту, визначену в податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 б/н, за результатами здійснення позивачем господарських операцій з ТОВ "ЛАЙФ ДЕЙЗ", виокремити не виявляється за можливе, що підтверджується додатковими поясненнями ГУ ДФС у м. Києві, наданими суду 04.09.2018, суд доходить висновку про необхідність захиститу права позивача у судовому порядку шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017 №0004891402 та б/н в повному обсязі.

За наведених вище підстав податкове повідомлення - рішення від 18.07.2017 №0004901402 підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині, а саме в частині нараховання грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 2374632 грн., з яких за основним платежем 1873100 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 501532 грн.

Частинами третьою, сьомою статті 139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимг. Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв'язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, підлягає частковому задоволенню, а згідно наявного у матеріалах справи платіжного доручення №548 від 20.10.2017, позивачем за його подання сплачено судовий збір у розмірі 101728,56 грн., то сума у розмірі 87700,36 грн. підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень.

На підставі вище викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246, 255 КАС України,

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтогазова компанія "Газінвестпроект" задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 18.07.2017 №0004891402.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 18.07.2017 б/н.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 18.07.2017 №0004901402 в частині нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 2374632 грн (два мільйони триста сімдесят шість тисяч шістсот тридцять дві гривні), з яких за основним платежем 1873100 грн (один мільйон вісімсот сімдесят три тисячі сто гривень), за штрафними (фінансовими) санкціями 501532 грн (п'ятсот одна тисяча п'ятсот тридцять дві гривні).

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Нафтогазова компанія Газінвестпроект витрати зі сплати судового збору у розмірі 87700,36 грн (вісімдесят сім тисяч сімсот гривень тридцять шість копійок).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю Нафтогазова компанія Газінвестпроект (04074, м. Київ, вул. Автозаводська, буд. 2, корп. 66, кім. 311, код ЄДРПОУ 39481330).

Відповідач - Головне управління Державної фіскальної служби у місті Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 39439980).

Суддя О.М. Чудак