Рішення
від 16.10.2018 по справі 826/14448/17
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/23

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

16 жовтня 2018 року № 826/14448/17

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ"

До Головного управління ДФС у м. Києві

Про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.10.2017 р.

Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Позовні вимоги заявлені про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у м. Києві від 09.10.2017 року №0008151401, № 0008161401.

04.06.18 р. на підставі заяв представників позивача та відповідача суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження згідно п. 9 ст. 205 КАС України.

Ознайомившись з матеріалами справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Обставини справи:

Ознайомившись з матеріалами справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" (код 34603762), місцезнаходження: 04071, м. Київ, вул. Щекавицька, буд. 9-а, зареєстроване в якості юридичної особи 02.11.06 р., перебуває на обліку в якості платника податків у ДПІ у Подільському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

На підставі наказу від 03.08.17 р. №7344, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на ІІІ квартал 2017 року, ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., валютного - за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., про що складено акт перевірки від 25.09.17 р. №394/26-15-14-01-01/34603762.

Перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ":

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 1 061 423,00 грн., в т.ч. по періодах: за лютий 2014 року на суму 3083,00 грн., за березень 2014 року на суму 1667,00 грн., за травень 2014 року на суму 2167,00 грн., за червень 2014 року на суму 91207,00 грн., за липень 2014 року на суму 16 950 ,00 грн., за серпень 2014 року на суму 6969,00 грн., за жовтень 2014 року на суму 73158,00 грн.. за листопад 2014 року на суму 26 750,00 грн., за грудень 2014 року на суму 14 646,00 грн., за січень 2015 року на суму 6395,00 грн., за лютий 2015 року на суму 4898,00 грн., за березень 2015 року на суму 2065,00 грн., за квітень 2015 року на суму 615,00 грн., за травень 2015 року на суму 657,00 грн., за червень 2015 року на суму 17 468,00грн., за липень 2015 року на суму 14 519,00 грн., за серпень 2015 року на суму 122168,00 грн., за вересень 2015 року на суму 24211,00 грн., за грудень 215 року на суму 229 493,00 грн., за січень 2016 року на суму 34 137,00 грн., за лютий 2016 року на суму 241 784,00 грн., за березень 2016 року на суму 78 828,00 грн., за травень 2016 року на суму 19 591,00 грн., за грудень 2016 року на суму 27 997,00 грн.;

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з перевищенням терміну реєстрації до 15 календарних днів на загальну суму податку на додану вартість 409 526,72 грн.

Під час перевірки встановлено, що товариство мало фінансово - господарські взаємовідносини з:

ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ" (код 38748848), з яким укладено договір від 04.11.13 р. №2013-04/11 про надання монтажних послуг на загальну суму 28 500, 00грн. (в т.ч. ПДВ 4750,00 грн. )

На підставі вказаного договору ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні №305 від 12.03.14р. на загальну суму 10 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.), № 90 від 27.02.14 р. на загальну суму 9000,00 (в т.ч. ПДВ 1500,00 грн.), №91 від 27.02.2014 р. на загальну суму 9500,00 грн., (в т. ч. ПДВ 1583,33грн.)

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до складу податкового кредиту відповідного періоду.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 26551392165 від 05.06.2013 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 23.07.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за квітень 2014 року, декларація була подана до ДПІ за жовтень 2016 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; наявність кримінального провадження №12015140000000392, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 28.10.2015 р. за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст.27, ч.1 ст. 205, ч. 1 ст. 366 КК України .

Дебіторська та кредиторська заборгованість відсутні; згідно первинних документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку, отриманих від директора пояснень в податковому обліку витрати по придбаним послугам до складу валових витрат не включалися.

ТОВ "МІРАБРОН ПЛЮС" (код 38890006), з яким укладено договір від 02.04.2014 р. №2013-02/4 про надання монтажних послуг на загальну суму в розмірі 533 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 88 834,00 грн. , по періодам: травень 2014 року - 2167 ,00 грн., та червень 2014 року на суму 86667,00 грн.

На підставі вказаного договору ТОВ "МІРАБРОН ПЛЮС" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 216 від 14.05.2014 р. на загальну суму13000,00грн. (в т.ч. ПДВ 2166,67 грн.), № 35 від 05.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33 грн.), № 36 від 05.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33 грн.), №37 від 05.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), № 38 від 05.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), № 39 від 05.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), №40 від 05.06.2014 року на загальну суму 5000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833,33 грн.), № 41 від 06.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), № 42 від 06.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), № 43 від 06.06.2014 року на загальну суму 59000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9833,33грн.), № 44 від 06.06.2014 року на загальну суму 3000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500,00грн.), № 45 від 26.06.2014 року на загальну суму 40 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 6666,67 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "МІРАБОН ПЛЮС" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 265113133584 від 21.08.2013 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 27.06.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за липень 2014 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ з 2кв. 2014 року, кількість працюючих 10 осіб, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; наявність кримінального провадження № 32014120010000067 від 29.04.2014 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 205 КК України.

ПП "ПРОМТЕХАГРОКОМПЛЕКТ" (код 37389650), договір не укладався в формі єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано товар на загальну суму 27 240, 00 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 4 540,00 грн. )

До перевірки надано податкову накладну від 24.06.2014 року № 9 на загальну суму 27 240,00 грн. (в т. ч. ПДВ 4540,00грн.).

Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до складу податкового кредиту відповідного періоду.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ПП "ПРОМТЕХАГРОКОМПЛЕКТ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 1236 від 05.01.2011 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 27.06.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за травень 2014 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; наявність кримінального провадження № 42014130010000054 від 10.04.2014 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 205 КК України.

ТОВ "БУДМАСТЕР І К" (код 36423276) було укладено договори № 2014-7/7 від 07.07.2014 року, № 2014-14/7 від 14.07.2014 року, № 2014-16/7 від 16.07.2014 року про надання монтажних послуг на загальну суму 84 749, 99 грн. (в т.ч. ПДВ 16 950,00 грн. ), в т.ч. по періодам: за липень 2014 року на суму 16 950,00 грн.

На підставі вказаних договорів ТОВ "БУДМАСТЕР І К" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 106 від 17.07.2014 р. на загальну суму 4000,00грн. (в т. ч ПДВ 666,67 грн.), № 107 від 17.07.2014 року на загальну суму 8083,33 грн. (в т.ч. ПДВ 1616,67 грн.), № 99 від 17.07.2014 року на загальну суму 57000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9500,00 грн.), № 115 від 18.07.2014 року на загальну суму 4000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 666,67грн.), № 162 від 30.07.2014 року на загальну суму 20000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3333,33грн.), № 170 від 31.07.2014 року на загальну суму 7000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1166,67грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БУДМАСТЕР І К" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 18665 від 02.04.2009 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 29.08.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за липень 2014 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ"БУДМАСТЕР І К" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 03.12.2014 року № 92/08-01-07-07, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово - господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 13.10.2014 року.

ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ" (код 39076119) договір не укладався у вигляді єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано монтажні послуги на загальну суму 12 502, 00 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 2084,00 грн. )

До перевірки надано податкову накладну від 28.08.2014 року № 86 на загальну суму 4860,00 грн. (в т. ч. ПДВ 810грн.), від 28.08.2014 року № 87 на загальну суму 7642,00 грн. (в т. ч. ПДВ 1273,67 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 265114011918 від 03.02.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 27.11.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за жовтень 2014 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ за 3 кв. 2014 року, кількість працюючих 3 особи, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 09.02.2015 року №333/8/26-51-07-03/4, згідно якої зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи від 21.11.2014 року та проведено почеркознавчу експертизу в к/п 32014100020000093 від 07.10.2014 року, висновок експерта № 502 від 21.11.2014 року "підписи в реєстраційних документах виконано не гр. ОСОБА_1, а іншою особою.".

Враховуючи вищенаведене, фінансово-господарська діяльність ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ" здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної праводієздатності ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ" з ТОВ "СПЕЦМРНТАЖ-ССХ" та є такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків.

ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" (код 39193005) було укладено договір № ДГ-0000005 від 01.09.2014 про надання монтажних послуг на загальну суму 104 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 17 334,00 грн. ) в т.ч. по періодам: за серпень 2014 року на суму 5667,00 грн., за вересень 2014 року - 11 667,00 грн.

На підставі вказаного договору ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 16 від 06.08.2014 р. на загальну суму 34000,00грн. (в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.), № 62 від 03.09.2014 року на загальну суму 20000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.), № 63 від 03.09.2014 року на загальну суму 50000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8333,33 грн).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 265014052044 від 25.04.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 14.10.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за серпень 2014 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ за 2 кв. 2014 року, кількість працюючих - 8 осіб, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 28.05.2015 року № 3430/8/26-53-07-03, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово - господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 16.04.2015 року.

ТОВ "БІОБУД ДЕВЕЛОПМЕНТ" (код 39316317) договір не укладався у вигляді єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ -ССХ" отримано товари на загальну суму 459 580, 00 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 76597,00 грн. )

До перевірки надано податкові накладні від 30.10.2014 року № 19 на загальну суму 5200,00грн. (в т. ч. ПДВ 866,67грн.), від 31.10.2014 року № 20 на загальну суму 13500,00 грн. (в т. ч. ПДВ 2250,00 грн.), від 31.10.2014 року № 22 на загальну суму 440880,00 грн. (в т.ч. ПДВ 73480,00 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БІОБУД ДЕВЕЛОПМЕНТ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 4631 від 24.07.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 11.06.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за жовтень 2014 року, має стан - 7. до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ за 3 кв. 2014 року, кількість працюючих - 1 особа, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "БІОБУД ДЕВЕЛОПМЕНТ" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 15.01.2015 року № 33/28-10-07-09-01, згідно якої зареєстровано у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею у володіння чи управління підставними (неіснуючими), померлими, безвісти зниклими особами або такими особами, що не мали наміру провадити фінансово - господарську діяльність або реалізувати повноваження від 13.01.2015 року.

ТОВ "БРОН ПЛЮС " (код 39427859) було укладено договори від 12.11.2014 року № 2014-12/11, від 03.11.2014 року № 2014-3/11 про надання монтажних послуг на загальну суму 150 200, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 25 033,00 грн. ), в т.ч. по періодам: за листопад 2014 року на суму 25033,00 грн.

На підставі вказаних договорів ТОВ "БРОН ПЛЮС" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 167 від 30.11.2014 р. на загальну суму 95000,00грн. (в т.ч. ПДВ 15833,33 грн.), № 168 від 30.11.2014 року на загальну суму 5300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 883,33 грн.), № 169 від 30.11.2014 року на загальну суму 34000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.), № 174 від 30.11.2014 року на загальну суму 5500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 916,67 грн.), № 171 від 30.11.2014 року на загальну суму 4500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 750,00 грн.), № 170 від 30.11.2014 року на загальну суму 5900,00 грн. (в т.ч. ПДВ 983,33 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БРОН ПЛЮС" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 10291405295 від 07.10.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 15.05.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за лютий 2015 року, має стан - 7. до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ за 4 кв. 2014 року, кількість працюючих - 10 осіб, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "БРОН ПЛЮС" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 19.03.2015 року № 1545/8/10-06-07-07, згідно якої К/п № 42014000000000259 від 10.04.2014 року за ч. 1 ст. 205 КК України, згідно пояснень директора і засновника ОСОБА_2, встановлено, що підприємство зареєстровано без його відома та згоди.

З врахуванням викладеного контролюючий орган зробив висновок про те, що первинні документи, надані до перевірки ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" не мають юридичної сили первинних документів та не можуть бути підставою для відображення господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

ТОВ "ГРІН СІСТЕМС" (код 39361181) було укладено договір від 02.12.2014 року № 2014-02/14 про надання монтажних послуг на загальну суму 75 800, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 12633,00 грн. ), в т.ч. по періодам: за грудень 2014 року на суму 12633,00 грн.

На підставі вказаних договорів ТОВ "ГРІН СІСТЕМС" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 229 від 25.12.2014 р. на загальну суму 10000,00грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.), № 488 від 29.12.2014 року на загальну суму 50000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.), № 489 від 30.12.2014 року на загальну суму 7800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1300,00 грн.), № 490 від 31.12.2014 року на загальну суму 8000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1333,33 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ГРІН СІСТЕМС" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 15594 від 22.08.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 27.01.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за грудень 2014 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "ГРІН СІСТЕМС" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 15.05.2015 року № 3086/8/26-53-07-03, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово - господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 20.04.2015 року.

ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" (код 39473760) було укладено договір № ДГ-0000001 від 26.01.2015 про надання послуг на загальну суму 130 387, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 21 731, 17 грн. ), в т.ч. по періодам: за грудень 2014 року на суму 1350,00 грн., за січень 2015 року на суму 19581,00, за лютий 2015 року на суму 4517,00 грн.

На підставі вказаного договору ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 128 від 11.12.2014 р. на загальну суму 1800,00грн. (в т.ч. ПДВ 300,00 грн.), № 127 від 11.12.2014 року на загальну суму 3500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 583,33 грн.), № 131 від 19.12.2014 року на загальну суму 2800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 466,67 грн.), № 2 від 04.02.2015 року на загальну суму 4800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 800,00 грн.), № 10 від 26.01.2015 року на загальну суму 9700,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1616,67 грн.), № 11 від 26.01.2015 року на загальну суму 107 787,00 грн. (в т.ч. ПДВ 17964,50 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 101114140959 від 05.11.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 08.12.2014 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за червень 2015 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 19.05.2015 року № 3179/8/26-53-0703, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово - господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 15.05.2015 року.

Враховуючи вищенаведене, фінансово-господарська діяльність ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право-дієздатності ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ" з ТОВ "СПЕЦМРНТАЖ-ССХ" та є такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків.

ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП" (код 339464315) договір не укладався у вигляді єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано монтажні послуги на загальну суму 9 500, 00 грн. , в т.ч. ПДВ у розмірі 1583,00 грн. ).

До перевірки надано податкову накладну від 31.03.2015 року № 3175 на загальну суму 9500,00грн. (в т. ч. ПДВ 1583,33грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 13341020000004595 від 29.10.2014 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 01.07.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за травень 2015 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано протягом 2015 року, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 11.04.2016 року № 87/21-03, згідно якої зареєстровано у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею у володіння чи управління підставними (неіснуючими), померлими, безвісти зниклими особами або такими особами, що не мали наміру провадити фінансово - господарську діяльність або реалізувати повноваження від 30.10.2014 року та порушення кримінальної справи за фактом скоєння злочину передбаченого статтею 205 КК України № 3215080000000077 від 27.11.2015 року.

ТОВ "ГОРСАН" (код 39791208) було укладено договори від 01.06.2015 року № 2015-1/6, від 25.06.2015 № 625, від 19.08.2015 року № 2015-19/8, від 27.08.2015 року № 2015-27/8 про надання послуг та отримання товарів на загальну суму 596 231, 8 грн. (в т.ч. ПДВ 99372,00 грн. ) в т.ч. по періодам: за червень 2015 року на суму 28847,00 грн., за липень 2015 року на суму 17833,00 грн., за серпень 2015 року на суму 52692,00 грн.

На підставі вказаних договорів ТОВ "ГОРСАН" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 740 від 25.08.2015 р. на загальну суму 120000,00грн. (в т.ч ПДВ 20000,00 грн.), № 741 від 25.08.2015 року на загальну суму 100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), № 742 від 25.08.2015 року на загальну суму 20000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.), № 743 від 25.08.2015 року на загальну суму 10150,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1691,67 грн.), № 16 від 10.08.2015 р. на загальну суму 66000,00грн. (в т.ч ПДВ 11000,00 грн.), № 447 від 30.07.2015 року на загальну суму 67000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 11166,67 грн.), № 446 від 24.07.2015 року на загальну суму 40000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6666,67 грн.), № 42 від 25.06.2015 року на загальну суму 138091,80 грн. (в т.ч. ПДВ 23015,30 грн.), № 43 від 25.06.2015 р. на загальну суму 34990,00грн. (в т.ч. ПДВ 5831,67грн.).

Станом на 31.12.16 р. рахується дебіторська заборгованість; згідно первинних документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку, отриманих від директора пояснень в податковому обліку витрати по придбаним послугам до складу валових витрат не включалися.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ГОРСАН" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 101615064310 від 15.05.2015 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 09.10.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за липень 2015 року, має стан-8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "ГОРСАН" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 04.09.2015 року № 4943/10-06-07-07, згідно якої зареєстровано у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею у володіння чи управління підставними (неіснуючими), померлими, безвісти зниклими особами або такими особами, що не мали наміру провадити фінансово - господарську діяльність або реалізувати повноваження від 03.09.2015 року.

ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ" (код 39921862) договір не укладався у вигляді єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано монтажні та електромонтажні роботи на загальну суму 450 000 грн. , в т.ч. ПДВ у розмірі 75000,00 грн. ).

До перевірки надано податкові накладні від 27.08.2015 року № 227 на загальну суму 145000,00грн. (в т.ч. ПДВ 24166,67грн.), від 27.08.2015 року № 226 на загальну суму 230000,00грн. (в т.ч. ПДВ 38333,33грн.), від 27.08.2015 року № 228 на загальну суму 75000,00грн. (в т.ч. ПДВ 12500,00грн.).

Згідно первинних документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку, отриманих від директора пояснень в податковому обліку витрати по придбаним послугам до складу валових витрат не включалися.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 103115109516 від 30.07.2015 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 09.10.2015 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за вересень 2015 року, має стан - 7. до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 29.09.2015 року № 1416/8/26-52-07-04, згідно якої зареєстровано на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи від 24.08.2015року.

ТОВ "БУД ІМПЕРІЯ ГРУП" (код 40048252) договір не укладався у вигляді єдиного документу, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано роботи на загальну суму 1 284 400, 00 грн. , в т.ч. ПДВ 214066,00 грн.

До перевірки надано податкові накладні № 360 від 28.12.2015 р. на загальну суму 263360грн. (в т.ч ПДВ 43893,33 грн.), № 359 від 28.12.2015 року на загальну суму 64150,00 грн. (в т.ч. ПДВ 10691,67 грн.), № 278 від 25.12.2015 року на загальну суму 108500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 18083,33 грн.), № 136 від 23.12.2015 року на загальну суму 213150,00 грн. (в т.ч. ПДВ 35525,00 грн.), № 134 від 23.12.2015 р. на загальну суму 57150,00грн. (в т.ч ПДВ 9525,00 грн.), № 135 від 23.12.2015 року на загальну суму 138190,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23031,67 грн.), № 133 від 23.12.2015 року на загальну суму 25200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 4200,00 грн), № 132 від 23.12.2015 року на загальну суму 22700,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3783,33 грн.), № 131 від 22.12.2015 р. на загальну суму 83200,00грн. (в т. ч ПДВ 13866,67грн.), №101 від 17.12.2015 р. на загальну суму 88800грн. (в т. ч ПДВ 14800,00 грн.), № 100 від 15.12.2015 року на загальну суму 80000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13333,33 грн.), № 184 від 30.11.2015 року на загальну суму 110000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 18333,33 грн.), № 22 від 23.11.2015 року на загальну суму 30000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5000,00 грн.) .

Станом на 31.12.16 р. наявна дебіторська заборгованість; згідно первинних документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку, отриманих від директора пояснень в податковому обліку витрати по придбаним послугам до складу валових витрат не включалися.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "БУД ІМПЕРІЯ ГРУП" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 265415150009 від 05.10.2015 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 13.09.2017 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за квітень 2016 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ подано, кількість працюючих 5 осіб, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "БУД ІМПЕРІЯ ГРУП" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 22.03.2016 року № 1200/26-50-21-04, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово - господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 18.03.2016 року та порушення кримінальної справи за фактом скоєння злочину передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України в рамках к/п 32015100010000126 від 28.07.2015 року, допитано гр-ку ОСОБА_4, щодо непричетності до реєстрації та діяльності підприємства.

ТОВ "ВІДЕКС ГРУП" (код 40042580) було укладено договори № 2016-05/01-2, № 2015-7/12, № 2016-01/05-12016-29/01-1, № 2016-20/01-1, №30/11-15-ер, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ -ССХ" отримало роботи та товар на загальну суму 1 595 029, 10 грн. (в т.ч. ПДВ 265 838, 19 грн. )

На підставі вказаних договорів ТОВ "ВІДЕКС ГРУП" на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" було виписано податкові накладні № 105 від 29.02.2016 р. на загальну суму 175560,00грн. (в т.ч ПДВ 29260,00 грн.), № 217 від 29.02.2016 року на загальну суму 23000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3833,33 грн.), № 104 від 26.02.2016 року на загальну суму 174000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 29000,00 грн.), № 103 від 25.02.2016 року на загальну суму 90646,00 грн. ( в т.ч. ПДВ 15107,67 грн.), № 102 від 19.02.2016 р. на загальну суму 142800,00грн. (в т.ч ПДВ 23800,00 грн.), № 100 від 18.02.2016 року на загальну суму 10144,31грн. (в т.ч. ПДВ 1690,72 грн.), № 101 від 17.02.2016 року на загальну суму 56493,60 грн. (в т.ч. ПДВ 9415,60 грн.), № 57 від 15.02.2016 року на загальну суму 40000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6666,67 грн.), № 7 від 04.02.2016 р. на загальну суму 134395,20грн. (в т. ч ПДВ 22399,20грн.), № 6 від 02.02.2016 р. на загальну суму 358300,00грн. (в т.ч ПДВ 59716,67 грн.), № 72 від 29.01.2016 року на загальну суму 16800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2800,00грн.), № 149 від 29.01.2016 року на загальну суму 92000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 15333,33 грн.), № 148 від 29.01.2016 року на загальну суму 80000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13333,33 грн.), № 73 від 27.01.2016 р. на загальну суму 70000,00грн. (в т. ч ПДВ 11666,67 грн.), № 27 від 21.01.2016 року на загальну суму 96230,00грн. (в т.ч. ПДВ 16038,33 грн.), № 71 від 20.01.2016 року на загальну суму 2800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 466,67 грн.), № 55 від 15.01.2016 року на загальну суму 31860,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5310,00 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ВІДЕКС ГРУП" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 10701020000059764 від 01.10.2015 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 13.09.2017 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за квітень 2016 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ подано, кількість працюючих 5 осіб, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; наявність кримінального провадження № 12015000000000474 від 07.08.2015 року за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) групою осіб ряду суб'єктів підприємницької діяльності, з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України.

ТОВ "РІП" (код 32163147) договори не укладалися у вигляді єдиного документу.

До перевірки не надано податкові накладні та відповідно до бази даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено складання та реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ".

ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" включено до складу податкового кредиту суми ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ "РІП" та відображено в декларації з податку на додану вартість суму ПДВ у розмірі 12 776,00 грн., в т. ч. по періодам: за лютий 2016 року - 12776,00 грн.

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "РІП" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 16191 від 07.10.2002 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 08.08.2011 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за липень 2011 року, має стан - 11. Припинено, але не знято з обліку, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень та виробничих потужностей відсутні; згідно даних АІС "СФП" по ТОВ "РІП" наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 25.12.2013 року № 365/7/23-00-09-020, згідно якої зареєстровано та впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 16.08.2011 року.

Враховуючи вищенаведену інформацію щодо ТОВ "РІП", а саме: анульоване свідоцтво платника ПДВ від 08.08.2011 року, відсутність діяльності з липня 2011 року, відсутність реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, розбіжності між задекларованими податковими зобов'язаннями та податковим кредитом ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ", ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" безпідставно сформовано податкових кредит від контрагента постачальника ТОВ "РІП".

ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС" (код 40207026) договір не укладався, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" отримано товари (фарба, електроди) на загальну суму 563 690, 96 грн. , в т.ч. ПДВ 93 949,00 грн.

До перевірки надано податкові накладні № 52302 від 23.05.2016 р. на загальну суму 92343,60грн. (в т.ч ПДВ 15390,60 грн.), №33144 від 31.03.2016 року на загальну суму 93476,16 грн. (в т.ч. ПДВ 15579,36 грн.), №33015 від 30.03.2016 року на загальну суму 159120,00 грн. (в т.ч. ПДВ 26520,00 грн.), №32919 від 29.03.2016 року на загальну суму 144751,20 грн. (в т.ч. ПДВ 24125,20 грн.), №32701 від 27.03.2016 р. на загальну суму 74000,00грн. (в т.ч ПДВ 12333,33 грн.).

В акті перевірки відображено інформацію щодо ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС" згідно ІС "Податковий блок", зокрема - взято на облік в органі ДФС за № 2655115197395 від 30.12.2015 року, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 09.08.2017 р., остання податкова звітність до органів ДФС подавалася за червень 2016 року, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1-ДФ не подано, фінансовий звіт та декларації з податку на прибуток з додатками до органів ДФС не подавались, основні засоби на балансі підприємства відсутні, відомості про наявність складських приміщень.

Також, за результатами проведеного аналізу встановлено, що у ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС" відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій самостійно, а саме: не подано податкових декларацій та додатків до них, що не дає можливості встановити наявність основних засобів (виробничих, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріал для здійснення господарської діяльності) .

Враховуючи вищенаведене, фінансово-господарська діяльність ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС" здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право-дієздатності ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС" з ТОВ "СПЕЦМРНТАЖ-ССХ" та є такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків.

Також на порушення п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" на адресу контрагентів-покупців зареєстровано з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме - 15 календарних днів, що настають за днем виписки податкової накладної, на загальну суму ПДВ 409 526, 72 грн.

За наслідками перевірки Головним управлінням ДФС у місті Києві винесено податкові повідомлення-рішення:

від 09.10.17р. №0008151401, яким на підставі п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1 182 936,00 грн., у тому числі: 946349,00 грн. - основний платіж, 236587,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції;

від 09.10.17р. №0008161401, яким на підставі п. 120-1.3 ст. 120-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 40 952,67 грн.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" - вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та просить їх скасувати з таких підстав.

Позивач вважає, що висновок акту перевірки від 25.09.17р. №394/26-15-14-01-01/34603762 є безпідставним та необґрунтованим, оскільки:

всі господарські операції між позивачем та ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ", ТОВ "МІРАБРОН ПЛЮС", ПП "ПРОМТЕХАГРОКОМПЛЕКТ", ТОВ "БУДМАСТЕР І К", ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДНИГ", ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ", ТОВ "БІОБУД ДЕВЕЛОПМЕНТ", ТОВ "БРОН ПЛЮС", ТОВ "ГРІН СІСТЕМС", ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ", ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП", ТОВ "ГОРСАН", ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ", ТОВ "БУД ІМПЕРІЯ ГРУП", ТОВ "ВІДЕКС ГРУП", ТОВ "РІП", ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС", здійснені в той час, коли контрагенти мали спеціальну податкову та цивільну правосуб'єктність, тобто були зареєстровані в якості юридичних осіб, перебували на податковому обліку та жодного з контрагентів не було визнано в судовому порядку банкрутом, контрагенти мали всі дозволи на здійснення господарської діяльності;

укладені правочини з контрагентами відповідають вимогам чинного законодавства, направлені на настання реальних наслідків, у акті перевірки відсутні належні докази, передбачені законодавством про їх недійсність або "нереальність";

факт надання первинних документів по всіх контрагентах, взаємовідносини з якими перевірялись та наявності даних документів у позивача, свідчить про реальні господарські операції та виключає факт їх нереальності, оскільки вони оформлені відповідно правил бухгалтерського та податкового обліку;

щодо інформації, отриманої з ЄДРСР по кримінальних справах, вона не може бути використана перевіряючими як доведений факт неправомірності дій платника податків, оскільки відсутні судові рішення (вироки суду) відносно уповноважених осіб та визнання фіктивною господарської діяльності, тому така інформація за законом не може мати доказової сили.

Позивач зазначає, що порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН викликано технічним збоєм у роботі програмного забезпечення, про що на підприємстві винесено відповідні накази.

Відповідач - Головне управління ДФС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримавши висновки акту перевірки.

Додатково відповідачем надано вищеперераховані судові вироки, згідно яких притягнуто до кримінальної відповідальності частину посадових осіб контрагентів позивача за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України.

Також відповідач посилається на наявність вироків у кримінальних справах щодо контрагентів позивача.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є частково обґрунтованими та підлягають до часткового задоволення з таких підстав.

Відповідно до пп.62.1.3 п. 62.1 ст.62 Податкового кодексу України (в редакції станом на час проведення перевірки) податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки-цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно п.77.1, 77.2 ст. 77 Податкового Кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., валютного - за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.14 р. по 31.12.16 р., проведена на підставі плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на ІІІ квартал 2017 року згідно вказаних положень Податкового кодексу України, з передбачених законодавством підстав.

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 09.10.2017 р. № 0008151401 по суті суд зазначає наступне.

Згідно п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно п.201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Згідно акту перевірки за наслідками господарських операцій з перерахованими контрагентами ними були належним чином оформлені на ім'я позивача та передані позивачу податкові накладні, які були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому порядку.

Позивач, в свою чергу, включив зазначені у податкових накладних суми до податкового кредиту по зареєстрованих належним чином податкових накладних, тобто, вказані вимоги Податкового кодексу ні позивачем, ні його контрагентами порушені не були.

Згідно акту перевірки міститься інформація про ненадання до перевірки податкових накладних по ТОВ "РІП" , інформація щодо яких також не міститься у ЄРПН, хоча сума 12 776 грн. включена до складу податкового кредиту за лютий 2016 р. (арк. 35 акту перевірки)

У позовній заяві, а також під час розгляду справи не надано пояснень та доказів на спростування вказаного висновку акту перевірки.

За таких обставин, враховуючи відсутність доказів реєстрації податкової накладної за наслідками господарської операції з вказаним контрагентом, висновок контролюючого органу щодо неправомірного включення вказаної суми до складу податкового кредиту за лютий 2016 р. є обґрунтованим, а в задоволенні позовних вимог в цій частині суд відмовляє.

Також згідно частини контрагентів позивача, а саме - ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ", ТОВ "БРОН ПЛЮС", ТОВ "ГРІН СІСТЕМС", ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП", ТОВ "ГОРСАН", ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ", - наявні вироки у кримінальних справах щодо визнання осіб винними по ст. 205, 205-1 КК України, і вказані вироки безпосередньо стосуються створення купівлі-продажу корпоративних прав на вказані підприємства, що призвело до ведення ними фіктивної господарської діяльності, в тому числі, і щодо штучного формування податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам реального сектору економіки.

Щодо контрагента ТОВ "ТЕХ-ТРЕЙДІНГ" , то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 15 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Галицького районного суду м. Львова у справі №461/10058/15-к про визнання винним ОСОБА_5 у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України, датовано 28.10.15 р., тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Згідно вказаного вироку, крім встановлення факту придбання підприємств, в тому числі, і ТОВ "Тех Трейдінг" ЄДРПОУ - 38748848, без наміру здійснення фінансово-господарської діяльності, зазначено також про те, що злочинна діяльність ОСОБА_5 полягала у спілкуванні та наданні суб'єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки на території Львівської області податкових та банківських реквізитів фіктивних підприємств, ТОВ "Тех Трейдінг" ЄДРПОУ - 38748848; та подальшого оформлення фіктивних господарських операцій, спрямованих на ухилення ними від сплати податків, шляхом заниження сум податкових зобов'язань, незаконного переведення безготівкових коштів у готівку.

Використовуючи реквізити, надані ОСОБА_5 суб'єктам підприємницької діяльності, що діяли на території Львівської області, останні на розрахункові рахунки фіктивних підприємств перераховували кошти в якості оплати за нібито виконані роботи, надані послуги чи поставлені товарно-матеріальні цінності. Оформляючи за допомогою ОСОБА_5 фіктивні документи про господарські взаємовідносини із фіктивними підприємствами, зокрема: ТОВ "Тех Трейдінг" ЄДРПОУ - 38748848, реально діючі суб'єкти підприємницької діяльності ухилялись від сплати податків, шляхом заниження сум податкових зобов'язань та безпідставно формуючи і відображаючи у податковій звітності суми податкового кредиту від вказаних фіктивних підприємств. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/53054370

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності щодо створення вказаного підприємства, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 4 750 грн. обґрунтованим.

Щодо контрагента ТОВ "БРОН ПЛЮС" , то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 22 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Солом'янського районного суду м. Києва по справі № 760/1843/16-к по обвинувальному акту у кримінальному провадженні, внесеного в Єдиний реєстр досудових розслідувань за №32016100090000012 від 25.01.2016 року по кримінальному правопорушенню, ОСОБА_6, яким його визнано винуватим у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ч. 1 ст. 205 -1 ККУ (фіктивне підприємство), датовано 03.03.2016 року, тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Згідно змісту вказаного вироку його винесено по епізоду, пов'язаному з купівлею-продажем частки у статутному капіталі ТОВ "БРОН ПЛЮС", протоколу №3 Загальних зборів Учасників Товариства з обмеженою відповідальністю "БРОН ПЛЮС" (код за ЄДРПОУ 39427859) від 03.11.2014р. , наказу №3 від 04.11.2014р. про призначення ОСОБА_2 на посаду директора та довіреність від імені ОСОБА_6 як керівника ТОВ "БРОН ПЛЮС" на представлення інтересів ТОВ "БРОН ПЛЮС" від 04.11.2014. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/56402513.

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності ОСОБА_6, який підписував всі документи по взаємовідносинах вказаного підприємства з позивачем, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 25 033 грн. обґрунтованим.

Щодо контрагента ТОВ "ГРІН СІСТЕМС", то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 23 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Дніпровського районного суду м. Києва по справі №755/12616/15-к, яким ОСОБА_7 визнано винуватим у вчиненні злочину, передбаченого ч. 1 ст. 205-1 КК України, датовано 27.07.2015 року, тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Згідно змісту вироку його винесено за епізодом - внесення до протоколу №1 Загальних зборів Учасників ТОВ "Грін Сістемс" від 20.08.2014 р. завідомо неправдиві відомості, щодо створення ТОВ "Грін Сістемс" та подальшої діяльності вказаної юридичної особи. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/49958149.

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності ОСОБА_7, який створив фіктивне підприємство, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 12 633 грн. обґрунтованим.

Щодо контрагента ТОВ "ЕКОПРОДТОРГ ГРУП" , то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 27 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя у справі №335/13457/16-к, яким ОСОБА_8 визнано винним у вчиненні злочинів, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 КК України, датовано від 20.02.17 р., тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Згідно змісту вироку, одним з епізодів, що стали підставою для винесення вироку, є підписання протоколу №2 загальних зборів учасників про придбання ТОВ "Екопродторг Груп", договір купівлі-продажу 100% частки в статутному капіталі ТОВ "Екопродторг Груп", наказ про призначення директором підприємства ОСОБА_9 від 27.11.2014 року, наказ від 05.12.2014 року про призначення ОСОБА_8 на посаду заступника директора з комерційних питань , реєстраційні картки (форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та Статут вказаного підприємства, про зміст яких вони не були обізнані та наслідків своїх дій не усвідомлювали....

Після внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про перереєстрацію ТОВ "Екопродторг Груп", на нових власників..., заволодівши печаткою та реєстраційними документами придбаного підприємства та виконуючи злочинні наміри, здійснював складання первинних бухгалтерських документів щодо безтоварних операцій, які надавали право службовим особам підприємств - контрагентів на відображення незаконного податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.03.2015 року по 01.06.2015 року, наступним підприємствам: березень 2015 року, в тому числі, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" у сумі 1583,33 грн.

Також 27.02.2015 року, виконуючи свої злочинні наміри, ОСОБА_8 відкрив поточні рахунки у ПАТ "Сбербанк" МФО 320627, на які у продовж березня-листопада 2015 року надходили кошти від інших підконтрольних ОСОБА_8 суб'єктів господарювання та реально діючих суб'єктів господарської діяльності від безтоварних операцій в якості оплати товарів, робіт, послуг, які перераховувались на рахунки фіктивних підприємств підконтрольних ОСОБА_8, а також знімались ОСОБА_8. за допомогою грошових чеків готівкою через касу банку. Так, у період з 03.03.2015 року по 15.07.2015 року знято готівки на загальну суму 10 726 тис. гривень.

Таким чином, в період з 26.11.2014 року по 07.07.2015 року описаним вище способом, ОСОБА_8, повторно, придбано ТОВ "Екопродторг Груп", та забезпечено прикриття незаконної діяльності по формуванню безпідставного податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам - контрагентам, внаслідок чого заподіяно велику матеріальну шкоду державі у вигляді ненадходження податку на додану вартість на суму 8 176 978,24 грн., що у тисячу і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/64907797

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним не лише протиправних дій щодо утворення та діяльності ТОВ "Екопродторг Груп" в цілому, а й щодо відображення незаконного податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.03.2015 року по 01.06.2015 року, наступним підприємствам: березень 2015 року, в тому числі, ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" у сумі 1583,33 грн., тієї податкової накладної, яка зазначена в акті перевірки, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 1 583 грн. обґрунтованим.

Щодо контрагента ТОВ "ГОРСАН", то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 28 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Обухівського районного суду Київської області по справі № 372/812/16-к, згідно якого ОСОБА_10 визнано винуватим у вчиненні злочинів, передбачених ч. 5 ст. 27 і ч. 1 ст. 205 та за ч. 2 ст. 205-1 КК України, датовано 11.04.2016 року, тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Згідно вказаного вироку підставою для винесення вказаного вироку став епізод зі створенням у квітні 2015 р. ТОВ "ГОРСАН" з наступною перереєстрацією підприємства 29.07.15 р. на ОСОБА_10 та використання з метою прикриття незаконної діяльності діючих підприємств реального сектору економіки. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/57072796

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності ОСОБА_10, який створив фіктивне підприємство, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 99 372 грн. обґрунтованим.

Щодо контрагента ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ", то в акті перевірки міститься посилання на наявність кримінального провадження щодо керівника вказаного підприємства (арк. 30 акту перевірки), проте не міститься посилання на наявність судових вироків щодо нього.

Згідно матеріалів справи та інформації Єдиного державного реєстру судових рішень вирок Деснянського районного суду м. Києва по справі № 754/4680/16-к, яким ОСОБА_11 визнано винуватим у пред'явленому обвинуваченні за ст.205 ч.1, 205-1 ч.2 КК України, датовано 12.04.2016 року, тобто, його вже було ухвалено станом на час проведення податкової перевірки.

Підставою для винесення вироку став епізод з утворенням у серпні-вересні 2015 р. ТОВ "ЕКОБУДМЕХАНІЗАЦІЯ" з метою прикриття незаконної діяльності, шляхом документального оформлення господарських операцій, а також незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат з податку на прибуток підприємства на користь суб'єктів підприємницької діяльності реального сектору економіки. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/57076263

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності ОСОБА_11, який створив фіктивне підприємство, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом, що призвели до формування позивачем податкового кредиту в розмірі 75 000 грн. обґрунтованим.

В той же час, щодо інших контрагентів позивача, правовідносини з якими стали підставою для винесення вказаного податкового повідомлення-рішення, суд зазначає наступне.

Викладена в акті перевірки інформація щодо наявності щодо їх посадових осіб кримінальних проваджень не підтверджена відповідними вироками суду, що набрали законної сили, які могли би бути належними доказами на підтвердження висновку контролюючого органу про нереальність вказаних господарських операцій і, відповідно, неправомірного формування податкового кредиту.

Згідно ч. 2 ст. 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Посилання контролюючого органу на інформацію з ІС "Податковий блок" щодо контрагента позивача та інформація, отримана від оперативного управління Головного управління ДФС у м. Києві, не можуть бути визнані обґрунтованими та достатніми для викладених у акті перевірки висновків, а саме.

За відсутності відповідного вироку суду, де визнані встановленими факти, зібрані під час розслідування кримінальних справ, будь-яка зібрана під час розслідування інформація не може бути належним доказом, оскільки вона може не знайти підтвердження за результатами судового розгляду відповідної кримінальної справи.

Зокрема, саме за наявності відповідного вироку суду була визнана обґрунтованою позиція контролюючого органу у справі №К/9901/1478/18 (2а-7075/12/2670) Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду (постанова від 16.01.18р.) http://reyestr.court.gov.ua/Review/71630425

Також суд зазначає, що встановлення податковим органом порушень податкового законодавства у діях інших суб'єктів господарювання, ніж позивач, в будь-якому випадку не може бути підставою для висновку про наявність порушень податкового законодавства у господарській діяльності всіх контрагентів порушника.

Поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування та податкового законодавства, а тому можливі порушення податкового законодавства з боку контрагента-постачальника, за відсутності доказів протиправної змови учасників операцій з метою отримання позивачем (покупцем) необґрунтованої податкової вигоди, не є безумовною підставою для висновку про порушення саме покупцем вимог податкового законодавства та не є підставою для позбавлення покупця сформованих податкових вигод за фактично вчиненою операцією.

Чинне законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх.

А відтак, за умови невстановлення контролюючим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання позивачем незаконної податкової вигоди, останній не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

У той же час, контролюючим органом при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками такої операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку, що ані з акту перевірки, ані з письмових заперечень відповідача не вбачається, що контролюючим органом досліджувався реальний рух активів в процесі здійснення відповідної господарської операції, не наведено доказів залучення контрагента позивача до схеми мінімалізації податкового навантаження та отримання неправомірної податкової вигоди, зокрема, відсутні докази порушення фіскальних інтересів за результатами таких взаємовідносин, ухилення від сплати податків.

При цьому, акт перевірки не містить аналізу дотримання як позивачем, так і його контрагентом, податкової дисципліни у спірних правовідносинах, з урахуванням того, що приписами ч. 2 ст. 61 Конституції України встановлений індивідуальний характер юридичної відповідальності.

Таким чином, недотримання контрагентом позивача податкової дисципліни (що не доведено відповідачем) має правові наслідки саме для цього контрагента, оскільки порушення платником вимог податкового законодавства тягне застосування заходів відповідальності саме до такого платника та не може негативно впливати на податковий облік інших осіб (зокрема, його контрагентів) за відсутності факту причетності останніх до таких правопорушень та за наявності факту здійснення господарської операції.

Згідно п. 38 рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.07 р. у справі "Інтерсплав проти України" суд нагадує, що держави мають широкі межі самостійної оцінки у визначенні того, у чому полягає публічний інтерес, оскільки національний законодавчий орган, реалізуючи соціальну та економічну політику, має широке коло повноважень. Однак такі межі оцінювання не є абсолютними, і їх застосування підлягає перегляду органами Конвенції (див. рішення у справі "Lithgow and Others v. the United Kindom" від 8 липня 1986 року, Серія А, N 102, стор. 50-51, пп. 121-122). На думку Суду, коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною кампанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань (Case of Intersplav v. Ukraine, Application no. 803/02 (http://hudoc.echr.coe.int/sites/eng/pages/search.aspx?i=001-78872; http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/974_194).

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.10.2017 р. № 0008161401 суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено, що на порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ" на адресу контрагентів - покупців зареєстровано з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме, 15 календарних днів, що настають за днем виписки податкової накладної на загальну суму ПДВ 409526,72 грн.

Позивачем з приводу порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що вказане порушення відбулося у зв'язку з виходом з ладу програмного забезпечення, що засвідчується відповідними наказами. Проте на підтвердження вказаного, позивачем не надано зазначених наказів та будь яких інших підтверджуючих документів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної встановлена статтею 120-1 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 120-1.1 цієї статті Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України, лише за наявності його вини.

Згідно змісту позовної заяви позивач факт порушення строків реєстрації податкових накладних за період з липня 2016 року по грудень 2016 року (арк. 44-45 акту перевірки) не заперечує, проте зазначає, що порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН викликано технічним збоєм у роботі програмного забезпечення, про що на підприємстві винесено відповідні накази.

Вказана обставина свідчить про те, що порушення сталося саме з вини ТОВ "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ", тому висновок контролюючого органу про застосування штрафних санкцій у розмірі 40952, 67 грн. (10% від суми податку на додану вартість) є правомірним.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано; безсторонньо; добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно; з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно.

З врахуванням викладеного позовні вимоги підлягають до часткового задоволення, а саме - податкове повідомлення рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 09.10.2017 р. №0008151401 є протиправним і підлягає скасуванню в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість десяти контрагентах на загальну суму сформованого податкового кредиту в розмірі 801 923, 36 грн. і відповідній сумі нарахованих штрафних санкцій. Вказана сума складається з сум, визначених у всіх податкових накладних по десяти контрагентах - ТОВ "МІРАБРОН ПЛЮС", ПП "ПРОМТЕХАГРОКОМПЛЕКТ", ТОВ "БУДМАСТЕР І К", ТОВ "БАЗАЛЬТ ХОЛДИНГ", ТОВ "БУДСЕРВІС ТАЙМ", ТОВ "БІОБУД ДЕВЕЛОПМЕНТ", ТОВ "ПОЛІСБУДМОНТАЖ", ТОВ "БУД ІМПЕРІЯ ГРУП", ТОВ "ВІДЕКС ГРУП", ТОВ "ЛЮКС КОНСОРІС".

Окремо суд зазначає, що згідно матеріалів справи, а саме - акту перевірки і розрахунку до вказаного податкового повідомлення-рішення - здійснити перерахунок визначеної у податковому повідомленні-рішенні суми донарахованого податкового зобов'язання з податку на додану вартість з врахуванням висновку про часткове скасування вказаного рішення суд позбавлений можливості, оскільки співставлення сум по вказаних податкових накладних з наведеним у акті і рішенні розрахунку по місяцях свідчить про їх неспівпадіння.

Вказана обставина може бути пов'язана з подачею позивачем уточнюючих розрахунків за періоди, що перевірялися, про що міститься інформація у розрахунку до податкового зобов'язання.

Крім того, загальна сума по податкових накладних по всіх контрагентах не співпадає з сумою, визначеною у податковому повідомленні-рішенні Головного управління ДФС у м. Києві від 09.10.2017 р. №0008151401 як сума податкового зобов'язання.

На підставі вищевикладеного, ст. 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 09.10.2017 р. №0008151401 в частині збільшення грошового зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 801 923, 36 грн., а також нарахованих на вказану суму штрафних санкціях.

3. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

4. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві 9179,16 грн. судового збору на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМОНТАЖ-ССХ".

5. Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 16.10.18 р.


Дата ухвалення рішення	16.10.2018
Оприлюднено	19.10.2018
Номер документу	77192195
Судочинство	Адміністративне
Суть	визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.10.2017 р.

Лічевецький Ігор Олександрович

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 16.10.2018 по справі 826/14448/17ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

Судовий реєстр по справі —826/14448/17

Рішення
від 16.10.2018 по справі 826/14448/17
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА