Рішення

від 22.10.2018 по справі 0640/3848/18

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2018 року м.Житомир справа № 0640/3848/18

категорія 8.1

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Панкеєвої В.А.,

секретар судового засідання Бондаренко Д.А.,

за участю: представника позивача Жуковської Л.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" до Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового податкового повідомлення рішення від 03.07.2018 № 0072455112,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" звернулось до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Житомирській області №0072455112 від 03.07.2018 про застосування штрафних санкцій у сумі 30680,00 грн.

В обґрунтування позову вказано, що податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення у зв'язку з порушенням п.п.54.3.3. п.54.3. ст.54 Податкового кодексу України, що полягає у порушенні граничних строків реєстрації податкових накладних. Представник позивача стверджує, що таке рішення податкового органу є протиправним та просить скасувати його.

Представник позивача в судових засіданнях позов підтримала, просила його задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача в судових засіданнях проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення позову з огляду на наступне.

Як встановлено з матеріалів справи, за результатами камеральної перевірки даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Гараж Партс Трейд" складено акт від 20.06.2018 №5665/06-30-51-12, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ЄРПН (а.с.11-12).

Директор ТОВ "Гараж Партс Трейд" звернувся зі зверненням до Державної фіскальної служби України та просив надати роз'яснення щодо порядку виправлення помилок податкових накладних та включення/невключення їх до податкової декларації з ПДВ; не нараховувати штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №80 від 31.01.2017, так як вона є помилковою, операцій з постачання товарів у січні 2017 року, та відповідно податкових зобов'язань за даний період на суму 76 700,00 грн не виникало; надати рекомендації щодо відновлення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ по ТОВ "Гараж Партс Трейд" у зв'язку з вищевикладеною ситуацією; надати роз'яснення щодо подання податкової декларації з ПДВ за наступні звітні періоди, а саме, чи включати помилкову податкову накладну та виписаний до неї розрахунок-коригування у звітність (а.с.13).

Листом від 05.06.2018 Державна фіскальна служба України надала ТОВ "Гараж Партс Трейд" податкову консультацію (а.с.14-16).

Запереченнями від 06.07.2018 позивач повідомив про незгоду з висновками акту перевірки та вказав про відсутність порушень строків реєстрації податкових накладних (а.с.17-18).

Листом від 13.06.2018 Державна фіскальна служба України повідомила, що звільнення від застосування штрафних санкцій, визначених статтею 120-1 Кодексу, чинним законодавством не передбачено (а.с.19-20).

Листом від 12.07.2018 Державною фіскальною службою України відмовлено у прийнятті до уваги заперечень позивача на акт перевірки від 20.06.2018 №5665/06-30-51-12 у зв'язку з порушенням термінів подачі заперечень (а.с.21).

Податковим повідомленням-рішенням від 03.07.2018 №0072455112 встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за січень 2017 року та застосовано штраф у розмірі 40%, що становить 30680,00 грн (а.с.31-32).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п.75.1.1. п.75.1. статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Згідно з п.44.1. ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Приписами цієї ж норми визначено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з п.192.1. статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як передбачено п.5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1., 201.10. і 201.16. статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 120-1.2. статті 120-1 ПК України визначено, що у разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Як встановлено з матеріалів справи 31.01.2018 позивачем проведено господарські операції з придбання товару "Акумулятор гелевий 12V/200аh в кількості 40 шт. у ТОВ "Сервіс-Чемпіон" на загальну суму 348000 грн, в т.ч. ПДВ - 58000 грн, що підтверджується первинними документами, а саме видатковою накладною № 476 від 31.01.2018 та податковою накладною № 39 від 31.01.2018 (зареєстрована в ЄРПН 06.02.2018) (а.с.22, 27).

31.01.2018 позивачем проведено господарські операції з продажу товару "Акумулятор гелевий 12V/200аh в кількості 40 шт. ПрАТ "Біо Мед Скло" на загальну суму 460200 грн, в т.ч. ПДВ - 76700 грн, що підтверджується первинними документами, а саме видатковою накладною №9 від 31.01.2018, податковою накладною № 80 від 31.01.2017, платіжними дорученнями № 15179 від 31.01.2018, № 15373 від 09.02.2018, та відображено податкове зобов'язання у розмірі 76700,00 грн. (а.с.24-27).

Позивач стверджує, що при оформленні даної податкової накладної виникла технічна помилка, а саме: датою складання зазначено замість 2018 - 2017 рік. З метою виправлення вищевказаної помилки, позивачем виписано та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування №12 від 31.01.2017 до податкової накладної № 80 від 31.01.2017 на суму - 460200 грн (-76700 ПДВ) (а.с.27).

Після реєстрації розрахунку коригування товариством з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" виписано та зареєстровано правильну податкову накладну №237 від 31.012018. Реєстрація відбулась 14.02.2018 (а.с.23, 27).

При поданні звітності за лютий 2018 року у СЕА ПДВ 20.03.2018 було автоматично перераховано реєстраційний ліміт товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" та розраховано суму перевищення над сумою податкових накладних зобов'язань, зазначених у податковій декларації з ПДВ у розмірі - 76 700,00 грн.

Розрахунок коригування №12 за помилково зареєстрованою податковою накладною та податкова накладна №237 зареєстровано в ЄРПН 14.02.2018, тобто до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Водночас, жодної квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття податкової накладної в електронному вигляді відповідачем до позивача не направлялось та не надходило, у зв'язку з чим, податкова накладна вважається зареєстрованою.

З огляду на наведене, та з урахуванням приписів статті 201 ПК України, суд дійшов висновку про відсутність порушення позивачем граничного строку реєстрації податкової накладної №237від 31.01.2018 за операцією від 31.01.2018.

Таким чином, твердження відповідача з приводу порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкової накладної на 364 дні спростовуються доводами позивача та доказами наданими до матеріалів справи.

Суд звертає увагу на податкову консультацію від 05.06.2018. Зі змісту якої встановлено, у разі помилкового складення платником податку податкової накладної, така податкова накладна не підлягає відображенню в податковій звітності з податку на додану вартість. Розрахунок коригування, який може бути виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але в податковій декларації з ПДВ не відображається.

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 26.06.2018 у справі №805/4998/16-а дійшов висновку, якщо вперше податкові накладні були подані позивачем вчасно, а подання розрахунку коригування та нових податкових накладних обумовлено лише помилкою в даті їх виписки, що не вплинуло на їх кількісний та вартісний показник підстав для застосування штрафу за порушення строків їх реєстрації не вбачається.

Згідно з ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Приписами статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено підстави застосування штрафних санкцій до товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" у зв'язку з заниженням податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а тому податкове повідомлення-рішення №0072455112 від 03.07.2018 підлягає скасуванню, а позов задоволенню в повному обсязі.

З приводу розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем при подачі до суду позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 1762,00 грн, про, що свідчить платіжне доручення №111 від 23.07.2018 (а.с.4).

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням задоволення позову товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд", суд приходить до висновку про необхідність стягнення з Головного управління ДФС у Житомирській області сплачений судовий збір у сумі 1762,00 грн.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-246, 371 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд"(вул Покровська, буд. 43, Житомир, 10029, ЄДРПОУ 40636410) задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, Житомир, 10003, ЄДРПОУ 39459195) №0072455112 від 03.07.2018 про застосування штрафних санкцій у сумі 30680,00 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Житомирській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Гараж Партс Трейд" понесені судові витрати в сумі 1762,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.А. Панкеєва

Повне судове рішення складене 25 жовтня 2018 року