Рішення

від 12.11.2018 по справі 0840/3780/18

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

12 листопада 2018 року о/об 11 год. 11 хв.Справа № 0840/3780/18 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Агаєві Р.А., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Оранта-Січ» (69104, м.Запоріжжя, вул.Європейська, буд.16; код ЄДРПОУ 2307292)

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство Страхова компанія Оранта-Січ (надалі - позивач, ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0014121404 від 07.09.2018, винесеного ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі Акта №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України, на 2310984 грн. 00 коп.

У позові (т.1, а.с.4-13) позивачем зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну планову виїзну перевірку додержання ПрАТ СК Оранта-Січ податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 31.03.2018, за результатами якої складено Акт №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 відповідно до висновків якого нібито встановлено порушення ПрАТ СК Оранта-Січ п.44.1, 44.2 ст.44 p.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 p.III Податкового кодексу України, ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , в результаті чого знижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1965742,00 грн. Позивачем 10.09.2018 отримано податкове повідомлення-рішення без номеру та дати, яке прийняте ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі Акту №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України на 2310984 грн. 00 коп. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення без номера та без дати винесено з порушенням п.8 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платниками податків , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 22.01.2016 за №124/28254. Також, протягом 2015, 2016, 2017 років та 1 кв. 2018 року позивачем укладені договори перестрахування з різними страховиками, серед яких: Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцессії) №0111/02-ФІІ від 01.11.2014 з ПрАТ "СК "Планета"; Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцессії) №2016/01/21/01 від 21.01.2016 з ТДВ "СК "Хортиця"; Договір про співпрацю в сфері факультативно-облігаторного перестрахування №01/08/14 від 01.08.2014 з ПрАТ "СК "ОРЛІ"; Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцессії) №2016/05/12 від 01.04.2016 з ТДВ "СК" ЮНІТІ"; Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцессії) №01-2017/03/01 від 01.03.2017 з ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ"; Договір факультативно-облігаторного перестрахування (ретроцессії) №ФОП-01-2017/03/01 від 01.03.2017 з ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ"; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцессії) №002/15 від 25.08.2015 з ПАТ "СК "КРЕМІНЬ"; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцессії) №003/15 від 18.12.2015 з ПАТ "СК "КРЕМІНЬ"; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцессії) №001/16 від 27.05.2016 з ПАТ "СК "КРЕМІНЬ"; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцессії) №ФП-2017/01 від 03.01.2017 з ПАТ "СК "ФОРТЕ". Операції з перестрахування страховик зобов'язаний здійснювати відповідно до вимог Закону України №85/96-ВР від 07.03.1996 Про страхування . В ході перевірки, на підтвердження дійсності та реальності включення сум коштів до складу витрат ПрАТ СК Оранта-Січ надано повний перелік документів, що підтверджують факт отримання послуг перестрахування та понесених витрат з господарською діяльністю платника податку, оформлених відповідно до вимог, встановлених ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні . Висновки перевіряючих щодо фіктивності правочину ґрунтуються на наявності кримінальних проваджень, в яких фігурують ТДВ "СК "Хортиця", ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК "ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ". Сама наявність кримінального провадження, в якому лише згадуються зазначені вище контрагенти, не є беззаперечним аргументом для визнання операцій з ПрАТ СК Оранта-Січ фіктивними, а лише потребує додаткової перевірки наявності чи відсутності дефектності (з правової точки зору) наданих на перевірку документів у підтвердження чи то спростування відповідних фактів. Таку ж позицію висловив і Верховний Суд у постановах від 31.07.2018 по справі №818/515/14, від 24.04.2018 по справі №820/2638/17, від 15.05.2018 по справі №815/423/17, від 31.07.2018 по справі №815/3725/13-а та інших.

Представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Відповідачем надано письмові заперечення (т.4, а.с.4-12), в яких зазначено, що перевіркою встановлено проведення операцій перестрахування з ПрАТ "СТРАХОВА КОМПАНІЯ "ПЛАНЕТА" (код ЄДРПОУ 34478784). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією у відношенні ПрАТ "СТРАХОВА КОМПАНІЯ "ПЛАНЕТА" згідно Ухвали Печерського районного суду м.Києва по справі №757/22916/18-к від 11.05.2018: Управлінням з розслідування кримінальних проваджень у сфері економіки Департаменту з розслідування особливо важливих справ у сфері економіки Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №12015000000000405 від 09.07.2015 за фактами фіктивного підприємництва, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності, а також учинення невстановленими особами ряду фінансових операцій з коштами, одержаними внаслідок вчинення суспільно небезпечного протиправного діяння, що передувало легалізації (відмиванню) доходів, в особливо великих розмірах, з використанням ряду суб'єктів господарювання з ознаками фіктивності ч.2 ст.28 ч.2 ст.384, ч.3 ст.358, ч.2 ст.28 ч.1 ст.205, ч.2 ст.28 ч.2 ст.205 КК України. … Досудовим розслідуванням установлено, що вищевказані члени злочинного угрупування для здійснення вказаних вище операцій по легалізації (відмиванню) грошових коштів, отриманих злочинним шляхом, в цей час використовують розрахункові рахунки наступних підприємств: ТОВ ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ ФАКТОРИНГ ПРО , ТзДВ СТРАХОВА КОМПАНІЯ ЮНІТІ , ПрАТ СТРАХОВА КОМПАНІЯ САЛАМАНДРА-УКРАЇНА , ПрАТ СТРАХОВА КОМПАНІЯ ОРЛІ … . Теж саме, на думку відповідача підтверджується: Ухвалою Солом'янського районного суду м.Києва по справі №760/17456/16-к від 02.11.2016; Ухвалою Шевченківського районного суду м.Києва по справі №761/18490/18 від 24.05.2018; Ухвалою господарського суду Харківської області по справі №922/2734/16 від 02.11.2016; Постановою господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/1578/18 від 18.07.2018; Ухвалою Печерського районного суду м.Києва по справі №757/22916/18-к від 11.05.2018; Ухвалою Апеляційного суду м.Києва по справі №11-сс/796/142/2018 від 07.02.2018; Ухвалою Дарницького районного суду м.Києва по справі №753/14980/16-к від 15.08.2016; Постановою господарського суду Полтавської області від 09.06.2017. Укладені договори з перестраховиками, які створені з метою прикриття незаконної діяльності та для надання послуг СПД реального сектору економіки з мінімізації податкових зобов'язань з податку на прибуток не можливо вважати первинними документами, а тому у ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ відсутні підстави для їх відображення у бухгалтерському обліку. Такі документи не враховуються при розрахунку об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що викладено у пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, згідно якої оподатковується прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. Таким чином в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 р.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.9 Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ безпідставно відображено у складі премій, переданих в перестрахування суми премій за договорами, укладеними с перестраховиками, які створені з метою прикриття незаконної діяльності та для надання послуг СПД реального сектору економіки з мінімізації податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з'ясував наступне.

І. У період з 20.07.2018 по 09.08.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну планову виїзну перевірку ПрАТ СК Оранта-Січ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 31.03.2018, за результатами якої складено Акт №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 (надалі - Акт перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018) (т.1, а.с.17-112).

У висновку Акту перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 зазначено наступне: … Перевіркою встановлено порушення ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ І. п.44.1, 44.2, ст.44 р.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.9 Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1965742,00 грн., у тому числі: - 2015 рік - на 584776,00 грн., 1 квартал 2016 року - на 58161,00 грн., півріччя 2016 року - на 96705,00 грн. (у т.ч. 2 квартал 2016 року - 38544,00 грн.), 3 квартали 2016 року - на 145211,00 грн. (у т.ч. 3 квартал 2016 року - 48506,00 грн.), 2016 рік - на 739621,00 грн. (у т.ч. 4 квартал 2016 року - 594410,00 грн.), 1 квартал 2017 року - на 82924,00 грн., півріччя 2017 року - на 152042,00 грн. (у т.ч. 2 квартал 2017 року - 69118,00 грн.), 3 квартали 2017 року - на 202710,00 грн. (у т.ч. 3 квартал 2017 року - 50668,00 грн.), 2017 рік - на 573401,00 грн. (у т.ч. 4 квартал 2017 року - 370691,00 грн.), 1 квартал 2018 року - на 67943,00 грн. … .

Результатом розгляду ГУ ДФС у Запорізькій області Акту перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 стало прийняття 07.09.2018 щодо ПрАТ СК Оранта-Січ податкового повідомлення-рішення №0014121404, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України на 2310984 грн. 00 коп. (з яких: 1965742 грн. 00 коп. - за податковими зобов'язаннями; 345242 грн. 00 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями) (т.4, а.с.39-40).

Судом досліджені Розрахунки нарахованих сум податку та штрафних (фінансових) санкцій. Сторони не висловлювали зауважень стосовно калькуляцій штрафних (фінансових) санкцій, спір з цього приводу відсутній.

Як порушення, які стали підставами для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення в Акті перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 зазначено, що за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ задекларовано в рядку 01 декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку у сумі 180932501,00 грн. Перевіркою відображених у рядку 01 декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку показників за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із надання послуг на ринку страхування. У рядку 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності показників за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ задекларовано у загальній сумі 5388624,00 грн. Перевіркою повноти декларування ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено їх заниження на 12282681,00 грн., у тому числі: - 2015 рік на 3348471,00 грн., 1 квартал 2016 року - на 323117,00 грн., півріччя 2016 року - на 537249,00 грн. (у т.ч. 2 квартал 2016 року - 214132,00 грн.), - 3 квартали 2016 року - на 806729,00 грн. (у т.ч. 3 квартал 2016 року - 269480,00 грн.), - 2016 рік - на 4109008,00 грн. (у т.ч. 4 квартал 2016 року - 3302279,00 грн.), 1 квартал 2017 року - на 460688,00 грн., - півріччя 2017 року - на 844679,00 грн. (у т.ч. 2 квартал 2017 року - 383991,00 грн.), 3 квартали 2017 року - на 1126164,00 грн. (у т.ч. 3 квартал 2017 року - 281485,00 грн.), - 2017 рік - на 4117775,00 грн. (у т.ч. 4 квартал 2017 року - 2991611,00 грн.), - 1 квартал 2018 року - 707427,00 грн. Порушення виникли внаслідок протиправних дій ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК "ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" з якими ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ укладено Договори факультативного перестрахування), що підтверджується Ухвалою Печерського районного суду м.Києва по справі №757/22916/18-к від 11.05.2018, Ухвалою Солом'янського районного суду м.Києва по справі №760/17456/16-к від 02.11.2016, Ухвалою Шевченківського районного суду м.Києва по справі №761/18490/18 від 24.05.2018, Ухвалою господарського суду Харківської області по справі №922/2734/16 від 02.11.2016; Постановою господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/1578/18 від 18.07.2018; Ухвалою Печерського районного суду м.Києва по справі №757/22916/18-к від 11.05.2018; Ухвалою Дарницького районного суду м.Києва по справі №753/14980/16-к від 15.08.2016. Укладені договори з перестраховиками, які створені з метою прикриття незаконної діяльності та для надання послуг СПД реального сектору економіки з мінімізації податкових зобов'язань з податку на прибуток не можливо вважати первинними документами, а тому у ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ відсутні підстави для їх відображення у бухгалтерському обліку. Таким чином в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 р.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ безпідставно відображено у складі премій, переданих в перестрахування суми премій за договорами, укладеними с перестраховиками, які створені з метою прикриття незаконної діяльності та для надання послуг СПД реального сектору економіки з мінімізації податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Дослідивши надані позивачем документи з'ясовано, що 01.11.2014 між ПрАТ СК Планета та ПрАТ СК Оранта-Січ укладено Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцесії) за №0111/02-ФП. Предмет даного договору визначає основоположні та загальні умови перестрахування та ретроцесії ризиків, що взаємно передаються та приймаються сторонами на факультативній основі, а також основні взаємні права і обов'язки сторін, пов'язані з передачею та прийняттям ризиків в перестрахування або ретроцесію. Відповідно до п.1.2 Генерального договору факультативного перестрахування (ретроцесії) за №0111/02-ФП від 01.11.2014 кожна із сторін цього договору на добровільній основі передає іншій стороні в перестрахування та приймає від іншої сторони в перестрахування страховий ризик на умовах чинного законодавства України, цього договору та договору перестрахування (ковер-ноту), який в подальшому іменується як Договір перестрахування та укладається сторонами на умовах викладених у цьому договорі. Перерахування перестрахових премій згідно ковер-нотів та бордеро премій проведено перестрахувальником для перестраховика - ПрАТ СК Планета протягом 2015 - 1 кварталу 2016 років на загальну суму 701728,10 грн. у т.ч.: у 2015 року: Філією ПрАТ СК Оранта-Січ м.Бердянськ на суму 8277,92 грн.; Більміцькою філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 26562,50 грн.; Василівською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 19009,46 грн.; Вознесенівською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 8509,55 грн.; Філією ПАТ СК Оранта-Січ м.Енергодар на суму 2486,25 грн.; Заводською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 85500,00 грн.; К-Дніпровською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 442,89 грн.; Київською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 215260,36 грн.; Філією Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 16144,27 грн.; Мелітопольською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 19464,14 грн.; Михайлівською філією ПАТ СК Оранта-Січ на суму 2040,85 грн.; Ново-Миколаївською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 45630,06 грн.; ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 81257,23 грн.; Філією ПрАТ СК Оранта-Січ м.Токмак на суму 2271,70 грн.; у 2016 році: ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 147578,78 грн.; Філією Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 21292,14 грн. Всього за 2015-2016 рік на суму 72966,10 грн. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій.

21.01.2016 між ТДВ Хортиця та ПрАТ СК Оранта-Січ укладено Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцесії) за №2016-01/21/01. Предмет даного договору визначає основоположні та загальні умови перестрахування та ретроцесії ризиків, що взаємно передаються та приймаються сторонами на факультативній основі, а також основні взаємні права і обов'язки сторін, пов'язані з передачею та прийняттям ризиків в перестрахування або ретроцесію. Перерахування перестрахових премій по бордеро для ТДВ Хортиця протягом 2016-2017 років на склало загальну суму 2815684,07 грн. у т.ч.: у 2016 році: Вільнянською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 77301,96 грн.; Київською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 1050781,47 грн.; Філією Космос ПАТ СК Оранта-Січ на суму 191481,56 грн.; Ново-Миколаївською філією ПАТ СК Оранта-Січ на суму 106920,00 грн.; ПрАТ СК Оранта - Січ на суму 104549,31 грн.; Якиміською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 11429,42 грн.; у 2017 році: Вільнянською філією ПрАТ СК Оранта - Січ на суму 23122,20 грн.; Київською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 371186,11 грн.; Філією Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 100700,63 грн.; Н-Миколаївською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 224874,40 грн.; ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 541907,59 грн.; Якимівською філією ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 11429,42 грн. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій.

01.08.2014 між ПАТ СК Орлі та ПрАТ СК Оранта-Січ укладено Договір про співпрацю у сфері факультативно-облігаторного перестрахування за №01/08.14. Перестрахування коштів по бордеро для ПАТ Страхова компанія Орлі за 2015р.-2016р. склало 1005422,37 грн., у т.ч.: у 2015 році - Філією Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на загальну суму 148491,00 грн.; ПрАТ СК Оранта-Січ на загальну суму 721031,38 грн.; у 2016 році ПрАТ СК Оранта-Січ на загальну суму 185899,99 грн. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій, які додано до позовної заяви.

01.04.2016 року між ТДВ СК Юніті та ПрАТ СК Оранта-Січ укладено Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцесії) за №2016-05-12. Загальна сума перерахованих перестрахових премій на ТДВ СК ЮНІТІ за 2016-2017p.p. склала - 721391,81 грн., у т.ч.: у 2016 році ПрАТ СК Оранта-Січ у сумі 499605,77 грн.; у 2017 році ПрАТ СК Оранта-Січ у сумі 221786,04 грн. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій, які додано до позовної заяви.

ТДВ Страхова компанія Інноваційні страхові технології та ПрАТ СК Оранта-Січ в період фінансово-господарських відносин уклали: Генеральний договір факультативного перестрахування (ретроцесії) №01-2017/03/01 від 01.03.2017; Договір факультативно-облігаторного перестрахування №ФОП-01-2017/03/01 від 01.03.2017. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій, які додано до позовної заяви. Загальна сума перерахованих перестрахових премій на ТДВ СК Інноваційні страхові технології за 2017р. - 1 кв. 2018р. склала 2639141,82 грн., у т.ч. по філіям: у 2017 році: Василівська філія ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 45195,40 грн.; Київська філія ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 1428992,92 грн.; Філія Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 80479,40 грн.; Н-Миколаївська філія ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 304762,50 грн.; ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 10738,31 грн.; Токмакська філія ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 62546,40 грн.; у 2018 році: Київська філія ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 651224,79 грн.; Філія Космос ПрАТ СК Оранта-Січ на суму 55202,10 грн.

ПрАТ Страхова компанія Кремінь та ПрАТ СК Оранта-Січ в період фінансово-господарських відносин уклали: Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцесії) №002/15 від 25.08.2015; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцесії) №003/15 від 18.12.2015; Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцесії) №001/16 від 27.05.2016. Перестрахування відбувалось на підставі договорів перестрахування (ковер-нотів) та бордеро-премій. Загальна сума перерахованих перестрахових премій на ТДВ СК Кремінь за 2015р. - 2016р. склала 3439758,72 грн. та проведено Київською філією СК Оранта-Січ : у 2017 році на суму 1732208,54 грн.; у 2018 році на суму 1707550,18 грн.

ПрАТ Страхова компанія Форте та ПрАТ СК Оранта-Січ в період фінансово-господарських відносин уклали Договір про загальні умови факультативного перестрахування (ретроцесії) №ФП-2017/01 від 03.01.2017. Загальна сума перерахованих перестрахових премій на ТДВ СК Форте за 2017 рік склала 740838,00 грн. та проведено ПрАТ СК Оранта-Січ .

Оплату за вказаними операціями здійснено у повному обсязі на підставі платіжних доручень.

Відповідач документально зворотного не довів.

Судом досліджено інші документи, надані сторонами в обґрунтування позиції по справі.

ІІ. Вирішуючи переданий на розгляд суду публічно-правовий спір суд з урахуванням обставин справи, досліджених доказів, виходить з такого.

Надаючи правову оцінку прийнятому відповідачем 07.09.2018 податковому повідомленню-рішенню №0014121404 судом вивчені приписи п.44.1, п.44.2, ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України.

Як передбачено ч.1 ст.12 Закону України Про страхування , перестрахування - страхування одним страховиком (цедентом, перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента, який має статус страховика або перестраховика, згідно з законодавством країни, в якій він зареєстрований.

Перестрахування у страховика (перестраховика) нерезидента здійснюється згідно з вимогами та в порядку, встановленими Кабінетом Міністрів України (ч.2 ст.12 Закону України Про страхування ).

Страховик (цедент, перестрахувальник), який уклав з перестраховиком договір про перестрахування, залишається відповідальним перед страхувальником у повному обсязі згідно з договором страхування (ч.5 ст.12 Закону України Про страхування ).

Якщо страхова сума за окремим предметом договору страхування перевищує 10 відсотків суми сплаченого статутного капіталу і сформованих вільних резервів та страхових резервів, страховик зобов'язаний укласти договір перестрахування (ч.14 ст.30 Закону України Про страхування ).

Бордеро - (фр. bordereau, англ. inventory) - перелік ризиків із зазначенням частини та відповідної їй страхової премії, що передається на перестрахування. Бордеро надсилається цедентом страховикові у визначені договором перестрахування строки.

Аналогічні норми наведені і в Цивільному кодексі України. При цьому визначення договору перестрахування наведено у ст.987 Цивільному кодексі України, згідно з якою це окремий, відмінний від договору страхування, вид договору у сфері страхування.

Предметом конкретного договору перестрахування (ковер-нота) є зобов'язання однієї сторони (перестраховика) за обумовлену в коверноті плату (перестрахувальну премію) відшкодувати іншій стороні (перестрахувальнику) частину витрат, що виникли в результаті здійснення перестрахувальником страхової виплати за оригінальним договором страхування.

У пп.141.1.1 п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України зазначено, що страховики сплачують податок на прибуток за ставкою, визначеною відповідно до п. 136.1 ст. 136 цього розділу, та податок на дохід за ставкою, визначеною відповідно до підпунктів 136.2.1 та 136.2.2 п.136.2 ст.136 Кодексу.

Згідно з пп.141.1.2 п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України об'єкт оподаткування страховика, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до підпунктів 136.2.1 та 136.2.2 п.136.2 ст.136 Податкового кодексу України, розраховується як сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих за договорами страхування і співстрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу об'єкта оподаткування страховика тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.

Страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування до об'єкта оподаткування, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до підпунктів 136.2.1 і 136.2.2 п.136.2 ст.136 Податкового кодексу України, не включаються. Таким чином, до об'єкта оподаткування податком на дохід не включаються страхові платежі, страхові внески, страхові премії, що отримуються страховиком за договорами перестрахування, в яких він є перестраховиком як сторона договору (вхідне перестрахування). Крім того, об'єкт оподаткування податком на дохід не зменшується на страхові платежі, страхові внески, страхові премії, перераховані страховиком до перестраховиків за договорами перестрахування (вихідне перестрахування).

Аналогічна правова позиція викладена і у Листі ДФС України №48/2/99-99-15-02-02-10 від 11.01.2017.

Відповідачем документально не доведено те, що … Перевіркою повноти декларування ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено їх заниження на 12282681 грн. … .

Контроль за додержанням Ліцензійних умов здійснюється Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг шляхом проведення виїзних та безвиїзних перевірок (інспекцій) відповідно до Правил проведення перевірок (інспекцій) Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг , затверджених 27.11.2012 розпорядженням Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг №2422, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 04.02.2013 за №211/22743.

Таким чином, на стадії отримання ліцензії та в подальшому контроль за діяльністю страхових компаній здійснювався Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг.

Відповідачем, який заперечував проти позовних вимог не надано до суду результатів перевірок Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" з якими ПрАТ Страхова компанія Оранта-Січ укладено договори факультативного перестрахування, наявності порушень при цьому.

За матеріалами справи на момент вчинення з позивачем господарських операцій у ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" не були анульовані ліцензії на провадження страхової діяльності та свідоцтва про реєстрацію фінансовою установою.

Вважаючи фінансові операції позивача з ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" сумнівними, відповідач не надав до суду відповідних карток передбачених Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції , затвердженим 21.05.2003 наказом ДПА України №233, Положенням про порядок ведення банку даних про сумнівні фінансові операції , затвердженим 17.11.2011 наказом ДПС України №155 чи інформації з АРМ Збір інформації про сумнівні операції .

Жодних вироків суду стосовно посадових осіб, працівників ПрАТ СК Оранта-Січ , ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" відповідач до суду не надав.

При цьому, в Ухвалі Солом'янського районного суду м.Києва по справі №760/17456/16-к від 02.11.2016 є посилання на кримінальне провадження №32016100020000009 від 25.01.2016.

Однак, у Вироку Солом'янського районного суду м.Києва від 19.102017 у справі №760/20869/16-к (кримінальне провадження №1-кп/760/546/17) хоча й зазначається про кримінальне провадження №32016100020000009 від 25.01.2016, але взагалі не згадується про ПрАТ СК Оранта-Січ , ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК "ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" та господарські операції за їх участю (т.4, а.с.76-77).

Відтак, сама наявність кримінальних проваджень (про які вказано в Акті перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018) - не є беззаперечним аргументом для визнання операцій ПрАТ СК Оранта-Січ з ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК"ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" фіктивними (на чому наполягає відповідач), а лише потребує додаткової перевірки наявності чи відсутності дефектності (з правової точки зору) наданих позивачем документів у підтвердження чи то спростування відповідних фактів.

З судових рішень господарських судів вбачається, що процедури банкрутств окремих контрагентів позивача не впливали на господарські операції між цими суб'єктами господарювання та позивачем.

Відповідно до п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати , затвердженого 31.12.1999 Наказом Міністерства фінансів України №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (надалі - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати ), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

У п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати зазначено: витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

З урахуванням приписів ч.1, ч.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , п.1.2, п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ПрАТ "СК "Планета", ПрАТ "СК "ОРЛІ", ТДВ "СК" ЮНІТІ", ТДВ "СК" ІННОВАЦІЙНІ СТРАХОВІ ТЕХНОЛОГІЇ", ПАТ "СК "КРЕМІНЬ", ПАТ "СК "ФОРТЕ" своїх зобов'язань, реальне здійснення операцій.

Відповідачем як під час перевірки, так і при розгляді Акту перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018 (та поданих на нього Заперечень (вих.№3391 від 23.08.2018) зареєстрованих відповідачем за вх.№33049/10 від 23.08.2018 (т.1, а.с.113-137)) не надано належної оцінки витратам ПрАТ СК Оранта-Січ , які підтверджуються наявними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, за період, оподаткування якого становить предмет спору по справі.

Таким чином, не знаходять своє підтвердження порушення ПрАТ СК Оранта-Січ вимог п.44.1, п.44.2, ст.44 р.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.9 Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні як то зазначено в Акті перевірки №483/08-01-14-04/2307292 від 16.08.2018.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування податкових зобов'язань, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0014121404 прийнято 07.09.2018 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Також, суд погоджується з позицією позивача, що наданий йому контролюючим органом екземпляр податкового повідомлення-рішення не відповідає приписам Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків , затвердженого 28.12.2015 наказом Міністерства фінансів України, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було ГУ ДФС у Запорізькій області, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 34664 грн. 77 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) №0014121404 від 07.09.2018, яким Приватному акціонерному товариству «Страхова компанія «Оранта-Січ» (69104, м.Запоріжжя, вул.Європейська, буд.16; код ЄДРПОУ 2307292) збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України, на 2310984 грн. 00 коп. (з яких: 1965742 грн. 00 коп. - за податковими зобов'язаннями; 345242 грн. 00 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями).

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Оранта-Січ» (69104, м.Запоріжжя, вул.Європейська, буд.16; код ЄДРПОУ 2307292) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) судовий збір в сумі 34664 грн. 77 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 14.11.2018.

Суддя О.О. Прасов