Рішення
від 20.11.2018 по справі 0840/3023/18
ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

20 листопада 2018 року (11 год. 08 хв.)Справа № 0840/3023/18 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Бойко К.О.,

представників сторін:

позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2,

відповідача 1, 2 - ОСОБА_3,

третьої особи - ОСОБА_4,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС (72503, Запорізька область, Якимівський район, смт. Якимівка, вул. Визволителів Якимівни, буд. 233, код ЄДРПОУ 42020951)

до 1. Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, вул. Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197)

2. Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю Інтер-мол (49000, м. Дніпро, вул. Староказацька, 38, прим. 1, код ЄДРПОУ 32831474)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

27.07.2018 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС (далі - позивач) до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач), третя особа на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю Інтер-мол (далі - третя особа), в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- № 765629/42020951 від 06.06.2018 на податкову накладну № 8 від 11.05.2018;

- № 772283/42020951 від 08.06.2018 на податкову накладну № 9 від 12.05.2018;

- № 772379/42020951 від 08.06.2018 на податкову накладну № 10 від 13.05.2018;

- № 772325/42020951 від 08.06.2018 на податкову накладну № 11 від 14.05.2018;

- № 772404/42020951 від 08.06.2018 на податкову накладну № 12 від 15.05.2018;

- № 807227/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 14 від 17.05.2018;

- № 807267/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 15 від 18.05.2018;

- № 807271/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 16 від 19.05.2018;

- № 807272/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 17 від 20.05.2018;

- № 807274/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 18 від 21.05.2018;

- № 807277/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 19 від 22.05.2018;

- № 807279/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 20 від 23.05.2018;

- № 807282/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 21 від 24.05.2018;

- № 807285/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 22 від 25.05.2018;

- № 807287/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 23 від 26.05.2018;

- № 807289/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 24 від 27.05.2018;

- № 807291/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 25 від 28.05.2018;

- № 807294/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 26 від 29.05.2018;

- № 807297/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 27 від 30.05.2018;

- № 807301/42020951 від 20.06.2018 на податкову накладну № 28 від 31.05.2018.

2. . Зобов'язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа 8, код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати податкові накладні:

- від 11.05.2018 року № 8, на суму ПДВ 12 398, 28 грн.;

- від 12.05.2018 року № 9, на суму ПДВ 12 506, 08 грн.;

- від 13.05.2018 року № 10, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.;

- від 14.05.2018 року № 11, на суму ПДВ 12 896, 22 грн.;

- від 15.05.2018 року № 12, на суму ПДВ 12 798,68 грн.;

- від17.05.2018 року № 14, на суму ПДВ 12 798,68 грн.;

- від 18.05.2018 року № 15, на суму ПДВ 12 896,22 грн.;

- від 19.05.2018 року № 16, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.;

- від 20.05.2018 року № 17, на суму ПДВ 12 506,08 грн.;

- від 21.05.2018 року № 18, на суму ПДВ 17 838,75 грн.;

- від 22.05.2018 року № 19, на суму ПДВ 17 963, 75 грн.;

- від 23.05.2018 року № 20, на суму ПДВ 16 596, 25 грн.;

- від 24.05.2018 року № 21, на суму ПДВ 17 123, 75 грн.;

- від 25.05.2018 року № 22, на суму ПДВ 16 321, 25 грн.;

- від 26.05.2018 року № 23, на суму ПДВ 15 767, 50 грн.;

- від 27.05.2018 року № 24, на суму ПДВ 16 705,00 грн.;

- від 28.05.2018 року № 25, на суму ПДВ 17 132, 50 грн.;

- від 29.05.2018 року № 26, на суму ПДВ 16 741,25 грн.;

- від 30.05.2018 року № 27, на суму ПДВ 16 782, 50 грн.;

- від 31.05.2018 року № 28, на суму ПДВ 16 847,50 грн.: в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.08.2018 ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду вказана позовна заява була залишена без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків. 22.08.2018 позивачем через канцелярію суду надані документи на виконання ухвали суду, якими були усунуті недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 17.09.2018 відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 10.10.2018.

Ухвалою суду від 10.10.2018 залучено до участі у справі, в якості другого відповідача - Головне управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146), відкладено підготовче засідання на 30.10.2018.

Ухвалою суду від 30.10.2018 продовжено строк проведення підготовчого провадження на 30 днів, наступне підготовче засідання призначено на 20.11.2018.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні від 11.05.2018 року № 8, на суму ПДВ 12 398, 28 грн.; від 12.05.2018 року № 9, на суму ПДВ 12 506, 08 грн.; від 13.05.2018 року № 10, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.; від 14.05.2018 року № 11, на суму ПДВ 12 896, 22 грн.; від 15.05.2018 року № 12, на суму ПДВ 12 798,68 грн.; від17.05.2018 року № 14, на суму ПДВ 12 798,68 грн.; від 18.05.2018 року № 15, на суму ПДВ 12 896,22 грн.; від 19.05.2018 року № 16, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.; від 20.05.2018 року № 17, на суму ПДВ 12 506,08 грн.; від 21.05.2018 року № 18, на суму ПДВ 17 838,75 грн.; від 22.05.2018 року № 19, на суму ПДВ 17 963, 75 грн.; від 23.05.2018 року № 20, на суму ПДВ 16 596, 25 грн.; від 24.05.2018 року № 21, на суму ПДВ 17 123, 75 грн.; від 25.05.2018 року № 22, на суму ПДВ 16 321, 25 грн.; від 26.05.2018 року № 23, на суму ПДВ 15 767, 50 грн.; від 27.05.2018 року № 24, на суму ПДВ 16 705,00 грн.; від 28.05.2018 року № 25, на суму ПДВ 17 132, 50 грн.; від 29.05.2018 року № 26, на суму ПДВ 16 741,25 грн.; від 30.05.2018 року № 27, на суму ПДВ 16 782, 50 грн.; від 31.05.2018 року № 28. Однак, позивачем було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації всіх податкових накладних стало те, що податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв'язку з чим позивачу запропоновано надати додаткові документи та пояснення по вказаним накладним. Вказує, що позивач скористався наданим правом та подав по кожній податковій накладній пояснення та окремий пакет документів, проте, незважаючи на подання всіх необхідних документів позивач отримав рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН необґрунтованими, протиправними та такими, що суперечать вимогам чинного законодавства України, оскільки оскаржувані рішення не містять підкреслень тих документів, які на думку відповідачів не надані, що в свою чергу робить ці рішення формальними та такими, що не ґрунтуються на результатах аналізу пакету документів платника податків. Крім того, позивач вказав і на ту обставину, що Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС не підпадає під критерії ризиковості, що визначені пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, а також надав на адресу відповідача всі необхідні документи, які підтверджують законність здійснення позивачем господарської діяльності та реальне виконання операцій, за якими складені податкові накладні, проте, відповідачем не надано належної оцінки поданим документам.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень послався на те, що реєстрація податкових накладних виписаних Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС була зупинена у зв'язку з тим, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. В задоволенні позовних вимог просив відмовити.

Представник Товариство з обмеженою відповідальністю Інтер-мол в судовому засіданні позов підтримав, просив задовольнити у повному обсязі.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю Молагротранс (далі за текстом - ТОВ Молагротранс позивач) зареєстровано 26.03.2018 номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб 1 098 102 0000 001013. Основним видом діяльності підприємства є Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код КВЕД 46.33, код УКТ ЗЕД 0401.). Перебуває на податковому обліку в Мелітопольський ОДПІ ГУ ДФС (Якимівське відділення) у Запорізькій області.

Товариство з обмеженою відповідальністю Молагротранс провадить господарську діяльність шляхом закупівлі молока у селян, які є фізичними особами - виробниками молока у регіонах Запорізької області. Об'єми закупленого товару фіксуються у Відомостях приймання молока , розрахунки з товаровиробниками здійснюються відповідно до Приймально-розрахункових відомостей на видачу грошей за закуплене молоко від населення за ринковою ціною, що є актуальною у регіоні, де проводиться закупівля. Оскільки придбання молока здійснюється шляхом закупівлі його від населення, пояснює відсутність податкового кредиту з придбання товару згідно коду УКТ ЗЕД 0401. Молоко, прийняте від населення збирається автомобілями обладнаними спеціалізованими харчовими цистернами, та в найкоротший термін зразу з маршруту збору доставляється до переробного підприємства з метою збереження якісних показників, оскільки молоко є швидкопсувний продукт.

Якість закупівельної продукції контролюється ветеринарними службами. Дослідження якості та безпечності проводиться Якимівською районною державною лікарнею ветеринарної медицини (ЄДРПОУ 00699106), послуги якої сплачуються Товариством на розрахунковий рахунок, та підтверджуються актами виконаних робіт і ветеринарними свідоцтвами форми 2.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно чинного законодавства та визначених стандартів.

У подальшому закуплене у населення молоко того ж дня реалізується Товариству з обмеженою відповідальністю ІНТЕР-МОЛ (код ЄДРПОУ 32831474 перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі міста Дніпра ГУ ДФС У Дніпропетровській області, стан діючий, основний вид діяльності 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру.) На виконання умов договору поставки №1 від 27.04.2018 реалізовано молока у травні 2018 року на загальну суму 2 411 088,54грн. у тому числі ПДВ 401848,09грн. Оплата за реалізовану продукцію здійснюється відповідно до умов договору безготівково на розрахунковий рахунок підприємства банк ПАТ КБ Приватбанк №26003055730433.

Транспортування молока покупцю здійснюється орендованим спеціалізованим транспортом автомобілями-цистернами НОМЕР_1, НОМЕР_2 5065АЕ, ЗИЛ 441510 АР 5943 СВ, Газ 5312 АР2729ВК, DAF XF105.460 АР 4838 ВА договір оренди №ННВ568017 від 27.04.2018, орендодавець фізична особа ОСОБА_5 та ГАЗ 3507 АР1763 ВТ договір оренди №ННВ568012 від 27.04.2018 орендодавець фізична особа ОСОБА_6. Документи, що складаються при здійсненні поставки молока відповідають вимогам інструкції про порядок заповнення, застосовується форма спеціалізованої товарної накладної на перевезення молочної сировини, затверджена наказом Мінагрополітики України від 01.12.2015 № 457 (Ф.№1-ТН(МС), товарно-транспортна накладна Додаток7 до правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні форма №1-ТН, а також видаткова накладна котра безпосередньо містить інформацію про загальний об'єм ціну та суму поставленого молока.

За результатами фінансово - господарської діяльності ТОВ МОЛАГРОТРАНС було виписано на покупця ТОВ Інтер-мол податкові накладні, які було направлено до реєстрації в ЄРПН, а саме: від 11.05.2018 року № 8, на суму ПДВ 12 398, 28 грн.; від 12.05.2018 року № 9, на суму ПДВ 12 506, 08 грн.; від 13.05.2018 року № 10, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.; від 14.05.2018 року № 11, на суму ПДВ 12 896, 22 грн.; від 15.05.2018 року № 12, на суму ПДВ 12 798,68 грн.; від17.05.2018 року № 14, на суму ПДВ 12 798,68 грн.; від 18.05.2018 року № 15, на суму ПДВ 12 896,22 грн.; від 19.05.2018 року № 16, на суму ПДВ 12 798, 68 грн.; від 20.05.2018 року № 17, на суму ПДВ 12 506,08 грн.; від 21.05.2018 року № 18, на суму ПДВ 17 838,75 грн.; від 22.05.2018 року № 19, на суму ПДВ 17 963, 75 грн.; від 23.05.2018 року № 20, на суму ПДВ 16 596, 25 грн.; від 24.05.2018 року № 21, на суму ПДВ 17 123, 75 грн.; від 25.05.2018 року № 22, на суму ПДВ 16 321, 25 грн.; від 26.05.2018 року № 23, на суму ПДВ 15 767, 50 грн.; від 27.05.2018 року № 24, на суму ПДВ 16 705,00 грн.; від 28.05.2018 року № 25, на суму ПДВ 17 132, 50 грн.; від 29.05.2018 року № 26, на суму ПДВ 16 741,25 грн.; від 30.05.2018 року № 27, на суму ПДВ 16 782, 50 грн.; від 31.05.2018 року № 28, на суму ПДВ 16 847,50 грн.

Згідно квитанцій зазначені вище податкові накладні були доставлені до Державної податкової служби України, але реєстрацію всіх вище вказаних податкових накладних зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинені. Обсяг постачання товару/послуг 0401 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсяг його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 ОСОБА_3 ризикованості платника податку ПН/РК відповідно вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ Молагротранс надало до Державної податкової служби України пояснення та копії документів, що підтверджується наступними повідомленнями:

-повідомлення від 05.06.2018 року № 1, квитанція № 1 від 05.06.2018 року повідомлення про подання пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено. Документ збережено на центральному рівні.

квитанція № 2 від 06.06.2018 року Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відповідним ПН/РК. Документ прийнято.

-повідомлення від 07.06.2018 року № 1, квитанція № 1 від 07.06.2018 року повідомлення про подання пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено. Документ збережено на центральному рівні.

квитанція № 2 від 07.06.2018 року Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відповідним ПН/РК. Документ прийнято.

-повідомлення від 18.06.2018 року № 1, квитанція № 1 від 18.05.2018 року повідомлення про подання пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено. Документ збережено на центральному рівні.

квитанція № 2 від 18.06.2018 року Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відповідним ПН/РК. Документ прийнято.

Також до Державної фіскальної служби України про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрації яких зупинено Позивач сформував та направив засобами електронного зв'язку Таблиці даних платника податків до критеріїв оцінки ступеня ризиків від 05.06.2018 року, 07.06.2018 року, 15.06.2018 року, що підтверджується:

квитанція № 1 від 05.06.2018 року документ збережено на центральному рівні;

квитанція № 1 від 07.06.2018 року документ збережено на центральному рівні;

квитанція № 1 від 15.06.2018 року документ збережено на центральному рівні;

В таблиці позивач зазначив коди згідно з КВЕД ДК 009:2010, а саме: код 46.33-, є основними видом діяльності позивача.

Державна фіскальна служби України електронними квитанціями № 2 від 07.06.2018 року, 08.06.2018 року, 18.06.2018 року на Таблиці даних платника податків до критеріїв оцінки ступеня ризиків від 05.06.2018 року, 07.06.2018 року, 15.06.2018 року, повідомила позивачу наступну інформацію:

№ 2 від 07.06.2018 року додаток до критеріїв оцінки ступеня ризиків для зупинення реєстрації податкової накладної. Документ не прийнято. Виявлено помилки. Документ не прийнято інформація з таблиці даних платника податку не врахована Державна фіскальна служба України.

№ 2 від 08.06.2018 року додаток до критеріїв оцінки ступеня ризиків для зупинення реєстрації податкової накладної. Документ не прийнято. Виявлено помилки. Документ не прийнято інформація з таблиці даних платника податку не врахована Державна фіскальна служба України.

№ 2 від 18.06.2018 року додаток до критеріїв оцінки ступеня ризиків для зупинення реєстрації податкової накладної. Документ не прийнято. Виявлено помилки. Документ не прийнято інформація з таблиці даних платника податку не врахована Державна фіскальна служба України.

На підставі квитанцій № 2 від 07.06.2018 року, № 2 від 08.06.2018 року, № 2 від 18.06.2018 року Державна фіскальна служба України прийняла Рішення про врахування/ неврахування Таблиць даних платника податків про наступне:

по таблиці даних платника податків від 05.06.2018 року №1 прийнято рішення від 06.06.2018 року № 765443/42020951 не врахування. Підстави не відповідає п. 31 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЕРПН затверджено постановою Кабінету міністрів України від 21.02.2018 року № 117.

по таблиці даних платника податків від 07.06.2018 року №1 прийнято рішення від 08.06.2018 року № 772240/42020951 не врахування. Підстави не відповідає п. 31 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЕРПН затверджено постановою Кабінету міністрів України від 21.02.2018 року № 117.

по таблиці даних платника податків від 15.06.2018 року №1 прийнято рішення від 18.06.2018 року № 801166/42020951 не врахування. Підстави не відповідає п. 31 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЕРПН затверджено постановою Кабінету міністрів України від 21.02.2018 року № 117.

За результатами розгляду пояснень та документів комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 765629/42020951 від 06.06.2018 року на податкову накладну № 8 від 11.05.2018 року; № 772283/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 9 від 12.05.2018 року; № 772379/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 10 від 13.05.2018 року; № 772325/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 11 від 14.05.2018 року; № 772404/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 12 від 15.05.2018 року; № 807227/42020954 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 14 від 17.05.2018 року; № 807267/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 15 від 18.05.2018 року; № 807271/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 16 від 19.05.2018 року; № 807272/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 17 від 20.05.2018 року; № 807274/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 18 від 21.05.2018 року; № 807277/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 19 від 22.05.2018 року; № 807279/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 20 від 23.05.2018 року; № 807282/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 21 від 24.05.2018 року; № 807285/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 22 від 25.05.2018 року; № 807287/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 23 від 26.05.2018 року; № 807289/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 24 від 27.05.2018 року; № 807291/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 25 від 28.05.2018 року; № 807294/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 26 від 29.05.2018 року; № 807297/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 27 від 30.05.2018 року; № 807301/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 28 від 31.05.2018 року.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

На рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 807227/42020954 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 14 від 17.05.2018 року; № 807267/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 15 від 18.05.2018 року;№ 807271/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 16 від 19.05.2018 року; № 807272/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 17 від 20.05.2018 року; № 807274/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 18 від 21.05.2018 року; № 807277/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 19 від 22.05.2018 року; № 807279/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 20 від 23.05.2018 року; № 807282/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 21 від 24.05.2018 року; № 807285/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 22 від 25.05.2018 року; № 807287/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 23 від 26.05.2018 року; № 807289/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 24 від 27.05.2018 року; № 807291/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 25 від 28.05.2018 року; № 807294/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 26 від 29.05.2018 року; № 807297/42020951 від 20.06.2018 року на податкову накладну № 27 від 30.05.2018 року; № 807301/42020951від 20.06.2018 року на податкову накладну № 28 від 31.05.2018 року, Позивач подав скарги відповідно до ч. 56.3 ст. 56 ПК України.

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 765629/42020951 від 06.06.2018 року на податкову накладну № 8 від 11.05.2018 року; № 772283/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 9 від 12.05.2018 року; № 772379/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 10 від 13.05.2018 року; № 772325/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 11 від 14.05.2018 року; № 772404/42020951 від 08.06.2018 року на податкову накладну № 12 від 15.05.2018 року в адміністративному порядку Позивач не оскаржував

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача позивач звернувся до суду з даним позовом.

Всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачем докази, суд приходить до висновків, що позовна заява підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні від 21 грудня 2016 р. №1797-VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 1 "Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженого 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №754/30622 (який 25.05.2018 втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988), але діяв під час виникнення спірних правовідносин), визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 р. №567 (далі - ОСОБА_3): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 "Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджених 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 (які 25.05.2018 втратили чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988) але діяли під час виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 р. в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу. У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "ОСОБА_3 ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України ; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.".

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп.1.6 п.1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем також не надано суду ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Належної мотивації підстав та причин віднесення Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 оскаржувані рішення не містять.

У п.18-п.21 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено: "18. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. 19. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 20. Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 21. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства".

Згідно з п.2 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", затвердженого 13.06.2017 наказом Міністерства фінансів України №566, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620 (надалі - "Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації"), комісія є постійно діючим колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 р. №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації".

Як зазначено у п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Аналогічні вимоги містить і п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117 (надалі - "Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації"): "Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні)".

Відповідачем не надано до суду доказів додержання вимог п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів.

Відтак, відповідачем документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.

Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У позивача, на думку суду, були наявні документи достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.

Як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

В свою чергу, представником позивача до матеріалів адміністративної справи надано документи первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю Інтер-мол , які свідчать про реальність здійснених господарських операції та вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю МОЛАГРОТРАНС (72503, Запорізька область, Якимівський район, смт. Якимівка, вул. Визволителів Якимівни, буд. 233, код ЄДРПОУ 42020951) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, вул. Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю Інтер-мол (49000, м. Дніпро, вул. Староказацька, 38, прим. 1, код ЄДРПОУ 32831474) - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: