Рішення

від 03.12.2018 по справі 2040/7133/18

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

03 грудня 2018 р. № 2040/7133/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Кухар М.Д.

при секретарі судового засідання - Єрьомкіній К.І.,

за участі:

представника позивача - Татарінцева О.В.,

представника відповідача - Гуди К.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМРЕСУРСИ" (вул. 23 Серпня, буд. 20-А, оф. 6,м. Харків,61072, код ЄДРПОУ32676108) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ39599198) про визнання протиправним та скасування наказу та податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю ХІМРЕСУРСИ , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 09.10.2018, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Наказ заступника начальника Головного управління ДФС у Харківській області Хачатуряна Б.О. від 11 червня 2018 року №4231 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) ;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області №00001351411 від 16.07.2018 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 2 851 952,50 грн., в тому числі, збільшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 2 281 562,00 грн. та штрафних санкцій на суму 570 390,50 грн., застосованих згідно з п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області №00001361411 від 16.07.2018 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 445 140,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що Наказ від 11 червня 2018 року №4231 винесено за відсутності належних правових підстав для його видання та, відповідно - для проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача. При виданні Наказу від 11 червня 2018 року №4231 в його обґрунтування покладені підстави, які не передбачені чинним податковим законодавством України, а також порушені інші норми чинного законодавства України, що унеможливлює його виконання. Визнання Наказу №4231 протиправним та його скасування виключає наявність у податкового органу компетенції на проведення відповідної перевірки позивача, а отже - й на прийняття податкових повідомлень-рішень №00001351411 від 16.07.2018 р. та №00001361411 від 16.07.2018 р.

Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначив, що контролюючий орган діяв лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, що Наказ від 11 червня 2018 року №4231 та податкові повідомлення-рішення №00001351411 та №00001361411 від 16.07.2018 р. винесені в межах та на підставі чинного законодавства, а відтак позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Ухвалою суду від 19.11.2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 30.11.2018 року.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував з підстав, викладених у відзиві.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову та відзиву проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

З матеріалів справи встановлено, що контролюючим органом ГУ ДФС у Харківській області до ТОВ ХІМРЕСУРСИ було направлено запити:

- від 09.10.2017 №19707/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) щодо господарських відносин із контрагентом у лютому, березні 2017 року ТОВ АРСЕНАЛ ПРОМ (код платника 41039118); лютому, квітні 2017 року ТОВ ЕВАНТЕС КОМПАНІ (код платника 40934089);

- від 17.10.2017 №20628/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) щодо господарських відносин із контрагентом у жовтні 2016 року ТОВ ТЕХСНАБПОСТАЧ (код платника 40469133); серпні - жовтні 2016 року ТОВ ІНТЕР ПРОДЖЕКТ (код платника 40251981);

- від 23.10.2017 № 21198/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) щодо господарських відносин із контрагентом у грудні 2015 року ТОВ ТОРГАКТИВ (код платника 39454475); травні, червні 2016 року ТОВ АНБЕР ПРИВАТ КОМПАНІ (код платника 40157342); червні - вересні 2016 року ТОВ ЕЛВІС КОМПАНІ (код платника 40465590); грудні 2015 року, січні 2016 року ТОВ АВТОМАГІКА (код платника 37999811); квітні 2016 року ТОВ ГОЛД ЛЮКС ГРУП (код платника 40154179); квітні 2016 року ТОВ АВІА ТЕХКОНТАКТ (код платника 39444367); січні, березні 2016 року ТОВ ЕДЕЛЬВЕЙС ТРЕЙД ІНВЕСТ (код платника 40044263);

- від 02.11.2017 № 22660/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) щодо господарських відносин із контрагентом у грудні 2016 року, січні, лютий, березні 2017 року ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (код платника 36605931); квітні, травні 2017 року ТОВ САН БІЛД (код платника 40007059); липні 2017 року ТОВ АЛЬЯНС МЕГА (код платника 40890487), ТОВ АВІАНТ ПІВДЕНЬ (код платника 40096327), ТОВ ЗЕНИТ-ТРЕЙД (код платника 41020279), ТОВ СПРИНТ ЮГ (код платника 41271113), ТОВ ОМЕГА ТОР (код платника 40870513), ТОВ ДИК ТРЕЙД СЕРВІС (код платника 41353211);

- від 29.01.2018 № 2896/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) щодо господарських відносин із контрагентом у листопаді 2016 року ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (код платника 36605931); серпні 2017 року ТОВ МЕГАТРЕЙДСІСТЕМ (код платника 41446342); жовтні 2017 року ТОВ КОЛОР-КОМ (код платника 40367145); липні, серпні 2017 року ТОВ РЕКОРД КОМПАНІ (код платника 40830978).

Листом вих. №18 від 14.11.2017 р. позивач повідомив контролюючому органу про неможливість надання документів у зв'язку з їх втратою.

ГУ ДФС у Харківській області листом №26565/10/20-40-14-11-18 від 04.12.2017 повідомило позивача про необхідність здійснення заходів щодо поновлення втрачених документів протягом 90 днів, та запропонувало після поновлення надати запитувану раніше інформацію.

В подальшому, суб'єкт господарювання ТОВ ХІМРЕСУРСИ своїми листами надавав контролюючому органу відповіді на запити із поясненнями та копіями документів, зокрема:

- листом вих.№5 від 21.02.2018 року надана відповідь на запит №2896/10/20-40-14-11-18 від 29.01.2018;

- листом вих.№5 від 26.03.2018 року надана відповідь на запит №20628/10/20-40-14-11-18 від 17.10.2017;

- листом вих.№10 від 26.04.2018 року надана відповідь на запит № 22660/10/20-40-14-11-18 від 02.11.2017;

- листом вих.№11 від 03.05.2018 року надана відповідь на запит № 21198/10/20-40-14-11-18 від 23.10.2017;

- листом вих.№12 від 03.05.2018 року надана відповідь на запит №19707/10/20-40-14-11-18 від 09.10.2017.

Будь-яких інших запитів щодо господарських відносин із зазначеними вище контрагентами ГУ ДФС у Харківській області позивачу більше не направляло.

11 червня 2018 року заступником начальника Головного управління ДФС у Харківській області Б.О. Хачатуряном було видано наказ №4231 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) .

Правовою підставою для прийняття оскаржуваного наказу відповідач визначив положення пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, зазначивши про надання позивачем витребуваних документів не у повному обсязі.

23 червня 2018 року на підставі направлення від 12.06.2018 року №5549, виданого ГУ ДФС України у Харківській області, відповідно до наказу ГУ ДФС України у Харківській області від 11.06.2018 р. №4231 головним державним ревізором - інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту Головного управління ДФС у Харківській області Касніковою А.Є. складено Акт №2583/20-40-14-11-11/32676108 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108), з питань дотримання вимог податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з ТОВ АРСЕНАЛ ПРОМ (податковий номер 41039118) за лютий, березень 2017 року, ТОВ ЕВАНТЕС КОМПАНІ (податковий номер 40934089) за лютий, квітень 2017 року, ТОВ ТЕХСНАБПОСТАЧ (податковий номер 40469133) за жовтень 2016 року, ТОВ ІНТЕР ПРОДЖЕКТ (податковий номер 40251981) за серпень, вересень, жовтень 2016 року, ТОВ ТОРГАКТИВ (податковий номер 39454475) за грудень 2015 року, ТОВ АНБЕР ПРИВАТ КОМПАНІ (податковий номер 40157342) за травень, червень 2016 року, ТОВ ЕЛВІС КОМПАНІ (податковий номер 40465590) за червень, липень, серпень, вересень 2016 року, ТОВ АВТОМАГІКА (податковий номер 37999811) за грудень 2015 року, січень 2016 року, ТОВ ГОЛД ЛЮКС ГРУП (податковий номер 40154179) за квітень 2016 року, ТОВ АВІА ТЕХКОНТАКТ (податковий номер 39444367) за квітень 2016 року, ТОВ ЕДЕЛЬВЕЙС ТРЕЙД ІНВЕСТ (податковий номер 40044263) за січень, березень 2016 року, ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (податковий номер 36605931) за листопад, грудень 2016 року, січень, лютий, березень 2017 року, ТОВ САН БІЛД (податковий номер 40007059) за квітень, травень 2017 року, ТОВ АЛЬЯНС МЕГА (податковий номер 40890487) за липень 2017 року, ТОВ АВІАНТ ПІВДЕНЬ (податковий номер 40096327) за липень 2017 року, ТОВ ЗЕНИТ-ТРЕЙД (податковий номер 41020279) за липень 2017 року, ТОВ СПРИНТ ЮГ (податковий номер 41271113) за липень 2017 року, ТОВ ОМЕГА ТОР (податковий номер 40870513) за липень 2017 року, ТОВ ДИК ТРЕЙД СЕРВІС (податковий номер 41353211) за липень 2017 року, ТОВ МЕГАТРЕЙДСІСТЕМ (податковий номер 41446342) за серпень 2017 року, ТОВ РЕКОРД КОМПАНІ (податковий номер 40830978) за серпень 2017 року .

Вказаним актом було встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму на загальну суму ПДВ 2 281 562 грн.. в тому числі за грудень 2015 року у сумі 233 712 грн., за січень 2016 року у сумі 34 263 грн., за березень 2016 року у сумі 126 613 грн., за квітень 2016 року у сумі 67 455 грн., за травень 2016 року у сумі 1 704 грн., за червень 2016 року у сумі 70 775 грн., за липень 2016 року у сумі 68 179 грн., за серпень 2016 року у сумі 46 349 грн., за вересень 2016 року у сумі 231 855 грн., за жовтень 2016 року у сумі 237 027 грн., за листопад 2016 року у сумі 114 917 грн., за грудень 2016 року у сумі 278 688 грн., за січень 2017 року у сумі 117 463 грн., за лютий 2017 року у сумі 345 740 грн., за березень 2017 року у сумі 193 191 грн., за квітень 2017 року у сумі 4 751 грн., за травень 2017 року у сумі 108 880 грн., та зменшено від'ємне значення ГЩВ за січень 2016 року у сумі 21 381 грн., за серпень 2016 року у сумі 47 357 грн., за травень 2017 року у сумі 121 858 грн., за серпень 2017 року у сумі 254 544 грн.

16 липня 2018 року на підставі Акту перевірки №2583/20-40-14-11-11/32676108 від 23.06.2018 року ГУ ДФС у Харківській області було прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №00001351411 від 16.07.2018 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 2 851 952,50 грн., в тому числі, збільшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 2 281 562,00 грн. та штрафних санкцій на суму 570 390,50 грн., застосованих згідно з п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України;

- №00001361411 від 16.07.2018 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 445 140,00 грн.

Не погодившись із зазначеним наказом та повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Перевіряючи відповідність спірних рішень суб'єкта владних повноважень вимогам ч.2 ст.19 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 та пп. 75.1 ст. 75 Податкового Кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків, зокрема, документальні позапланові виїзні перевірки, в порядку, встановленому цим Кодексом.

Порядок проведення документальних позапланових виїзних перевірок регламентовано ст. 78 Податкового кодексу України.

Згідно із пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

З наведеної норми вбачається, що обов'язковою передумовою здійснення документальної перевірки є направлення платнику податків запиту про надання пояснень та їх документального підтвердження.

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує, перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати, а також печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок та в інших випадках, передбачених статтею 39 цього Кодексу; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; у разі проведення зустрічної звірки; в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Дослідивши зміст направлених позивачу запитів, суд встановив наступні обставини.

Із запиту від 09.10.2017 №19707/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) вбачається, що відповідач, на підставі пп. 16.1.5, пп. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 1 абзацу третього п.п 73.3 ст.73, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом та у зв'язку з проведенням аналізу податкової інформації та виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства просить позивача надати пояснення та документальне підтвердження господарських відносин із контрагентом у лютому, березні 2017 року ТОВ АРСЕНАЛ ПРОМ (код платника 41039118); лютому, квітні 2017 року ТОВ ЕВАНТЕС КОМПАНІ (код платника 40934089).

Із запиту від 17.10.2017 №20628/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) вбачається, що відповідач, на підставі пп. 16.1.5, пп. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 1 абзацу третього п.п 73.3 ст.73, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом та у зв'язку з проведенням аналізу податкової інформації та виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства просить позивача надати пояснення та документальне підтвердження господарських відносин із контрагентом у жовтні 2016 року ТОВ ТЕХСНАБПОСТАЧ (код платника 40469133); серпні - жовтні 2016 року ТОВ ІНТЕР ПРОДЖЕКТ (код платника 40251981).

Із запиту від 23.10.2017 № 21198/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) вбачається, що відповідач, на підставі пп. 16.1.5, пп. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 1 абзацу третього п.п 73.3 ст.73, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом та у зв'язку з проведенням аналізу податкової інформації та виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства просить позивача надати пояснення та документальне підтвердження господарських відносин із контрагентом у грудні 2015 року ТОВ ТОРГАКТИВ (код платника 39454475); травні, червні 2016 року ТОВ АНБЕР ПРИВАТ КОМПАНІ (код платника 40157342); червні - вересні 2016 року ТОВ ЕЛВІС КОМПАНІ (код платника 40465590); грудні 2015 року, січні 2016 року ТОВ АВТОМАГІКА (код платника 37999811); квітні 2016 року ТОВ ГОЛД ЛЮКС ГРУП (код платника 40154179); квітні 2016 року ТОВ АВІА ТЕХКОНТАКТ (код платника 39444367); січні, березні 2016 року ТОВ ЕДЕЛЬВЕЙС ТРЕЙД ІНВЕСТ (код платника 40044263).

Із запиту від 02.11.2017 № 22660/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) вбачається, що відповідач, на підставі пп. 16.1.5, пп. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 1 абзацу третього п.п 73.3 ст.73, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом та у зв'язку з проведенням аналізу податкової інформації та виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства просить позивача надати пояснення та документальне підтвердження господарських відносин із контрагентом у грудні 2016 року, січні, лютий, березні 2017 року ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (код платника 36605931); квітні, травні 2017 року ТОВ САН БІЛД (код платника 40007059); липні 2017 року ТОВ АЛЬЯНС МЕГА (код платника 40890487), ТОВ АВІАНТ ПІВДЕНЬ (код платника 40096327), ТОВ ЗЕНИТ-ТРЕЙД (код платника 41020279), ТОВ СПРИНТ ЮГ (код платника 41271113), ТОВ ОМЕГА ТОР (код платника 40870513), ТОВ ДИК ТРЕЙД СЕРВІС (код платника 41353211).

Із запиту від 29.01.2018 № 2896/10/20-40-14-11-18 Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) вбачається, що відповідач, на підставі пп. 16.1.5, пп. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, пункту 1 абзацу третього п.п 73.3 ст.73, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом та у зв'язку з проведенням аналізу податкової інформації та виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства просить позивача надати пояснення та документальне підтвердження господарських відносин із контрагентом у листопаді 2016 року ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (код платника 36605931); серпні 2017 року ТОВ МЕГАТРЕЙДСІСТЕМ (код платника 41446342); жовтні 2017 року ТОВ КОЛОР-КОМ (код платника 40367145); липні, серпні 2017 року ТОВ РЕКОРД КОМПАНІ (код платника 40830978).

Як визначив Верховний Суд України, платник податків, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до проведення перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється податковими органами.

Тобто, згідно з правовою позицією Верховного Суду допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та/або проведенні податкової перевірки.

Відповідно до викладеного, позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки.

В іншому разі в задоволенні відповідних позовів має бути відмовлено, оскільки правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платника податків. Така позиція Верховного Суду наведена, зокрема, у постанові від 13.03.2018 року у справі № 804/113/16 (адміністративне провадження №К/9901/19326/18).

За тих обставин, що позивач не скористався правом недопуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки, задоволення позову в частині визнання протиправним та скасувати Наказ заступника начальника Головного управління ДФС у Харківській області Хачатуряна Б.О. від 11 червня 2018 року №4231 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ХІМРЕСУРСИ не може призвести до відновлення порушених прав позивача. За таких обставин суд дійшов висновку, що вказана вимога задоволенню не підлягає.

З метою виконання завдань адміністративного судочинства суд вважає за необхідне дослідити та надати оцінку залученим до матеріалів справи документам первинного та бухгалтерського обліку позивача.

З наданих до матеріалів справи копій первинних документів судом встановлено здійснення позивачем наступних господарських операцій.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) в жовтні 2016 року документально оформлено придбання у ТОВ ТЕХСНАБПОСТАЧ (податковий номер 40469133) товарів на загальну суму 323 832 грн.. у тому числі ПДВ 53 972 грн., в т.ч. за жовтень 2016 року у сумі ПДВ 53 972 грн. На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні, та до перевірки надано видаткові накладні, отримані від ТОВ ТЕХСНАБПОСТАЧ (податковий номер 40469133) на загальну суму 323 832 грн., в тому числі ПДВ 53 972 грн., в т.ч. за жовтень 2016 року у сумі ПДВ 53 972 грн. Розрахунки здійснювались згідно платіжного доручення № 112 від 16.11.2016 року на загальну суму 68 869,30 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за серпень, вересень, жовтень 2016 року документально оформлено придбання у ТОВ ІНТЕР ПРОДЖЕКТ (податковий номер 40251981) товарів на загальну суму 2 668 152 грн., у тому числі ПДВ 444 692 грн., в т.ч. за серпень 2016 року у сумі ПДВ 60 455 грн., за вересень 2016 року у сумі ПДВ 240 934 грн., за жовтень 2016 року у сумі ПДВ 143 303 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних РПН зареєстровано податкові накладні, та до перевірки надано видаткові накладні, отримані від ТОВ ІНТЕР ПРОДЖЕКТ (податковий номер 40251981) на загальну суму 2 668 152 грн., у тому числі ПДВ 444 692 грн., в т.ч. за серпень 2016 року у сумі ПДВ 60 455 грн., за гресень 2016 року у сумі ПДВ 240 934 грн., за жовтень 2016 року у сумі ПДВ 143 303 грн.

Розрахунки здійснювались згідно платіжних доручень: № 111 від 16.11.2016 року на загальну суму 1 000 000 грн. № 108 від 10.11.2016 року на загальну суму 550 000 грн.; № 107 від 09.11.2016 року на загальну суму 170 000 грн.; № 103 від 24.10.2016 року на загальну суму 215 000 грн.; № 100 від 13.10.2016 року на загальну суму 300 000 грн.; № 93 від 04.10.2016 року на загальну суму 1410211,32 грн.; № 93 від 28.09.2016 року на загальну суму 91228,61 грн.; № 83 від 12.09.2016 року на загальну суму 43 527,33 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за грудень 2015 року документально оформлено придбання у ТОВ ТОРГАКТИВ (податковий номер 39454475) товарів на загальну суму 91 458 грн., у тому числі ПДВ 15 243 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні, за грудень 2015 року на загальну суму 91 458 грн., у тому числі ПДВ 15 243 грн.

Розрахунки за отриманий товар з ТОВ ТОРГАКТИВ (податковий номер 39454475) проведені у безготівковій формі з розрахункового рахунку у сумі 91 458 грн. (платіжне доручення № 4479 від 18.12.2015 року).

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий тер 32676108) за травень, червень 2016 року документально оформлено придбання у ТОВ АНБЕР ПРИВАТ КОМПАНІ (податковий номер 40157342) товарів (робіт, послуг) товару на загальну суму 353220 грн. у тому числі ПДВ 58870 грн., в т.ч. за травень 2016 року у сумі ПДВ 18431 грн., за червень 2016 року у сумі ПДВ 40439 грн.

На адресу позивача згідно бази ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму353220 грн. у тому числі ПДВ 58870 грн.

Розрахунки за отриманий товар проведені у безготівковій формі з розрахункового рахунку в сумі 353219,4 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 52676108) за червень, липень, серпнь, вересень 2016 року документально оформлено придбання у TOB ЕЛВІС КОМПАНІ (податковий номер 40465590) товарів на загальну суму 880 182 грн., у тому числі ПДВ 146 697 грн., в т.ч. за червень 2016 року у сумі ПДВ 20782 грн., за липень 2016 року у сумі ПДВ 61 990 грн., за серпень 2016 року у сумі ПДВ 33 251 грн., за вересень 2016 року у сумі 30 674 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 880 182 грн., тому числі ПДВ 146 697 грн..

Розрахунки здійснювались згідно платіжного доручення: № 104 від 31.10.2016 року на загальну суму 120 000 грн.; № 4574 від 02.08.2016 року на загальну суму 180 000 грн.; № 88 від 16.09.2016 року на загальну суму 20 000 грн.; № 89 від 19.09.2016 року на загальну суму 500 000 грн.; № 95 від 04.10.2016 року на загальну суму 300 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий мер 32676108) за грудень 2015 року, січень 2016 року документально оформлено придбання ТОВ АВТОМАГІКА (податковий номер 37999811) товарів (робіт, послуг) на загальну суму 450 044 грн., у тому числі ПДВ у сумі 241 674 грн., у тому числі ПДВ за грудень 2015 у сумі 218 469 грн., за січень 2016 року у сумі 23 205 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні, на загальну суму 1 450 044 грн., у тому числі ПДВ 241 674 грн.

Розрахунки здійснювались згідно платіжного доручення: № 4523 від 22.03.2016 року на загальну суму 43 631,16 грн.; № 9 від 14.12.2015 року на загальну суму 616 477,44 грн.

№ 15 від 03.02.2016 року на загальну суму 200 000 грн.; № 16 від 08.02.2016 року на загальну суму 200 000 грн.; № 35 від 22.03.2016 року на загальну суму 135 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий мер 32676108) за квітень 2016 року документально оформлено придбання у ТОВ ГОЛД ЮКС ГРУП (податковий номер 40154179) товарів (робіт, послуг) на загальну суму 153 095 грн., у тому числі ПДВ 42182.5 грн., у тому числі ПДВ за квітень 2016 року у сумі 42 182,50 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 253 095 грн., у тому числі ПДВ 42 182,5 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ №11 від 03.05.2018 року від 04.05.2018 року було укладено договора цесії від 16.06.2016 року за № 16/06-1 та '6-2, згідно якого ТОВ ГОЛД ЛЮКС ГРУП відступав своє право вимоги за вище вказаними договорами ТОВ АГАМА РІК . Оплата отриманого товару була здійснена 29.03.2017 року в безготівковій формі шляхом перерахування коштів платіжним дорученням на рахунок ТОВ "АГАМА НК".

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за квітень 2016 року документально оформлено придбання у TOB АВІА ТЕХКОНТАКТ (податковий номер 39444367) товарів на загальну суму 151 635,66 грн., у тому числі ПДВ 25 272,61 грн., у тому числі ПДВ за квітень 2016 року у сумі 25 272,61 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 151 635,66 грн., у тому числі ПДВ 25272,61 грн.

Розрахунки здійснювались згідно платіжного доручення: № 46 від 27.05.2016 року на загальну суму 167 403,64 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за січень, березень 2016 року документально оформлено придбання у ТОВ ЕДЕЛЬВЕЙС ТРЕЙД ІНВЕСТ (податковий номер 40044263) товарів (робіт, послуг) на загальну суму 954 316,62 грн., у тому числі ПДВ у сумі 159052,77 грн.., у тому числі ПДВ за січень 2016 року у сумі 32 439,32 грн., за березень 2016 року у сумі 126 613,45 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 954 316,62 грн., у тому числі ПДВ у сумі 159052,77 грн..

Розрахунки здійснювались згідно платіжного доручення: № 4537 від 20.04.2016 року на загальну суму 200 000 грн.; № 44 від 25.04.2016 року на загальну суму 200 000 грн.

№ 42 від 13.04.2016 року на загальну суму 100 000 грн.; № 4554 від 15.06.2016 року на загальну суму 150 000 грн.; № 59 від 20.04.2016 року на загальну суму 200 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за листопад, грудень 2016 року, січень, лютий, березень 2017 року документально оформлено придбання у ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ (податковий номер 36605931) товарів на загальну суму 6 150 457,2 грн., у тому числі ПДВ 1025076,2 грн. , у тому числі ПДВ за листопад 2016 року у сумі 353 925,38 грн., у тому числі ПДВ за грудень 2016 року у сумі 382 763,81 грн., у тому числі ПДВ за січень 2017 року у сумі 73 871,93 грн., за лютий 2017 року у сумі 98 423,20 грн., за березень 2017 року у сумі 116 091,91 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 6 150 457,2 грн., у тому числі ПДВ 1 025 076,2 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року розрахунки з ПП АВТОСВІТ ПОДІЛЛЯ здійснювались згідно наступних платіжних доручень: № 121 від 02.12.2016 року на суму 200 000 грн.; № 124 від 09.12.2016 року на суму 285 000 грн.

№ 131 від 16.12.2016 року на суму 150 000 грн.; № 132 від 19.12.2016 року на суму 200000 грн.; № 133 від 20.12.2016 року на суму 250 000 грн.; № 134 від 21.12.2016 року на суму 80 000 грн.; № 135 від 22.12.2016 року на суму 220 000 грн.; № 141 від 10.01.2017 року на суму 230 000 грн.; № 145 від 24.01.2017 року на суму 565 000 грн.; № 148 від 26.01.2017 року на суму 345 000 грн.; № 150 від 02.02.2017 року на суму 250 000 грн.; № 152 від 08.02.2017 року на суму 100 000 грн.; № 154 від 15.02.2017 року на суму 1 050 000 грн.; № 158 від 20.02.2017 року на суму 760 000 грн.; № 164 від 03.03.2017 року на суму 270 000 грн.; № 2 від 03.03.2017 року на суму 30 000 грн.; № 172 від 16.03.2017 року на суму 36 162,41 грн.; № 176 від 22.03.2017 року на суму 250 000 грн.; № 211 від 27.04.2017 року на суму 31 500 грн.; № 2 від 27.04.2017 року на суму 318 500 грн.; № 212 від 04.05.2017 року на суму 180 000 грн.; № 229 від 31.05.2017 року на суму 90 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за квітень, травень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ САН БІЛД (податковий номер 40007059) товарів на загальну суму 819 796,5 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 136 632,75 грн., у тому числі ПДВ за квітень 2017 року у сумі 38 844 грн., за травень 2017 року у сумі 97 788,75 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 819 796,5 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 136 632,75 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року розрахунки з ТОВ САН БІЛД здійснювались згідно наступних платіжних доручень: № 224 від 25.05.2017 року на суму 170 000 грн.; № 260 від 03.07.2017 року на суму 84 737,12 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за липень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ АЛЬЯНС МЕГА (податковий номер 40890487) товарів на загальну суму 159 286,8 грн., у т.ч. ПДВ 26 547,80 грн., у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 26547,80 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 159 286,8 грн., у т.ч. ПДВ 26 547,80 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року -29.08.2017 року був укладений договір цесії 29/08-1, згідно якого ТОВ АЛЬЯНС МЕГА відступав своє право вимоги за договором поставки № 1007/2 від 10.07.2017 року TOB ВЕРОН І К . Оплата отриманого товару була здійснена 06.03.2018 року в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням на рахунок ТОВ ВЕРОН І К по договору цесії.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за липень 2017 року документально оформлено придбання у TOB АВІАНТ ПІВДЕНЬ (податковий номер 40096327) товарів на загальну суму 984 000 грн., у т.ч. ПДВ 64 000 грн., у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 164 000 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 984 000 грн., у т.ч. ПДВ 164 000 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року -29.08.2017 року був укладений договір цесії 29/08-3, згідно якого ТОВ АВІАНТ ПІВДЕНЬ відступав своє право вимоги за договором поставки № 11/07-4 від 11.07.2017 року ТОВ ВЕРОН І К . Оплата отриманого товару була здійснена в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями на рахунок ТОВ ВЕРОН І К по договору цесії згідно наступних платіжних доручень- від 14.03.2018 на суму 198 000 грн.; від 15.03.2018 на суму 200 000 грн.; від 20.03.2018 на суму 310 000 грн.; від 26.03.2018 на суму 226 000 грн.; від 03.04.2018 на суму 50 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 2676108) за липень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ ЗЕНИТ ТРЕЙД податковий номер 41020279) товарів на загальну суму 21 462 грн., у т.ч. ПДВ 3 577 грн., у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 3 577 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 21 462 грн., у т.ч. ПДВ З 577 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року - 29.08.2017 року був укладений договір цесії 29/08-5, згідно якого ТОВ ЗЕНИТ ТРЕЙД відступав своє право вимоги за договором поставки № 15-07/2017 від 11.07.2017 року ТОВ ВЕРОН І К . Оплата отриманого товару була здійснена 03.04.2018 р. в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями на рахунок ТОВ ВЕРОН І К по договору цесії.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ за липень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ СПРИНТ ЮГ податковий номер 41271113) товарів на загальну суму 19 266 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 3 211 .у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 3 211 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 19 266 грн., у т. ч. ПДВ в сумі 3 211 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року - 29.08.2017 року був укладений договір цесії 29/08-6, згідно якого ТОВ ЗЕНИТ ТРЕЙД відступав своє право вимоги за договором поставки № 21/0717 від 03.07.2017 року ТОВ ВЕРОН І К . Оплата отриманого товару була здійснена 03.04.2018 р. в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями на рахунок ТОВ ВЕРОН І К по договору цесії.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 2676108) за липень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ ОМЕГА ТОР податковий номер 40890513) товарів на загальну суму 100 505,4 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 6 750,90 грн., у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 16 750,90 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 100 505,4 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 16750,90 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 10 від 26.04.2018 року -269.08.2017 року був укладений договір цесії 29/08-2, згідно якого ТОВ ОМЕГА ТОР уступав своє право вимоги за договором поставки № 1/11.07-2017 від 11.07.2017 року ТОВ ВЕРОН І К . Оплата отриманого товару була здійснена 06.03.2018 р. в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями на рахунок ТОВ ВЕРОН І К по договору цесії.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 2676108) за липень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ ДИК ТРЕЙД СЕРВІС (податковий номер 41353211) товарів на загальну суму 42 838,8 грн., у т. ч. ПДВ у мі 7 139,80 грн., у тому числі ПДВ за липень 2017 року у сумі 7 139,80 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 42 838,8 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 7 139,80 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за серпень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ МЕГАТРЕЙДСІСТЕМ (податковий номер 41446342) товарів на загальну суму 154 788,72 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 25 798,12 грн., у тому числі ПДВ за серпень 2017 року у сумі 25 798,12 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних СРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 154 788,72 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 25 798,12 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 576108) за серпень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ РЕКОРД КОМПАНІ (податковий номер 40830978) товарів на загальну суму 45 112,8 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 7 518,80 грн., у тому числі ПДВ за серпень 2017 року у сумі 7 518,80 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 45 112,8 грн., у т. ПДВ у сумі 7 518,80 грн.

Розрахунки здійснювались згідно наступних платіжних доручень: № 323 від 22.09.2017 року на суму 45 112,80 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) за лютий, березень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ АРСЕНАЛ ПРОМ (податковий номер 41039118) товарів на загальну суму 708 468 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 118 078 грн., у тому числі ПДВ за лютий 2017 року у сумі 56 417 грн., за березень 2017 року у сумі 61 661 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 708 468 грн.. у т. ч. ПДВ у сумі 118 078 грн.

Згідно листа підприємства ТОВ ХІМРЕСУРСИ № 12 від 03.05.2018 року розрахунки з ТОВ АРСЕНАЛ ПРОМ (податковий номер 41039118) здійснювались згідно наступних платіжних доручень: № 162 від 24.02.2017 на суму 100 000 грн.; № 163 від 01.03.2017 на суму 140 000 грн.; № 167 від 10.03.2017 на суму 249 482,70 грн.; № 174 від 20.03.2017 на суму 69 550,88 грн.; № 179 від 27.03.2017 на суму 178 075,30грн.; № 199 від 13.04.2017 на суму 50 000 грн.; № 200 від 13.04.2017 на суму 140 000 грн.

ТОВ ХІМРЕСУРСИ за лютий, квітень 2017 року документально оформлено придбання у ТОВ ЕВАНТЕС КОМПАНІ (податковий номер 40934089) робіт (послуг) 34 206 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 5 701 грн., у тому числі ПДВ за лютий 2017 року у сумі 5 701 грн., за квітень 2017 року у сумі 0 грн.

На адресу ТОВ ХІМРЕСУРСИ (податковий номер 32676108) згідно бази даних ЄРПН зареєстровано податкові накладні на загальну суму 34 206 грн., у т. ч. ПДВ у сумі 5 701 грн.

Розрахунки з ТОВ ЕВАНТЕС КОМПАНІ (податковий номер 40934089) згідно листа ТОВ ХІМРЕСУРСИ здійснено згідно платіжного доручення № 168 від 10.03.2017 року га суму 34 203,6 грн.

Контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що у зв'язку з відсутністю документальних підтверджень щодо рівня освіти, кваліфікації, професіональних знань, фахової належності робітників контрагентів позивача неможливо встановити та підтвердити відповідність наявних трудових ресурсів виконанню оформлених господарських операцій за спірні періоди по спірних господарських операціях.

Відтак, контрагенти позивача здійснювали діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту та формування транзитних потоків.

Вказана підстава, зазначена в акту перевірки як єдина підстава визнання спірних господарських операцій нереальними.

Крім того, відповідач також посилався на відсутність договорів про навантажувально-розвантажувальні роботи, що супроводжують операції з поставки товарів, сертифікатів якості товарів, документи складського зберігання, докази внутрішнього переміщення товарів.

Позивачем залучені до матеріалів справи документи первинного та бухгалтерського обліку на підтвердження реальності господарських операцій між позивачем та зазначеними вище контрагентами у вказаних періодах, зокрема договори, платіжні доручення, податкові накладні, видаткові накладні, акти приймання-передачі, замовлення-наряди та довіреності, товарно-транспортні накладні. Так само позивачем було долучено до матеріалів документи первинного та бухгалтерського обліку, які підтверджують подальшу реалізацію придбаних позивачем товарів контрагентам-покупцям.

На підтвердження подальшої реалізації товарів за спірними договорами надано платіжні доручення, податкові накладні, видаткові накладні, акти, замовлення-наряди та довіреності, товарно-транспортні накладні, вантажні декларації, тощо.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п. а п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

Згідно п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Згідно п. 201.6 ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Контролюючі органи за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Відповідно до ст. 181 Господарського кодексу України, за загальним правилом господарський договір викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами. Допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень, якщо законом не встановлено спеціальні вимоги до форми та порядку укладення даного виду договорів.

Відповідно до ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон України № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно ч. 1 ст. 2 Закону України № 996-XIV цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також та операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України № 996-XIV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 9 ЗУ 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідно до п. 1.2 Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення № 88) господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Згідно до п. 2.1 Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Відповідно до п. 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Судом в ході розгляду справи досліджено надані позивачем документи, а саме - договори, податкові накладні, видаткові накладні, довіреності на отримання товару, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, документи, що підтверджують проведення розрахунків (банківські виписки, платіжні доручення). Судом не встановлена невідповідність наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства. Також судом не виявлено розбіжностей між номенклатурою та обсягом товару, який було придбано позивачем та, в подальшому, реалізовано його контрагентам-покупцям.

Відповідачем не підтверджено наявність обвинувальних вироків у відповідних кримінальних провадженнях стосовно посадових осіб контрагентів позивача станом на час складання запитів, або станом на час видання спірного наказу чи проведення перевірки позивача, так само як і на момент прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Відповідачем також не доведено, що господарські операції позивача та зазначених контрагентів мають ознаки нереальності.

Згідно з Постановою Верховного Суду від 20 березня 2018 року у справі №804/939/16 суд не бере до уваги посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкову інформацію надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

Також, згідно з Постановою Верховного Суду від 16.01.2018 року у справі №826/1398/14, твердження податкового органу про відсутність у контрагентів позивача необхідної для ведення господарської діяльності кількості працівників, технічних, транспортних, інших виробничих ресурсів, відсутність за юридичною адресою на момент звірки не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем.

Про безтоварність операцій також не свідчить відсутність сертифікатів якості товарів, договорів складського зберігання, та інші документи, що безпосередньо не впливають на реалізацію договорів поставки товарів (робіт, послуг), а є супутніми документами, що відображають здійснення дій, що іноді застосовуються суб'єктами господарювання для забезпечення виконання договорів поставки.

Відповідно, висновки відповідача про допущені позивачем порушення із посиланням на вищенаведену податкову інформацію щодо контрагентів позивача - є необґрунтованими та не підтверджуються належними доказами.

Неприпустимість притягнення до відповідальності одного суб'єкта господарювання внаслідок вчинення неправомірних дій іншим суб'єктом господарювання підтверджується, зокрема, практикою Європейського суду з прав людини. Так, в пункті 71 рішення у справі Булвес АД проти Болгарії Європейський суд з прав людини дійшов такого висновку: ...Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності .

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентів.

Разом з тим, відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про те, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області №00001351411 від 16.07.2018 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 2 851 952,50 грн., в тому числі, збільшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 2 281 562,00 грн. та штрафних санкцій на суму 570 390,50 грн., застосованих згідно з п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України (надалі - ППР №00001351411) та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області №00001361411 від 16.07.2018 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 445 140,00 грн., - прийняті відповідачем не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, а тому є протиправними і підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242- 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМРЕСУРСИ" до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправним та скасування наказу та податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00001351411 від 16.07.2018 року про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 2851952,50, в тому числі збільшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 2851562,00 грн. та штрафних санкцій на суму 570390,50 грн., застосованих згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00001361411 від 16.07.2018 року про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 445 140,00 грн.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ: 39599198) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМРЕСУРСИ" (вул. 23 го Серпня, буд. 20-А, оф. 6, м. Харків, 61072, код ЄДРПОУ: 32676108) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в загальному розмірі 49456,39 грн. (сорок дев'ять тисяч чотириста п'ятдесят шість гривень 39 копійок).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Скарга може бути подана у порядку п.15.5 Розділу VII КАС України до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення виготовлено 11.12.2018 року.

Суддя Кухар М.Д.