Рішення

від 14.11.2018 по справі 826/8964/18

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/349

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

14 листопада 2018 року 10:10 № 826/8964/18

За позовом Приватне підприємство "Траверс Груп"

До Державної фіскальної служби України

Про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії,

Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Позовні вимоги заявлені про

визнання протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо внесення до даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про Приватне підприємство "Траверс Груп" (податковий номер 33824206, індивідуальний податковий номер 338242020133): "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі; сума 573 900,00; реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни "Перевищення/01.2018; дата реєстрації 16.02.2018";

зобов'язання Державну фіскальну службу України вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформацію про Приватне підприємство "Траверс Груп" (податковий номер 33824206, індивідуальний податковий номер 338242020133): "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі; сума 573 900,00; реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни "Перевищення/01.2018; дата реєстрації 16.02.2018";

зобов'язання Державну фіскальну службу України здійснити дію щодо збільшення суми реєстраційного ліміту ?Накл на суму незаконно збільшеної ?Перевищ 573 900 грн., на яку підприємство має право реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних.

14.11.2018 року судом було оголошено вступну та резолютивну частину рішення про задоволення позовних вимог.

Ознайомившись з матеріалами справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Траверс Груп" (код 33824206), місцезнаходження: 73026.м. Херсон. Вул. Карла Маркса, буд.99, кв. 54, зареєстроване в якості юридичної особи 09.11.2005 р., перебуває на обліку в якості платника податків у ДПІ у м. Херсоні ГУ ДФС у Херсонській області.

08.08.2017 року між ПП "Траверс Груп" та ТОВ "Олівер Плюс" було укладено Генеральний договір поставки нафтопродуктів № 22, відповідно до якого позивач замовляв та придбавав нафтопродукти для подальшої їх реалізації кінцевим споживачам.

24.11.2017 року ТОВ "Олівер Плюс" позивачу було виставлено рахунок № 134 на оплату за дизельне пальне, обсягом 163 00л.

24.11.2017 року Підприємство перерахувало товариству передоплату згідно рахунку № 134 у сумі 3538404,00 грн.

Після отримання вказаних коштів товариство зареєструвало податкову накладну №141 від 24.11.2017 р. на суму 3 538404,00 грн. (в т.ч. 589734,00 грн. ПДВ) на отримувача - покупця ПП "Траверс Груп".

09.11.2017 року між ПП "Траверс Груп" та ТОВ "Новопетрівське" було укладено Договір купівлі-продажу №58, відповідно до якого продавець зобов'язаний передати у власність Покупцю нафтопродукти (дизельне паливо).

На виконання умов вищевказаного договору ТОВ "Новопетрівське" перерахувало Підприємству передоплату за дизельне пальне на загальну суму 3 443 400,00 грн. за придбання 150 000 л. палива дизельного.

У зв'язку із настанням першої події (отримання передоплати) Підприємство виписало податкову накладну № 6 від 09.11.2017 року на суму 3 443 400,00 грн. (в т.ч. 573 900,00 грн. ПДВ) на отримувача-покупця ТОВ "Новопетрівське".

27.11.2017 року Підприємство засобами телекомунікаційного зв'язку через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України надіслало податкову накладну № 6 від 09.11.2017: "Виявлені помилки: відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 27.10. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН", відповідно до п."в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

28.11.2017р. Підприємство засобами телекомунікаційного зв'язку через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України надіслало податкову накладну № 7 від 09.11.2017: "Виявлені помилки: відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 27.10. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН", відповідно до п."в" п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Не дивлячись на зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, Підприємством за результатами листопада 2017 року було подано Податкову декларацію з податку на додану вартість, у відповідності до якої позивач задекларував операцію із поставки палива дизельного ТОВ "Новопетрівське" на загальну суму 3 443 400,00 ( в т.ч. ПДВ 573 900,00 грн.) за придбання 150 000л. палива дизельного.

26.12.2017 року Підприємством було подано до ДФС України пояснення та їх документальне обґрунтування на підтвердження наявності підстав для видачі податкової накладної № 6 з клопотанням про її реєстрацію в ЄРПН. До пояснень було подано всі документи, підтверджуючі реальність здійснення господарської операції.

02.01.2018 року комісія Державної фіскальної служби України прийняла рішення №513021/33824206 про реєстрацію податкової накладної № 6 від 09.11.2017 року.

06.01.2018 року Підприємством було складено та зареєстровано Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 6, відповідно до якого податкову накладну № 6 було відкориговано в бік зменшення на всю суму податкової накладної, чим податкову накладну було фактично знівельовано.

Після анулювання податкової накладної №6, позивачем було подано 06.04.2018 року повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №7 разом із поясненнями.

11.04.2018 року комісія Державної фіскальної служби України прийняла рішення №641847/33824206 про реєстрацію податкової накладної № 7 від 09.11.2017 року.

Після реєстрації податкової накладної № 7 від 09.11.2017 року в Системі електронного адміністрування ПДВ ПП "Траверс Груп" з'явився показник "перевищення" на суму 573 900,00 грн., що підтверджується Витягом з суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні від 25.04.2018 року.

Позивач - Приватне підприємство "Траверс Груп" вважає, що вказана сума перевищення відповідає сумі податку на додану вартість податкової накладної № 7 та не дає можливості платнику податків реєструвати податкові накладні до моменту погашення цієї суми перевищення, тоді як відповідач протиправно відмовляється від внесення до Системи електронного адміністрування ПДВ відповідні коригування.

Відповідач - Державна фіскальна служба України - проти задоволення позовних вимог заперечив з таких підстав.

Відповідач зазначив, що всі податкові накладні/розрахунки коригування, складені з 01.07.2015 та зареєстровані в ЄРПН, приймають участь в обрахунку реєстраційної суми, зокрема показників ?НаклВид, ?НаклОтр., ?Перевищення відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 Податкового кодексу України.

Не врахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування для визначення реєстрації суми не передбачено Кодексом.

Крім того, показники формули, визначеної пунктом 200 1 .3 статті 200 1 Податкового кодексу України перераховуються автоматично при реєстрації в ЄРПН податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, митних декларацій, податкових декларацій та ін. .

СЕА працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів розроблених відповідно до статті 200 1 Податкового кодексу України.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено ст. 200-1 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 200-1.1. ст. 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

19.09.2017 р. ДФС України в листі № 1365/99-99-15-03-01-18 виклала Доповнення до Заявки на доопрацювання програмного забезпечення щодо функціонування системи електронного адміністрування ПДВ в частині обрахунку суми податку на додану вартість, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законами України від 24.12.2015 № 909-VIII та від 21.12.2016 р. № 1797-VIII.

Починаючи з моменту реалізації цього доповнення до заявки, але не раніше 01.07.2017 р., формування показника ?перевищ (?перевищ2 ) здійснюється для кожного платника ПДВ підсумовуванням позитивної різниці між значеннями показників ?пз та ?ЄРПН (?пз та ?ЄРПН2 ) за кожний звітний період, починаючи з періоду липень 2015 року / III квартал 2015 року (звітний період місяць або квартал відповідно до даних, зазначених платниками в податкових деклараціях, при цьому для новостворених платників ПДВ, дата реєстрації яких платниками ПДВ більша ніж перший день початку звітного періоду, перший звітний період враховує місяць (квартал), в якому вони зареєстровані, та звітний період, що настає за звітним періодом, в якому здійснено реєстрацію платником), де

- ?пз - сума податкових зобов'язань, зазначених платником у податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них за звітний період;

- ? ЄРПН - сума податку, що міститься в складених платником податкових накладних та розрахунках коригування до податкової накладної на зменшення суми компенсації чи збільшення суми компенсації, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних за звітний період.

Згідно з п.п. 9, 11 Порядку № 569 показник ?перевищ 01.07.2015 обліковується в розрізі платників податку наростаючим підсумком, де е перевищ визначається як загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі, яка визначається як різниця між:

- сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання/надання товарів/послуг та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, здійсненими після 01 липня 2015 року, та їх подальшого коригування згідно з ст. 192 Податкового кодексу України, задекларованими платником у податкових деклараціях з податку (починаючи з податкової звітності за липень 2015 року/ІІІ квартал 2015 року) з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них;

- сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), здійсненими після 01 липня 2015 року та зареєстрованими в Реєстрі, до податкових накладних, складених до 01 липня 2015 року.

Відповідно до ст. 200-1.3 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку ( ?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ; де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 -1 .2 цієї статті.

?Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

?НаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ?НаклОтр , ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Отже, перевищення - це позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань, зазначених у податкових деклараціях, та сумою податку, зазначеною у зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (розрахунках коригування).

У податковій накладній Підприємством від 09.11.2017 № 7 вказана сума ПДВ - 573 900,00 грн.

Відповідно, матеріалами справи не підтверджено наявність позитивної різниці між сумою податкових зобов'язань у декларації та сумою податку за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування.

Ч. 1, 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Крім того, відповідач не надав пояснень щодо того, які обставини призвели до зміни показника ?Перевищ та відповідного обґрунтування.

На підставі вищевикладеного, ст. 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити.

2. Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо внесення до даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про Приватне підприємство "ТРАВЕРС ГРУП" (податковий номер 33824206, індивідуальний податковий номер 338242020133): "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суму податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі; сума 573 900 грн.; реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни "Перевищення/01.2018"; дата реєстрації 16.02.2018 р."

3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України вилучити з даних системи електронного адміністрування ПДВ інформації про Приватне підприємство "ТРАВЕРС ГРУП" (податковий номер 33824206, індивідуальний податковий номер 338242020133): "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суму податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі; сума 573 900 грн.; реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни "Перевищення/01.2018"; дата реєстрації 16.02.2018 р.".

4. Зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити дію щодо збільшення суми реєстраційного ліміту ?Накл на суму незаконно збільшеної ?Перевищ 573 900 грн., на яку підприємство має право реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних.

5. Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 28.12.18 р.