Постанова

від 22.01.2010 по справі 2а-6243/09/2370

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2010 року м. Черкаси Справа № 2а-6243 /09/2370

10 год. 30 хв.

Черкаський окружний адмін істративний суд у складі:

головуючого-судді Чубар Т.М .,

при секретарі - Музиченко В.І.,

за участю представника поз ивача державної податкової і нспекції у Лисянському район і Черкаської області Моска ленка А.А. - за довіреністю № 2495/10 від 12.05.2009р.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду адміністративну спра ву за позовом державної пода ткової інспекції у Лисянсько му районі Черкаської області до приватного підприємства «Авіста» про стягнення подат кового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружног о адміністративного суду з а дміністративним позовом зве рнулась державна податкова і нспекція у Лисянському район і Черкаської області, в якому просить стягнути з приватно го підприємства «Авіста» заб оргованість в сумі 4 152 грн. 22 ко п.

Представник позивача поз овні вимоги підтримав повніс тю, обґрунтовуючи їх тим, що ві дповідач зареєстрований як с уб' єкт підприємницької дія льності Лисянською районною державною адміністрацією Че ркаської області 27.11.1998р. та пере буває на обліку в органах дер жавної податкової служби з 22.1 2.1998р. як платник податків та пл атежів до бюджету. Станом на 09 .12.2009р. за відповідачем згідно о блікових карток платника под атків обліковується податко вий борг на загальну суму 4 152 гр н. 22 коп., в тому числі 2 690 грн. 61 ко п. з податку на додану вартіст ь, 98 грн. 10 коп. з податку на прибу ток підприємств, 1 346 грн. 50 коп. з емельного податку та 5 грн. 10 ко п. комунального податку, який позивач просить стягнути в с удовому порядку.

Відповідач належним чино м повідомлений про дату, час т а місце судового розгляду сп рави в судове засідання не з' явився, про причину своєї нея вки не повідомив, запереченн я на позов не надав, а тому суд вирішив провести розгляд сп рави за його відсутності на п ідставі наявних матеріалів с прави.

Заслухавши пояснення та д оводи представника позивача , розглянувши подані докумен ти і матеріали, оцінивши нале жність, допустимість, достов ірність кожного доказу окрем о, а також достатність і взаєм ний зв'язок доказів у їх сукуп ності, суд прийшов до висновк у, що позов підлягає задоволе нню, виходячи з наступного.

Спеціальним законом, який в изначає розміри та порядок п лати за використання земельн их ресурсів, а також відповід альність платників та контро ль за правильністю обчисленн я і справляння земельного по датку, є Закон України «Про пл ату за землю» № 2535-XII від 03.07.1992р.

Згідно статті 2 цього Закон у використання землі в Украї ні є платним. Плата за землю сп равляється у вигляді земельн ого податку або орендної пла ти, що визначається залежно в ід грошової оцінки земель.

Суб'єктом плати за землю (пл атником) є власник земельної ділянки, земельної частки (па ю) і землекористувач, у тому чи слі орендар. При цьому земель ний податок сплачується влас никами земельних ділянок, зе мельних часток (паїв) та земле користувачі, крім орендарів та інвесторів - учасників уго ди про розподіл продукції.

Судом встановлено, що відп овідач - приватне підприємс тво «Авіста» зареєстрований як суб' єкт підприємницької діяльності Лисянською район ною державною адміністраціє ю Черкаської області 27.11.1998р., ід ентифікаційний код 30065444 (витяг з Єдиного державного реєстр у юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 11.01.2010р.), та перебуває на обліку в держав ній податковій інспекції у Л исянському районі Черкасько ї області як платник податкі в і зборів, передбачених Зако ном України «Про систему опо даткування» № 1251-XII від 25.06.1991р., в то му числі податку на додану ва ртість, податку на прибуток п ідприємств, земельного подат ку з юридичних осіб та комуна льного податку з 22.12.1998р. (довідк а про взяття на облік платник а податків № 3/29-023 від 11.12.2009р.).

За змістом статті 13 Закону України «Про плату за землю» № 2535-XII від 03.07.1992р. підставою для н арахування земельного подат ку є дані державного земельн ого кадастру, а орендної плат и за земельну ділянку, яка пер ебуває у державній або комун альній власності, - договір ор енди такої земельної ділянки .

Платники земельного подат ку, а також орендної плати за з емельні ділянки державної аб о комунальної власності (крі м громадян) самостійно обчис люють суму земельного податк у та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого п оточного року подають відпов ідному органу державної пода ткової служби за місцезнаход женням земельної ділянки под аткову декларацію на поточни й рік за формою, встановленою центральним податковим орга ном, з розбивкою річної суми р івними частками за місяцями. Подання такої декларації зв ільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

При цьому податкове зобов'я зання по земельному податку, а також по орендній платі за з емлі державної та комунально ї власності, визначене у пода тковій декларації на поточни й рік, сплачується рівними ча стками власниками та землеко ристувачами земельних ділян ок за місцезнаходженням земе льної ділянки за базовий под атковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяц ю, щомісячно протягом 30 календ арних днів, наступних за оста ннім календарним днем звітно го (податкового) місяця (статт я 17 Закону України «Про плату за землю» № 2535-XII від 03.07.1992р. ).

Контроль за правильністю обчислення і справляння зем ельного податку, а також орен дної плати за земельні ділян ки державної та комунальної власності здійснюється орга нами державної податкової сл ужби.

Як вбачається з доданого до матеріалів позовної заяви п одаткового розрахунку земел ьного податку приватного під приємства «Авіста» на 2008 рік, з агальний розмір нарахованог о земельного податку на пото чний рік складає 1 097 грн., що з ур ахуванням розбивки річної су ми на рівні частки за місяцям и становить 91 грн. 42 коп. щоміся ця. Відповідно до податковог о розрахунку земельного пода тку відповідача на 2009 рік, зага льний розмір нарахованого по датку на поточний рік склада є 1 264 грн. 22 коп., що з урахуванням розбивки річної суми на рівн і частки за місяцями станови ть 105 грн. 35 коп. щомісяця.

В той же час, згідно наданої позивачем виписки з обліков ої картки приватного підприє мства «Авіста» за відповідач ем станом на 09 грудня 2009 року об ліковується заборгованість зі сплати земельного податк у за жовтень 2008 року-листопад 20 09 року на загальну суму 1 346 грн. 5 0 коп.

Окрім того, за відповідачем згідно облікової картки пла тника податків обліковуєтьс я також заборгованість зі сп лати комунального податку в розмірі 5 грн. 10 коп., що відпові дно до статті 15 Закону України «Про систему оподаткування» № 1251-XII від 25.06.1991р. та статті 1 Декре ту Кабінету Міністрів Україн и «Про місцеві податки і збор и» № 56-93 від 20.05.1993р. віднесений до м ісцевих податків і зборів.

За змістом статті 15 означен ого Декрету комунальний пода ток справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ , організацій, планово-дотаці йних та сільськогосподарськ их підприємств. Його граничн ий розмір не повинен перевищ увати 10 відсотків річного фон ду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподат ковуваного мінімуму доходів громадян.

Згідно податкового розрах унку комунального податку за третій квартал 2009 року річний фонд оплати праці відповіда ча становить 51 грн., як наслідо к нарахований податок за баз овий податковий період склад ає 5 грн. 10 коп.

Оскільки суми земельного т а комунального податку відпо відачем розраховано самості йно в поданих останнім розра хунках, відповідні податкові зобов' язання згідно п. 5.1 Зак ону України «Про порядок пог ашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и» № 2181-III від 21.12.2000р. (далі по текст у - Закон № 2181), який є спеціаль ним законом з питань оподатк ування, що установлює порядо к погашення зобов'язань юрид ичних або фізичних осіб пере д бюджетами та державними ці льовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежі в), нарахування і сплати пені т а штрафних санкцій, що застос овуються до платників податк ів контролюючими органами, т а визначає процедуру оскарже ння дій органів стягнення то що, є узгодженими .

За змістом п.п. 5.4.1 п. 5.4 статті 5 З акону № 2181 узгоджена сума пода ткового зобов'язання, не спла чена платником податків у вс тановлені строки, визнається сумою податкового боргу пла тника податків.

Разом з тим, позивачем до ст ягнення з приватного підприє мства «Авіста» заявлено тако ж суму заборгованості з пода тку на додану вартість, поряд ок обчислення і сплати якого встановлено Законом України «Про податок на додану варті сть» № 168/97-ВР від 03.04.1997р.

Так, платником податку на до дану вартість згідно статті 1 цього Закону є особа-суб'єкт підприємницької діяльності , в тому числі підприємство з і ноземними інвестиціями, неза лежно від форми та часу внесе ння цих інвестицій, інша юрид ична особа, що не є суб'єктом п ідприємницької діяльності, а також фізична особа (громадя нин, іноземний громадянин та особа без громадянства), що зд ійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпорту є товари на митну територію У країни, яка згідно з цим Закон ом зобов'язана здійснювати у тримання та внесення до бюдж ету податку, що сплачується п окупцем, або особа, яка імпорт ує товари на митну територію України.

Згідно п.п. 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР ві д 03.04.1997р. платники податку на до дану вартість зобов'язані ве сти окремий облік операцій з поставки та придбання товар ів (послуг), які підлягають опо даткуванню цим податком, а та кож які не є об'єктами оподатк ування та звільнених від опо даткування.

Зведені результати такого обліку відображаються у под аткових деклараціях, форма і порядок заповнення яких виз начаються відповідно до зако ну. Платник податку веде реєс тр отриманих та виданих пода ткових накладних у документа льному або електронному вигл яді за його вибором, у якому за значаються порядковий номер податкової накладної, дата ї ї виписки (отримання), загальн а сума та сума нарахованого п одатку, а також реєстраційни й номер платника податку про давця, який надав податкову н акладну такому платнику пода тку.

13 травня 2009 року державною по датковою інспекцією у Лисянс ькому районі Черкаської обла сті у відповідності з вимога ми п. 1 статті 11 Закону України « Про державну податкову служб у в Україні» № 509-XII від 04.12.1990р. за ре зультатами камеральної пере вірки податкової декларації приватного підприємства «Ав іста» щодо податку на додану вартість винесено акт № 302/15-113, я ким встановлено заниження ві дповідачем податкового зобо в' язання з податку на додан у вартість на загальну суму 2 848 грн. 80 коп.

Відповідно до п.п. «в» п.п. 4.2.2 З акону № 2181 у разі якщо контролю ючий орган внаслідок проведе ння камеральної перевірки ви являє арифметичні або методо логічні помилки у поданій пл атником податків податковій декларації, які призвели до з аниження або завищення суми податкового зобов'язання, ос танній зобов'язаний самостій но визначити суму податковог о зобов'язання платника пода тків.

При цьому у разі коли контро люючий орган самостійно дона раховує суму податкового зоб ов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті «в» підпункту 4.2.2 пу нкту 4.2 статті 4 Закону № 2181, таки й платник податків зобов'яза ний (крім випадків, коли подат кова декларація не приймаєть ся всупереч нормам цього Зак ону) сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарах ованого податкового зобов'яз ання, але не менше одного неоп одатковуваного мінімуму дох одів громадян сукупно за вес ь строк недоплати, незалежно від кількості податкових пе ріодів, що минули.

На підставі акту № 302/15-113 від 13.05. 2009р. у відповідності до п.п. 4.2.2 п. 4.2 статті 4 та п. 6.1 Закону № 2181 пози вачем було винесено податков е повідомлення-рішення № 0001461501/ 0 від 15.05.2009р., загальний розмір на лежних до сплати податкових зобов' язань згідно якого ск ладає 2 848 грн. 80 коп. основного б оргу та 142 грн. 44 коп. штрафних са нкцій, що вручене уповноваже ній особі відповідача 15.05.2009р.

Згідно з п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Зак ону № 2181 податкове зобов'язанн я платника податків, нарахов ане контролюючим органом від повідно до пунктів 4.2 та 4.3 стат ті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отрим ання платником податків пода ткового повідомлення, за вин ятком випадків оскарження да ного податкового повідомлен ня в порядку його апеляційно го узгодження.

Приватним підприємством « Авіста» податкове повідомле ння-рішення № 0001461501/0 від 15.05.2009р. в ап еляційному порядку не оскарж увалось, що свідчить про узго дженість визначеного останн ім податкового зобов' язанн я, суму боргу в розмірі 2 991 грн. 24 коп. протягом встановленого для її сплати строку не погаш ено.

В той же час, на підставі ста тті 16 Закону № 2181 за порушення с троків погашення узгоджених податкових зобов' язань з п одатку на додану вартість за період з 26.05.2009р. по 20.08.2009р. відпові дачу нараховано пеню з розра хунку 120 відсотків річних облі кової ставки Національного б анку України, діючої на день в иникнення такого податковог о боргу або на день його (його частини) погашення, залежно в ід того, яка з величин таких ст авок є більшою, за кожний кале ндарний день прострочення у його сплаті, загальний розмі р якої згідно наданої позива чем облікової картки платник а податків становить 11 грн. 91 ко п.

Разом з тим, позивачем до ст ягнення з приватного підприє мства «Авіста» заявлено і 98 г рн. 10 коп. штрафних санкцій, нар ахованих за порушення строкі в сплати узгоджених сум пода ткових зобов' язань з податк у на прибуток підприємств, пр авила ведення податкового об ліку, порядок нарахування та строки сплати якого ви значені Законом України «Про оподаткування прибутку підп риємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р.

Так, пунктом 16.4 статті 16 цього Закону, яка визначає порядок нарахування та строки сплат и податку на прибуток підпри ємств, встановлено, що платни ки податку у строки, визначен і законом, подають до податко вого органу податкову деклар ацію про прибуток за звітний період, яким відповідно до 11 ц ього Закону є: календарні ква ртал, півріччя, три квартали, р ік, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від' ємного значення об'єкта опод аткування минулих податкови х періодів. При цьому сплачує ться податок на прибуток під приємств за звітний період п латником до відповідного бюд жету у строк, визначений зако ном для квартального податко вого періоду.

Зокрема, п.п. 5.3.1 п. 5.3 статі 5 Зако ну № 2181 встановлено, що платник податків зобов'язаний самос тійно сплатити суму податков ого зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декл арації, протягом десяти кале ндарних днів, наступних за ос таннім днем відповідного гра ничного строку, передбаченог о підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статт і 4 цього Закону для подання по даткової декларації.

Підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статт і 4 Закону № 2181, в свою чергу, пере дбачено, що податкові деклар ації подаються за базовий по датковий (звітний) період, що д орівнює календарному кварта лу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті кварт альних або піврічних авансов их внесків), - протягом 40 календ арних днів, наступних за оста ннім календарним днем звітно го (податкового) кварталу (пів річчя).

10 вересня 2009 року державною п одатковою інспекцією у Лисян ському районі Черкаської обл асті у відповідності з вимог ами п. 1 статті 11 Закону України «Про державну податкову слу жбу в Україні» № 509-XII від 04.12.1990р. за результатами перевірки своє часності сплати узгодженого податкового зобов' язання п о сплаті податку на прибуток підприємств приватним підпр иємством «Авіста» за період з 13.02.2009р. по 10.07.2009р. винесено акт, як им встановлено порушення від повідачем визначеного п.п. 5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону № 2181 терміну сплати узгодженої суми пода ткового зобов' язання з пода тку на прибуток підприємств, а саме податок на прибуток пі дприємств згідно декларації № 4573 від 12.05.2009р. в розмірі 60 грн. з д атою нарахування 20.05.2009р. фактич но сплачено 10.07.2009р., податок на п рибуток підприємств згідно д екларації № 1385 від 13.02.2009р. в розмі рі 172 грн. 20 коп. з датою нарахува ння 13.02.2009р. фактично сплачено 10.07 .2009р. Даний акт вручений керівн ику відповідача 10.09.2009р.

Відповідальність за поруш ення граничних строків сплат и узгодженої суми податковог о зобов' язання передбачена п.п. 17.1.7 п. 17.1 статті 17 Закону № 2181, зг ідно якого у разі коли платни к податків не сплачує узгодж ену суму податкового зобов'я зання протягом граничних стр оків, такий платник податку з обов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарн их днів, наступних за останні м днем граничного строку спл ати узгодженої суми податков ого зобов'язання, - у розмірі д есяти відсотків погашеної су ми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 кален дарних днів включно, наступн их за останнім днем гранично го строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язанн я, - у розмірі двадцяти відсотк ів погашеної суми податковог о боргу;

при затримці, що є більшою 90 к алендарних днів, наступних з а останнім днем граничного с троку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

На підставі акту від 10.09.2009р. у в ідповідності до п.п. 4.2.2 п. 4.2 стат ті 4 та п. 6.1 Закону № 2181 позивачем було винесено податкові пов ідомлення-рішення № 0003221501/0 від 10 .09.2009р. та № 0003211501/0 від 10.09.2009р., загальни й розмір належних до сплати ш трафних санкцій згідно яких складає 98 грн. 10 коп., що вручені уповноваженій особі відпові дача 10.09.2009р.

Як зазначалось вище, податк ове зобов'язання платника по датків, нараховане контролюю чим органом відповідно до пу нктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Зако ну, вважається узгодженим у день отримання платнико м податків податкового повід омлення, за винятком випадкі в оскарження даного податков ого повідомлення в порядку й ого апеляційного узгодження .

Приватним підприємством « Авіста» податкові повідомле ння-рішення № 0003221501/0 від 10.09.2009р. та № 0003211501/0 від 10.09.2009р. в апеляційному п орядку не оскаржувались, що с відчить про узгодженість виз начених останніми податкови х зобов' язань, штрафні санк ції в розмірі 98 грн. 10 коп. протя гом встановленого для їх спл ати строку не погашені.

Керуючись п. 6.2. статті 6 Закон у № 2181 у зв' язку з несплатою п риватним підприємством «Аві ста» узгоджених сум податко вих зобов' язань в установле ні строки позивачем на адрес у відповідача були направлен і податкові вимоги: перша № 1/347 від 21.08.2008р. на суму 203 грн. 28 коп. та д руга № 2/370 від 23.09.2008р. на суму 160 грн . 54 коп., отримані уповноважено ю особою відповідача 21.08.2008р. та 23.09.2008р. відповідно.

27 жовтня 2008 року начальником державної податкової інспе кції у Лисянському районі Че ркаської області винесено рі шення № 5/24-036/30065444 про стягнення ко штів та продаж інших активів платника податків в рахунок погашення його податкового боргу.

Оскільки згідно п.п. 3.1.1 п. 3.1 ста тті 3 Закону № 2181 активи платник а податків можуть бути приму сово стягнені в рахунок пога шення його податкового боргу виключно за рішенням суду, ві дповідне право органів держ авної податкової служби на з вернення до суду з позовом пр о стягнення яких передбачено статтею 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» № 509-XII від 04.12.1990р., суд вва жає доведеним право позивача на стягнення з відповідача п одаткової заборгованості на загальну суму 4 152 грн. 22 коп.

Відповідно до статті 94 Коде ксу адміністративного судоч инства України у справах, в як их позивачем є суб'єкт владни х повноважень, а відповідаче м - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені по зивачем, з відповідача не стя гуються.

На підставі викладеного, ке руючись статтями 159-163 Кодексу а дміністративного судочинст ва України,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов з адовольнити повністю.

Стягнути з приватного підп риємства «Авіста», ідентифік аційний код 30065444, в доход бюджет у через державну податкову і нспекцію у Лисянському район і Черкаської області 4 152 (чоти ри тисячі сто п' ятдесят дві ) грн. 22 коп. податкового боргу.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання заяви про апеляці йне оскарження, яка може бути подана до Київського апеляц ійного адміністративного су ду через Черкаський окружний адміністративний суд протяг ом десяти днів з дня її прогол ошення, а в разі складення пос танови у повному обсязі відп овідно до статті 160 Кодексу ад міністративного судочинств а України - з дня складення в п овному обсязі. Якщо постанов у було проголошено у відсутн ості особи, яка бере участь у с праві, то строк подання заяви про апеляційне оскарження о бчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляці йна скарга на постанову пода ється протягом двадцяти днів після подання заяви про апел яційне оскарження.

Суддя Т.М . Чубар

Повний текст постанови виг отовлений 26 січня 2010 року.