Рішення
від 28.01.2019 по справі 280/4275/18
ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

28 січня 2019 року (12 год. 10 хв.)Справа № 280/4275/18 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Бойко К.О.,

представників сторін:

позивача - Гуня Т.В.,

відповідача 1, 2 -Голіков О.Ю.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" (69037, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 44, прим. 21, код ЄДРПОУ 38284803)

до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197)

Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" (далі - позивач) до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач), в якому позивач просить суд (згідно уточненої позовної заяви від 18.12.2018):

визнати протиправним та скасувати: квитанцію №1 від 10.04.2018 про зупинення реєстрації ПН №17 від 27.03.2018р., рішення комісії ДФС № 661857/38284802 від 23.04.2018 про відмову у реєстрації ПН № 17 від 27.03.2018, прийняте комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, рішення за № №4418/38284803/2 від 11.05.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної за №17 від 27.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати: рішення комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 958595/38284803 від 18 жовтня 2018р.; № 958585/38284803 від 18 жовтня 2018; № 958591/38284803 від 18 жовтня 2018; № 958578/38284803 від 18 жовтня 2018; № 958580/38284803 від 18 жовтня 2018; № 958588/38284803 від 18 жовтня 2018; № 958592/38284803 від 18 жовтня 2018;

зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати, подані Товариством з обмеженою відповідальністю ВТС-УКРСНАБПРОМ , податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної, а саме: податкову накладну за № 17 від 27.03.2018; податкову накладну №8 від 04.04.2018; податкову накладну №12 від 12.04.2018; податкову накладну №6 від 13.06.2018; податкову накладну №4 від 06.07.2018; податкову накладну №5 від 09.07.2018; податкову накладну №8 від 13.07.2018; податкову накладну №10 від 23.07.2018.

Ухвалою суду від 16.10.2018 відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 13.11.2018.

Ухвалою суду від 13.11.2018 відкладено підготовче засідання на 04.12.2018.

Протокольною ухвалою суду від 04.12.2018 відкладено підготовче засідання на 18.12.2018.

Ухвалою суду від 18.12.2018 в задоволенні клопотання представника відповідача 1 та 2 про залишення позовної заяви без розгляду відмовлено.

Ухвалою суду від 18.12.2018 продовжено строк проведення підготовчого провадження строком на 30 днів, підготовче засідання відкладено на 21.01.2019.

Протокольною ухвалою суду від 21.01.2019 відкладено підготовче засідання на 28.01.2019.

Протокольною ухвалою суду від 28.01.2019 за клопотанням сторін закрито підготовче провадження та призначено підготовче засідання на той же день.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, в обґрунтування позовних вимог зазначив, що ним були подані всі наявні документи на підтвердження господарських операцій, рішення відповідача вважає протиправними та такими, що не ґрунтується на нормах закону. Позовну заяву просить задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача 1,2 в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування відзиву на позовну заяву від 21.01.2019 послався на те, що реєстрація податкових накладних виписаних Товариством з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" №17 від 27.03.2018, №8 від 04.04.2018, №12 від 12.04.2018, №6 від 13.06.2018, №4 від 06.07.2018, №5 від 09.07.2018, №8 від 13.07.2018, №10 від 23.07.2018, була зупинена у зв'язку з тим, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Зазначає, що Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 27.03.2018, №8 від 04.04.2018, №12 від 12.04.2018, №6 від 13.06.2018, №4 від 06.07.2018, №5 від 09.07.2018, №8 від 13.07.2018, №10 від 23.07.2018, у зв'язку із ненаданням платником податків в повному обсязі документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. За таких обставин, відповідач вважає, що ним правомірно було прийнято оскаржуване рішення, а позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ ВТС-УКПСНАБПРОМ є юридичною особою приватного права, що було створено 11.07.2012 Профільними видами діяльності підприємства є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний), 23.20 Виробництво вогнетривких виробів, 23.64 Виробництво сухих будівельних сумішей, 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у., 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом, 38.32 Відновлення відсортованих відходів. В рамках вказаних напрямків діяльності здійснюється діяльність з продажу продукції, яка в свою чергу була придбана у постачальників, відповідно до умов договорів.

Під час здійснення господарських операцій позивач у відповідності до вимог законодавства, складав та подавав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №17 від 27.03.2018, №8 від 04.04.2018, №12 від 12.04.2018, №6 від 13.06.2018, №4 від 06.07.2018, №5 від 09.07.2018, №8 від 13.07.2018, №10 від 23.07.2018, однак відповідачем реєстрація цих податкових накладних була зупинена, в реєстрації відмовлено.

Щодо податкової накладної № 17 від 27.03.2018, судом встановлено наступне.

27.03.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було отримано передплату за анодну засипку від ТОВ "НВКП "ГАЗІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 36839409) за платіжним дорученням №283 на суму 43000,02 грн., в т. ч. ПДВ 7166,67 грн., в зв'язку з чим була складена податкова накладна №17 віл 27.03.2018. Поставка товару здійснилася 10.04.2018 по видатковій накладній №РН-0000075 в повному обсязі автомобільним транспортом ТОВ "НВКП "ГАЗІНВЕСТ" ТТН №10-04/18-1. Реалізований товар був придбаний на ТОВ ДІЛОС ГРУП (код ЄДРПОУ 41492488) 12.03.2018 по прибутковій накладній №454 замовник автомобільного транспорту є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ ТТН №454-1. Товар придбався у платника ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Зазначені обставини підтверджуються видатковими накладними, товарно-транспортними накладними та іншими документами, які підтверджують здійснення фінансово - господарських операцій (копії додаються).

Відтак, за цією господарською операцією позивачем, відповідно до приписів статті 201 Податкового кодексу України, було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну № 17 від 27.03.2018.

За результатом направлення податкової накладної позивачем отримано квитанцію № 1 від 10.04.2018 про зупинення реєстрації податкової накладної № 17 від 27.03.2018.

На виконання п.201.16. ст.201 ПКУ позивачем 19.04.2018 було направлено на адресу ДФС Додаток до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Керуючись зазначеним приписом, ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ 19.04.2018 надано до ДФС повідомлення у складі яких надано пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій зазначених у податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з підкріпленням первинних бухгалтерських документів.

Рішенням № 661857/38284803 від 23.04.2018 комісія Державної фіскальної служби України повідомила про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови ДФС зазначає : Ненадання платником податку копій документів: Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

На рішення № 661857/38284803 від 23.04.2018 комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було подано скаргу з прикріпленням усіх підтверджуючих первинних бухгалтерських документів.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг № 4418/38284803/2 від 11.05.2018 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач, не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації податкової накладної, звернувся до суду з даним позовом.

Щодо податкової накладної № 8 від 04.04.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, що 04.04.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було реалізовано мертель шамотний алюмосиликатний МШ-39 та мертель вогнетривкий мулітокорундовий ММК-72 покупцю ПрАТ "УКРГРАФИТ" (код ЄДРПОУ 00196204) згідно видатковій накладній №РН-0000069 на суму 94080,00 грн., в т. ч. ПДВ 15680,00 грн., поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №8 від 04.04.2018. Доставка Товару відбулася на умовах договору поставки №804/1820177/06 від 09.01.2018 на умовах доставки згідно Специфікації №1 від 09.01.2018 - автотранспортом Продавця, склад Покупця, що відображається в ТТН №04-04/18-1 від 04.04.2018. Послуги транспортування надавалися ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1) на підставі разового Договору-замовлення №04/04/001 від 04.04.2018. Розрахунок за транспортні послуги відбувся 06.04.2018 що відображено в банківській виписці за 06.04.2018, платіжне доручення №108.

Факт оплати Покупцем за поставлений товар, згідно Специфікації №1 від 09.01.2018 здійснилася 13.04.2018, що відображено в банківській виписці від 13.04.2018 платіжне доручення №2947 на суму 94080,00 грн з урахуванням ПДВ.

Реалізований товар був придбаний позивачем згідно договору поставки №34 від 05.02.2018 на ТОВ "РАШТА ТОРГ" (код ЄДРПОУ 41636579), що підтверджується прибутковою накладною №11 від 07.02.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №11-1 від 07.02.2018 та по прибутковій накладній №13 від 14.02.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №13-1 від 14.02.2018. Послуги транспортування надавалися ТОВ Будівельні інноваційні системи (код ЄДРПОУ 38896921) на підставі договору 14-ТР від 01.11.2017 та разових Договорів-замовлення №07/02/001 від 07.02.2018 та №14/02/004 від 14.02.2018. Розрахунок за транспортні послуги відбувся 12.04.2018, що відображено в банківській виписці за 12.04.2018, платіжне доручення №119.

Оплата за придбаний товар здійснилася 23.02.2018, що відображено в банківській виписці від 23.02.2018 платіжне доручення №54 на суму 33070,65 грн з урахуванням ПДВ, та на підставі договору про відступлення права вимоги №16 від 23.03.2018, що відображено в банківській виписці від 26.03.2018 платіжне доручення №86 на суму 160000,00 грн з урахуванням ПДВ та в банківській виписці від 28.03.2018 платіжне доручення №89 на суму 82300,00 грн з урахуванням ПДВ.

Складське зберігання товару здійснюється згідно договору оренди №24/10-16-2 від 24.10.2016. Товар придбався у платника ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Відтак, за цією господарською операцією позивачем, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №8 від 04.04.2018 та направлено 27.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 02.05.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 17.10.2018 №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів: Пояснення №01/10-8 від 01.10.2018.; Податкової накладної на відвантажений товар №8 від 04.04.2018; Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 02.05.18р.; Договір поставки с Покупцем №804/1820177/06 від 09.01.2018; Додаток Специфікація №1 від 09.01.2018 к договору поставки с Покупцем на відвантажений товар; Рахунок-фактура Покупцю на відвантажений товар №90 від 04.04.2018; Видаткова накладна на відвантажений Покупцю товар №69 від 04.04.2018; Паспорт якості на відвантажений товар №04/04-4 від 04.04.2018; Паспорт якості на відвантажений товар №04/04-3 від 04.04.2018; Банківська виписка від 13.04.2018 оплата Покупця за одержаний товар; Товарно-транспортна накладна на відвантажений Покупцю товар №04-04/18-1 від 04.04.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару Покупцю №04/04/001 від 04.04.2018; Рахунок-фактура на транспортні послуги доставка товару Покупцю №19 від 04.04.2018; Акт виконаних робіт на перевезення товару Покупцю б/н від 04.04.2018; Платіжне доручення №108 від 06.04.2018 розрахунок за послуги транспортування Покупцю товару; Банківська виписка від 06.04.2018 оплата за транспортні послуги за доставку товару Покупцю; Договір поставки с Постачальником на придбання товару №34 від 05.02.2018; Рахунок-фактура від Постачальника на придбання товару №11 від 07.02.2018; Прибуткова накладна від Постачальника на придбання товару №11 07.02.2018; Товарно-транспортна накладна на придбання у Постачальника товару №11-1 від 07.02.2018; Рахунок-фактура на придбання у Постачальника товару №13 від 14.02.2018; Прибуткова накладна на придбання у Постачальника товару №13 від 14.02.2018; Товарно-транспортна накладна на придбання у Постачальника товару №13-1 від 14.02.2018; Договір транспортних послуг №14-ТР від 01.11.2017; Додаткова угода до договору транспортних послуг №1 від 21.12.2017; Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №07/02/001 від 07.02.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №14/02/004 від 14.02.2018; Рахунок фактура транспортних послуг на перевезення товару від Постачальника №1080 від 28.02.18; Акт транспортних послуг на перевезення товару від Постачальника №1080 від 28.02.18; Банківська виписка від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Платіжне доручення №119 від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Платіжне доручення оплата Постачальнику за придбаний товар №54 від 23.02.2018; Банківська виписка від 23.02.2018 оплата Постачальнику за придбаний товар в сумі 33070,65грн; Договір про відступлення права вимоги №16 від 23.03.2018; Банківська виписка від 26.03.2018 оплата Постачальнику за товар в сумі 160000,00 грн; Платіжне доручення №86 від 26.03.2018 оплата Постачальнику за товар в сумі 160000,00 грн; Банківська виписка від 28.03.18 оплата Постачальнику за товар в сумі 82300,00 грн; Платіжне доручення №89 від 28.03.2018 оплата Постачальнику за товар в сумі 82300,00грн; Договір оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016; 20 ОПП №2 від 28.10.2016; Договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Технічний паспорт складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Договір оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016 Наказ про призначення директора №18 від 20.10.2016; Штатний розклад від 01.06.2018; Виборка по рахунку факт оплати Покупця за одержаний товар в сумі 94080,00грн від 13.04.2008.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958595/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 04.04.2018.

Щодо податкової накладної № 12 від 12.04.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, 12.04.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , на підставі договору поставки №20/2017/1645 від 01.12.2017 покупцю ПАТ "ЗАПОРОЖСТАЛЬ" (код ЄДРПОУ 00191230) було реалізовано Заповнювач периклазохромітовий ЗПХ кл.6 згідно видатковій накладній №РН-0000076 на суму 241 920,00 грн., в т. ч. ПДВ 40 320,00 грн. Поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №12 від 12.04.2018. Доставка Товару відбулася згідно Специфікації №1 від 01.12.2017 - автотранспортом Продавця, склад Покупця, що відображається в ТТН №12-04/18-1 від 12.04.2018 Послуги транспортування надавалися ППФ "ДИЗЕЛЬ-М" (код ЄДРПОУ 22161689) на підставі разового Договору-замовлення №11/04/001 від 11.04.2018.

Оплата за поставлений товар, згідно Специфікації №1 від 01.12.2017 Покупець здійснив 03.05.2018, що відображено в банківській виписці від 03.05.2018 платіжне доручення №333026 на суму 241920,00 грн з урахуванням ПДВ.

Згідно первинних документів обліку, була придбана сировина - Лом вогнетривких виробів несортований за кодом товару - 2530 на ПрАТ "ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ" (код ЄДРПОУ 00186536) згідно прибутковій накладній №284 від 05.12.2017р.; Брухт хромітопериклазовий за кодом товару - 2530 на ТОВ "МЕГАТЕКС" (код ЄДРПОУ 20338741) згідно прибутковій накладній №536 від 04.04.2018р.; Концентрат хромітовий ХК 45/0-1.0 за кодом товару - 2610000000 на на ТОВ " Індустріальна торгова компанія "СЕРВІС " (код ЄДРПОУ 37088185) згідно прибутковій накладній №40 від 08.06.2017р. у загальній кількості 28 тон, яка в подальшому відповідно договору на переробку давальницької сировини з ТОВ " ЮНЕСКА ЛТД" (код ЄДРПОУ 41890210) №115 від 04.04.2018р. та Технічного завдання на переробку давальницької сировини, додаток №2 від 10.04.2018р., та акту надання послуг з переробки від 12.04.18р. №65 здійснена переробка даної сровини, та відповідно з таким кодом товару 2519903000 - Заповнювач периклазохромітовий ЗПХ кл.6 реалізовано ПАТ "ЗАПОРОЖСТАЛЬ" (код ЄДРПОУ 00191230).

Реалізований товар був вироблений з давальницької сировини, силами та на власних виробничих фондах ТОВ " ЮНЕСКА ЛТД" (код ЄДРПОУ 41890210) згідно Договору на переробку давальницької сировини №115 від 04.04.2018р. та Технічного завдання на переробку давальницької сировини, додаток №2 від 10.04.2018, що є невід'ємною частиною Договору №115 від 04.04.2018р. Акт виконаних робіт №65 від 12.04.2018.

Факт отримання готової продукції, а саме Заповнювач периклазохромітовий ЗПХ кл.6 від ТОВ ЮНЕСКА ЛТД підтверджується актом приймання-передачі готової продукції №2 від 12.04.18 у кількості 24 т.

Розрахунок за надані послуги переробки давальницької сировини відбувся 03.05.2018р., що відображено в банківській виписці від 03.05.2018г. платіжне доручення №137 на суму 169680,00 грн з урахуванням ПДВ.

Замовником и платником послуг автомобільного транспортування сировини на склад Виконавця переробки давальницької сировини, та вивезення готової Продукції є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ ТТН №10-04/18-4 від 10.04.2018р. та ТТН №65-1 від 12.04.2018р. Послуги транспортування надавалися ТОВ "ДУБРАВУШКА" (код ЄДРПОУ 35933083) на підставі договору 55-ТР від 30.03.2018р. та разового Договору-замовлення №10/04/001 від 10.04.2018р. та №12/04/001 від 12.04.2018р.

ТОВ " ЮНЕСКА ЛТД" є платником ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Давальницька сировина закупалась позивачем на:

- ПрАТ "ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ" (код ЄДРПОУ 00186536) згідно договору №09170322 від 15.06.2017р., по прибутковій накладній №284 від 05.12.2017р. замовник автомобільного транспорту і платник за послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №05-12/17-1 від 05.12.2017р., розрахунок с Постачальником сировини відбувся авансом 21.11.2017р. платіжне доручення №128;

- на ТОВ "МЕГАТЕКС" (код ЄДРПОУ 20338741) згідно договору №02/004/18 від 02.04.2018р., по прибутковій накладній №536 від 04.04.2018р. замовник автомобільного транспорту і платник за послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №1 від 04.04.2018р., розрахунок с Постачальником сировини відбувся 04.04.2018р. платіжне доручення №105;

- на ТОВ " Індустріальна торгова компанія "СЕРВІС " (код ЄДРПОУ 37088185) згідно рахунка фактури №56 від 30.05.2017р. по прибутковій накладній №40 від 08.06.2017р. замовник автомобільного транспорту і платник за послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №08-06/17-1 від 08.06.2017р., розрахунок с Постачальником сировини відбувся 30.05.2017р. платіжне доручення №142

Складське зберігання товару здійснюється згідно договору оренди №24/10-16-2 від 24.10.2016 Товар придбався у платника ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Відтак, за цією господарською операцією позивачем, відповідно до приписів статті п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №12 від 12.04.2018 та направлено 27.04.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 02.05.2018р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 03.10.2018р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів: Пояснення 01/10-12 від 01.10.18; Податкова накладна на відвантажений товар №12 від 12.04.18; Квитанція №1 про зупинення реєстрації від 02.05.18; Договір поставки с Покупцем на відвантажений товар №20/2017/1645 від 01.1217; Специфікація к договору с Покупцем поставки на відвантажений товар №1 від 01.12.17; Рахунок-фактура Покупцю на поставку товару №94 від 12.04.2018; Видаткова накладна Покупцю на поставку товару №76 від 12.04.2018; Паспорт якості на товар №12/04-1 від 12.04.18; Товарно-транспортна накладна на доставку товар №12-04/18-1 від 12.04.18; Банківська виписка від 03.05.18 розрахунок Покупця за придбаний товар; Виборка по рахунку факт оплати Покупця за одержанний товар в сумі 241920,00 від 03.05.08; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, доставка товару Покупцю №11/04/001 від 11.04.2018; Рахунок-фактура надання транспортних послуг, доставка товару Покупцю №33 від 12.04.2018; Акт надання транспортних послуг, доставка товару Покупцю №102 від 12.04.2018; Банківська виписка від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспорту доставка товару Покупцю; Платіжне доручення №117 від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспорту доставка товару Покупцю; Договір переробки давальницької сировини №115 від 05.04.2018; Специфікація сировини №1 від 10.04.2018 до Договору переробки давальницької сировини ; Додаток №2 від 10.04.2018 Технічне завдання на переробку давальницької сировини до договору 115 05.04.2018; Акт передачі сировини №1 від 10.04.2018; Товарно-транспортна накладна перевезення сировини на переробку №10-04/18-4 від 10.04.2018; Акт передачі готової продукції №2 від 12.04.2018; Специфікація готової продукції №2 від 12.04.2018 до Договору переробки давальницької сировини ; Товарно-транспортна накладна перевозення готової продукції №65-1 від 12.04.2018; Рахунок-фактура надання послуг переробки давальницької сировини №65 від 12.04.2018; Акт надання послуг переробки давальницької сировини №65 від 12.04.2018; Платіжне доручення №137 від 03.05.2018 розрахунок за послуги переробки давальницької сировини в сумі 169680,00; Банківська виписка від 03.05.2018 розрахунок за послуги переробки давальницької сировини в сумі 169680,00; Договір транспортних послуг №55-ТР від 30.03.2018; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, перевезення давльницької сировини №10/04/001 від 10.04.2018; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, перевезення готової продукції №12/04/001 від 12.04.2018; Рахунок-фактура на послуги перевезення сировини та готової продукції №1160 від 30.04.2018; Акт виконаних робіт на перевезення сировини та готової продукції №1160 від 30.04.2018; Банківська виписка від 06.07.2018 оплата за транспортні послуги доставки товару від Постачальника; Платіжне доручення оплата за транспортні послуги доставка товару від Постачальника №201 від 06.07.2018; Договір з Постачальником сировини №02/004/18 від 02.04.2018; Рахунок-фактура на сировину №604 від 04.04.2018; Прибуткова накладна на сировину №536 від 04.04.2018; Товарно-транспортна накладна на доставку сировини №04-04/18-1 від 04.04.2018; Платіжне доручення №105 від 04.04.2018; Банківська виписка від 04.04.2018 розрахунок за сировину; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, доставка сировини №04/04/002 від 04.04.2018; Рахунок-фактура на сировину №56 від 30.05.2017; Прибуткова накладна на сировину №40 від 08.06.17; Товарно-транспортна накладна на доставку сировини 08-06/17-1 від 08.06.2017; Платіжне доручення №142 від 30.05.2017 розрахунок за сировину в сумі 15000,00; Банківська виписка від 30.05.17 розрахунок за сировину на суму 15000,00; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, доставка сировини №08/06/002 від 08.06.2017; Рахунок-фактура надання транспортних послуг, доставка сировини №549 від 09.06.2017; Акт надання транспортних послуг, доставка сировини №549 від 09.06.2017; Банківська виписка від 09.06.2017 розрахунок за послуги транспорту доставка сировини; Договір з Постачальником сировини №09170322 від 15.06.2017; Специфікація №1 від 15.06.2017 до Договіру з Постачаьником сировини; Рахунок-фактура на сировину №4237960 від 02.12.2017; Прибуткова накладна на сировину №284 від 02.12.2017; Товарно-транспортна накладна на доставку сировини №05-12/17-1 від 05.12.2017; Платіжне доручення №128 від 21.11.2017 розрахунок за сировину; Банківська виписка від 21.11.2017 розрахунок за сировину; Договір транспортних послуг №14-ТР від 01.11.2017; Додаткова угода до договору транспортних послуг №1 від 21.12.2017; Разовий договір-замовлення надання транспортних послуг, доставка сировини №05/12/002 від 05.12.2017; Рахунок-фактура надання транспортних послуг, доставка сировини №1122 від 29.1220.17; Акт надання транспортних послуг, доставка сировини №1122 від 29.12.17; Банківська виписка від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Платіжне доручення №119 від 12.04.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Договору оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016; 20 ОПП №2 від 28.10.2016; Договору купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Технічного паспорту складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Договору оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016; Наказу про призначення директора №18 від 20.10.2016; Штатного розкладу від 01.06.2018.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958585/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 12.04.2018.

Щодо податкової накладної № 6 від 13.06.2018, судом встановлено наступне.

13.06.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ на рахунок було одержано передплата згідно договору поставки №121 від 02.11.2016, за порошок магнезитовий ППЭ-88 від покупця ТОВ ФЕРРОКС (код ЄДРПОУ 39148222) що відображено в банківській виписці від 13.06.2018 платіжне доручення №6900 на суму 219600,00 грн з урахуванням ПДВ. У зв'язку з чим, згідно бухгалтерського обліку, була складена податкова накладна №6 від 13.06.2018 на суму 60000,00 грн. з урахуванням ПДВ.

Факт відвантаження Покупцю товару відбувся 14.06.2018 згідно видатковій накладній №РН-0000100 на суму 60000,00 грн., в т. ч. ПДВ 10000.00 грн. Поставка відбулася на умовах доставки згідно Специфікації №7 від 12.01.2018 що є невід'ємною частиною договору поставки №121 від 02.11.2016, а саме - само вивіз автотранспортом Покупця, що відображається в ТТН №14-06/18-1 від 14.06.2018.

Реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №28 від 04.06.2018 на ТОВ "ПРОД-МАРКЕТ" (код ЄДРПОУ 40883951). по прибутковій накладній №121 від 06.06.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №06-1 від 06.06.2018 послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі договору 015-1 від 15.05.2018 та разового Договору-замовлення №06/06/001 від 06.06.2018р. Факт оплати за транспортні послуги відображені в банківській виписці від 19.06.2018г. платіжне доручення №180.

Оплата за придбаний товар здійснилася нами 27.06.2018, що відображено в банківській виписці від 27.06.2018 платіжне доручення №189 на суму 14500,00 грн з урахуванням ПДВ та 09.08.2018, що відображено в банківській виписці від 09.08.2018 платіжне доручення №237 на суму 101300,00 грн з урахуванням ПДВ.

Складське зберігання товару здійснюється згідно договору оренди №24/10-16-2 від 24.10.2016 товар придбався у платника ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Відтак, за цією господарською операцією позивачем, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №6 від 13.06.2018 та направлено 18.06.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 19.06.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 09.10.2018 №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів: Пояснення №01/10-6 від 01.10.2018; Податкової накладної на відвантажений товар №6 від 13.06.2018; Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 02.05.2018; Договір поставки з Покупцем №121 від 02.11.2016.; Специфікація №8 від 02.02.2018 к договору на поставку товару з Покупцем; Договір №1 від 31.12.2017 про внесення змін до договору з Покупцем на пролонгацію; Рахунок-фактура на відвантажений товар №121 від 12.06.2018; Видаткова накладна на відвантажений товар №100 від 14.06.2018; Довіреність Покупця на отримання товару №541743 від 14.06.2018.; Товарно-транспортна на відвантажений товар №14-06/18-3 від 14.06.2018; Банківська виписка від 13.06.2018 розрахунок Покупця за одержаний товар в сумі 219600,00 грн.; Виборка від 13.06.2018 по рахунку факт оплати Покупця за одержаний товар в сумі 219600,00 грн.; Договір поставки з Постачальником товару №28 від 04.06.2018; Додаток №1 від 06.06.2018 до договору поставки Специфікація на придбання у Постачальника товару; Рахунок-фактура Постачальника на придбання товару №220 від 06.06.2018; Видаткова накладна від Постачальника на придбання товару №220 від 06.06.2018; Товарно-транспортна накладна постачальника на придбання товару №06-1 від 06.06.2018; Банківська виписка від 27.06.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 14500,00 грн.; Платіжне доручення №189 від 27.06.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 14500,00 грн.; Банківська виписка від 09.08.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 101300,00 грн.; Платіжне доручення №237 від 09.08.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 101300,00 грн.; Паспорт якості на Товар №14/06-5 від 14.06.2018; Договір транспортних послуг №015-1 від 15.05.2018 доставки товару від Постачальника; Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №06/06/001 від 06.06.2018; Рахунок-фактура виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №183.3 від 06.06.2018; Акт виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №А-183.3 від 06.06.2018; Платіжне доручення №150 від 19.06.2018 оплата за транспортні послуги доставка товару від Постачальника на суму 51400,00грн.; Банківська виписка від 19.06.2018 оплата за транспортні послуги доставка товара від Постачальника на суму 51400,00 грн.; Договору оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016; 20 ОПП №2 від 28.10.2016 Договору купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Технічного паспорту складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Договору оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016; Наказу про призначення директора №18 від 20.10.2016; Штатного розкладу від 01.06.18.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018р. № 958578/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 13.06.2018.

Щодо податкової накладної № 4 від 06.07.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, 06.07.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було реалізовано порошок магнезитовий ППЭ-88 (в подальшому по тексту Товар, код товару 2519903000 згідно УКТ ЗЕД) покупцю ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ" (код ЄДРПОУ 05393043) згідно видатковій накладній №РН-0000107 на суму 244320,00 грн., в т. ч. ПДВ 40720,00 грн., поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №4 від 06.07.2018р. Доставка Товару відбулася на умовах договору поставки №17-0547-02 від 09.08.2017р. на умовах доставки згідно Специфікації №13 від 05.07.2018р. - автотранспортом ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ на склад ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ", що відображається в ТТН №06-07/18-1 від 06.07.2018р. Послуги транспортування надавалися ТОВ "Лідер-Партнер Київ" (код ЄДРПОУ 41317718) на підставі разового Договору-замовлення №06/07/001 від 06.07.2018. Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 09.07.2018 платіжне доручення №202.

Оплата за поставлений нами товар, згідно Специфікації №13 від 05.07.2018 здійснилася 20.07.2018, що відображено в банківській виписці від 20.07.2018 платіжне доручення №8232 на суму 244320,00 грн з урахуванням ПДВ.

Реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №2018-06-34 від 07.06.2018 на ТОВ "КАРГО-ЛИДЕР" (код ЄДРПОУ 41985857). по прибутковій накладній №181 від 03.07.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №181-1 від 03.07.2018 Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі договору 015-1 від 15.05.2018. та разового Договору-замовлення №03/07/001 від 03.07.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №213.

Факт оплати за придбаний нами товар відображено в банківській виписці від 24.07.2018 платіжне доручення №216 на суму 56120,45 грн з урахуванням ПДВ та в банківській виписці від 01.08.2018 платіжне доручення №227 на суму 172600,00 грн з урахуванням ПДВ.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №4 від 06.07.2018 та направлено 31.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 02.08.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 09.10.2018 №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів: Пояснення №01/10-4 від 01.10.2018; Податкової накладної на відвантажений товар №4 від 06.07.2018; Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 02.08.2018; Договір поставки с Покупцем №17-0547-02 від 09.08.2017; Додаткова угода к договору поставки с Покупцем №1 від 08.12.2017; Специфікація №13 від 05.07.2018 к договору поставки с Покупцем на відвантажений товар; Рахунок-фактура Покупцю на відвантажений товар №131 від 06.07.2018; Видаткова накладна на відвантажений Покупцю товар №107 від 06.07.2018р.; Паспорт якості на відвантажений товар №06/07-1 від 06.07.2018; Паспорт якості на відвантажений товар №06/07-2 від 06.07.2018; Банківська виписка від 20.07.2018 оплата Покупця за одержаний товар в сумі 244320,00 грн.; Виборка по рахунку факт оплати Покупця за одержанний товар в сумі 244320,00 20.07.2008; Товарно-транспортна накладна на відвантажений Покупцю товар №06-07/18-1 від 06.07.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару Покупцю №06/07/001 від 06.07.2018; Рахунок-фактура на транспортні послуги доставка товару Покупцю №316 від 07.07.2018; Акт виконаних робіт на перевезення товару Покупцю №316 від 07.07.2018; Платіжне доручення №202 від 09.07.2018 розрахунок за послуги транспортування Покупцю товару; Банківська виписка від 09.07.2018 оплата за транспортні послуги за доставку товару Покупцю; Договір поставки с Постачальником на придбання товару №2018-06-34 від 07.06.2018; Дотаток №1 від 06.07.2018 до договору поставки Специфікація на придбання у Постачальника товару; Рахунок-фактура від Постачальника на придбання товару №197 від 03.07.2018; Прибуткова накладна від Постачальника на придбання товару №181 03.07.2018; Товарно-транспортна накладна на придбання у Постачальника товару №181-1 від 03.07.2018; Банківська виписка від 01.08.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 172600,00 грн.; Платіжне доручення №227 розрахунок з Постачальником в сумі 172600,00 01.08.2018; Банківська виписка від 24.07.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 56120,45 грн.; Платіжне доручення №227 від 24.04.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 56120,45 грн.; Договір транспортних послуг №015-1 від 15.05.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №03/07/001 від 03.07.218; Рахунок-фактура на перевезення товару від Постачальника №208.2 від 03.07.2018; Акт виконаних робіт на перевезення вантажу №А-208.2 від 03.07.018; Банківська виписка від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Платіжне доручення №213 від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару; Договір оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016; 20 ОПП №2 від 28.10.2016; Договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Технічний паспорт складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Договір оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016 Наказ про призначення директора №18 від 20.10.2016; Штатний розклад від 01.06.2018.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958580/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 06.07.2018.

Щодо податкової накладної № 5 від 09.07.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, 09.07.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було реалізовано порошок магнезитовий ПМК-90 покупцю ТОВ "НОВОМОСКОВСЬКИЙ ПОСУД" (код ЄДРПОУ 33905850) згідно видатковій накладній №РН-0000108 на суму 128459,52 грн., в т. ч. ПДВ 21409,92 грн., поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №5 від 09.07.2018. Доставка Товару відбулася на умовах договору поставки №256/18 від 04.06.2018 на умовах доставки згідно Специфікації №1 від 04.06.2018 - автотранспортом Продавця, склад Покупця, що відображається в ТТН №09-07/18-1 від 09.07.2018Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі договору 015-1 від 15.05.2018 та разового Договору-замовлення №09/07/001 від 09.07.2018. Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018г. платіжне доручення №213.

Оплата за поставлений нами товар, згідно Специфікації №1 від 04.06.2018 повинен був здійснитися протягом 30-ти календарних днів с дати поставки, але керуючись п. 7.10 договору поставки №256/18 від 04.06.2018, Покупець призупинив оплату.

Реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №405 від 20.06.2018 на ТОВ "САФІНА ЛТД" (код ЄДРПОУ 41521508). по прибутковій накладній №47 від 20.06.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №20-1 від 20.06.2018 Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі разового Договору-замовлення №20/06/001 від 20.06.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №213.

Факт оплати за придбаний нами товар відображено в банківській виписці від 11.07.2018 платіжне доручення №204 на суму 25745,89 грн з урахуванням ПДВ, в банківській виписці від 27.07.2018 платіжне доручення №220 на суму 100000,00 грн з урахуванням ПДВ та в банківській виписці від 03.08.2018 платіжне доручення №231 на суму 45600,00 грн з урахуванням ПДВ. Товар придбався у платника ПДВ, що має відображення у ЄРПН.

Також реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №6/17 від 04.06.2018 на ТОВ "ЕЛ-ТРЕЙД-М" (код ЄДРПОУ 41926346). по прибутковій накладній №157 від 04.06.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №04-1 від 04.06.2018 Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі разового Договору-замовлення №04/06/001 від 04.06.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №213.

Факт оплати за придбаний позивачем товар відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №214 на суму 180020,00 грн з урахуванням ПДВ, та в банківській виписці від 27.06.2018 платіжне доручення №190 на суму 34324,98 грн з урахуванням ПДВ.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №5 від 09.07.2018 та направлено 18.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 18.07.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 10.10.2018 №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів: Пояснення №01/10-5 від 01.10.2018; Податкової накладної на відвантажений товар №5 від 09.07.2018; Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 18.07.2018; Договір поставки с Покупцем №256/18 від 04.06.2017; Додаток №1 від 04.06.2018 Специфікація к договору поставки с Покупцем; Рахунок-фактура Покупцю на відвантажений товар №132 від 09.07.2018; Видаткова накладна на відвантажений Покупцю товар №108 від 09.07.2018; Паспорт якості на відвантажений товар №09/07-1 від 09.07.2018; Товарно-транспортна накладна на відвантажений Покупцю товар №09-07/18-1 від 09.07.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару Покупцю №09/07/001 від 09.07.2018; Рахунок-фактура на транспортні послуги доставка товару Покупцю №218 від 09.07.2018; Акт виконаних робіт на перевезення товару Покупцю №А-218 від 09.07.2018; Договір поставки с Постачальником на придбання товару №405 від 20.06.2018; Дотаток №1 від 20.06.2018 до договору поставки Специфікація №1 на придбання у Постачальника товару; Рахунок-фактура від Постачальника на придбання товару №59 від 20.06.2018; Прибуткова накладна від Постачальника на придбання товару №47 20.06.2018; Платіжне доручення розрахунок з Постачальником за товар в сумі 25745,89 грн №204 від 11.07.2018; Банківська виписка розрахунок з Постачальником за товар в сумі 25745,89 грн від 11.07.2018; Платіжне доручення розрахунок з Постачальником за товар в сумі 100000,00 грн № 220 від 27.07.2018; Банківська виписка розрахунок з Постачальником за товар в сумі 100000,00 грн від 27.07.2018; Платіжне доручення розрахунок з Постачальником за товар в сумі 45600,00 грн №231 від 03.08. 2018; Банківська виписка розрахунок з Постачальником за товар в сумі 45600,00 грн від 03.08.2018;товарно-транспортна накладна на придбання у Постачальника товару №20-1 від 20.06.2018;Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №20/06/001 від 20.06.2018;Рахунок-фактура виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №198/2 від 20.06.2018;Акт виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №А-198/2 від 20.06.2018;Договір з Постачальником товару № 6/17 від 01.06.2018;Специфікація до договору з Постачальником товару №1 від 04.06.2018;Рахунок-фактура на одержаний від Постачальника товару №157 від 04.06.2018;Видаткова накладна на одержаний від Постачальника товар №157 від 04.06.2018;Платіжне доручення розрахунок з Постачальником в сумі 180020,00 грн №214 від 23.07.2018;Банківська виписка розрахунок з Постачальником в сумі 180020,00 грн від 23.07.2018;Платіжне доручення розрахунок з Постачальником за товар в сумі 34324,98 грн №190 від 27.06.2018;Банківська виписка розрахунок з Постачальником в сумі 34324,98 грн від 27.06.2018;Товарно-транспортна накладна на перевезення від Постачальника товару №04-1 від 04.06.2018;Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №04/06/001 від 04.06.18;Рахунок-фактура виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №182/2 від 04.06.2018; Акт виконаних робіт на перевезення від Постачальника товару №А-182/2 від 04.06.2018; Договір транспортних послуг доставки товару від Постачальника №015-1 від 15.05.2018;Банківська виписка оплата за транспортні послуги доставка товару від Постачальника в сумі 8600,00 грн від 23.07.2018;Платіжне доручення оплата за транспортні послуги доставка товару від Постачальника в сумі 8600,00 №213 від 23.07.2018; Договір оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016;20 ОПП №2 від 28.10.2016 Договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в;Технічний паспорт складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в;Договір оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016;

20 ОПП №1 від 12.10.2016;Наказ про призначення директора №18 від 20.10.2016;Штатний розклад від 01.06.2018.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958588/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 09.07.2018.

Щодо податкової накладної № 8 від 13.07.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, 13.07.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було реалізовано суміш магнезіальну саморозтічну ММПК тип 1 (в подальшому по тексту Товар, код товару 2519903000 згідно УКТ ЗЕД) покупцю ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ" (код ЄДРПОУ 05393043) згідно видатковій накладній №РН-0000112 на суму 185099,52 грн., в т. ч. ПДВ 30849,92 грн., поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №8 від 13.07.2018. Доставка Товару відбулася на умовах договору поставки №17-0547-02 від 09.08.2017 на умовах доставки згідно Специфікації №16 від 11.07.2018р. - автотранспортом ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ на склад ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ", що відображається в ТТН №13-07/18-1 від 13.07.2018. Послуги транспортування надавалися ФОП ОСОБА_4 (код ЄДРПОУ НОМЕР_4) на підставі разового Договору-замовлення №13/07/004 від 13.07.2018. Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 16.07.2018 платіжне доручення №210.

Оплата за поставлений а ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ" товар, згідно Специфікації №16від 11.07.2018 здійснилася 25.07.2018, що відображено в банківській виписці від 25.07.2018 платіжне доручення №8267 на суму 185099,52 грн з урахуванням ПДВ.

Реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №2018-06-34 від 07.06.2018 на ТОВ "КАРГО-ЛИДЕР" (код ЄДРПОУ 41985857). по прибутковій накладній №171 від 06.07.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №187-1 від 06.07.2018 Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі договору 015-1 від 15.05.2018 та разового Договору-замовлення №06/07/002 від 06.07.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №213.

Факт оплати за придбаний позивачем товар відображено в банківській виписці від 24.07.2018 платіжне доручення №216 на суму 56120,45 грн з урахуванням ПДВ та в банківській виписці від 01.08.2018 платіжне доручення №227 на суму 172600,00 грн з урахуванням ПДВ.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №8 від 13.07.2018 та направлено 31.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 02.08.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 10.10.2018 №7 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів:Пояснення №01/10-8.1 від 01.10.2018;Податкової накладної на відвантажений товар №8 від 13.07.2018;Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 02.08.2018;Договір поставки с Покупцем №17-0547-02 від 09.08.2017;Додаткова угода к договору поставки с Покупцем №1 від 08.12.2017;Специфікація №16 від 11.07.2018 к договору поставки с Покупцем на відвантажений товар;Рахунок-фактура Покупцю на відвантажений товар №133 від 13.07.2018;Видаткова накладна на відвантажений Покупцю товар №112 від 13.07.2018;Паспорт якості на відвантажений товар №13/07-3 від 13.07.2018; Банківська виписка від 25.07.2018 оплата Покупця за одержаний товар в сумі 185099,52 грн.; Виборка по рахунку факт оплати Покупця за одержаний товар в сумі 185099,52 25.07.2008 Товарно-транспортна накладна на відвантажений Покупцю товар №13-07/18-1 від 13.07.2018;Разовий договір-замовлення на перевезення товару Покупцю №13/07/004 від 13.07.2018;Рахунок-фактура на транспортні послуги доставка товару Покупцю №943 від 14.07.2018;Платіжне доручення №208 від 16.07.2018 розрахунок за послуги транспортування Покупцю товару;Банківська виписка від 16.07.2018 оплата за транспортні послуги за доставку товару Покупцю;Договір поставки с Постачальником на придбання товару №2018-06-34 від 07.06.2018;Додаток до договору поставки Специфікація на придбання у Постачальника товару 06.07.2018; Рахунок-фактура від Постачальника на придбання товару №201 від 06.07.2018;Прибуткова накладна від Постачальника на придбання товару №187 06.07.2018;Товарно-транспортна накладна на придбання у Постачальника товару №187-1 від 06.07.2018;Банківська виписка від 01.08.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 172600,00 грн.; Платіжне доручення №227 розрахунок з Постачальником в сумі 172600,00 01.08.2018;Банківська виписка від 24.07.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 56120,45 грн.;Платіжне доручення №227 від 24.04.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 56120,45 грн.;Договір транспортних послуг №015-1 від 15.05.2018; Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №06/07/002 від 06.07.2018;Рахунок-фактура на перевезення товару від Постачальника №212 від 06.07.2018;Акт виконаних робіт на перевезення вантажу №212 від 06.07.2018;Банківська виписка від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару;Платіжне доручення №213 від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару;Договір оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016;20 ОПП №2 від 28.10.2016; Договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в;Технічний паспорт складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в;Договір оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016Наказ про призначення директора №18 від 20.10.2016;Штатний розклад від 01.06.2018.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958592/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 13.07.2018.

Щодо податкової накладної № 10 від 23.07.2018, судом встановлено наступне.

Згідно первинних документів обліку, 23.07.2018 ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було реалізовано порошок магнезитовий ППЭ-88 (в подальшому по тексту Товар, код товару 2519903000 згідно УКТ ЗЕД) покупцю ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ" (код ЄДРПОУ 05393043) згідно видатковій накладній №РН-0000115 на суму 275226,48 грн., в т. ч. ПДВ 45871,01 грн., поставка товару відбулася в повному обсязі, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №10 від 23.07.2018 Доставка Товару відбулася на умовах договору поставки №17-0547-02 від 09.08.2017 на умовах доставки згідно Специфікації №8 від 09.01.2018р. - автотранспортом ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ на склад ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ", що відображається в ТТН №23-07/18-1 від 23.07.2018 ТОВ ТД ВІГОР (код ЄДРПОУ 31139857) на підставі разового Договору-замовлення №23/07/001 від 23.07.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 26.07.2018г. платіжне доручення №218.

Оплата за поставлений а ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ" товар, згідно Специфікації №8 від 09.01.2018 здійснилася 02.08.2018, що відображено в банківській виписці від 02.08.2018 платіжне доручення №9453 на суму 275226,48 грн з урахуванням ПДВ.

Реалізований товар був придбаний згідно договору поставки №62 від 15.06.2018 на ТОВ "СТАТУС-КОНСАЛТ" (код ЄДРПОУ 41853760). по прибутковій накладній №171 від 19.07.2018, замовник автомобільного транспорту і платником за транспортні послуги є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , що відображено в ТТН №171-1 від 19.07.2018. Послуги транспортування надавалися ПП РЕЗОНАНС (код ЄДРПОУ 22118245) на підставі договору 015-1 від 15.05.2018 та разового Договору-замовлення №19/07/001 від 19.07.2018 Факт оплати за транспортні послуги відображено в банківській виписці від 23.07.2018 платіжне доручення №213.

Оплата за придбаний на ТОВ "СТАТУС-КОНСАЛТ" товар здійснилася 11.09.2018, що відображено в банківській виписці від 11.09.2018г. платіжне доручення №268 на суму 423250,00 грн з урахуванням ПДВ.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було складено податкову накладну №10 від 23.07.201 та направлено 15.08.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції №1 від 16.08.2018 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було направлено на адресу ДФС повідомлення від 09.10.2018 №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії наступних документів:Пояснення №01/10-10 від 01.10.2018; Податкової накладної на відвантажений товар №10 від 23.07.18р.;Квитанції №1 про зупинення реєстрації від 16.08.2018;Договір поставки с Покупцем №17-0547-02 від 09.08.2017;Додаткова угода к договору поставки с Покупцем №1 від 08.12.17р.;Специфікація №8 від 09.01.2018 к договору поставки с Покупцем на відвантажений товар;Рахунок-фактура Покупцю на відвантажений товар №137 від 23.07.2018;Видаткова накладна на відвантажений Покупцю товар №115 від 23.07.2018;Паспорт якості на відвантажений товар №23/07-1 від 23.07.2018;

Паспорт якості на відвантажений товар №23/07-2 від 23.07.2018;Банківська виписка від 02.08.2018 оплата Покупця за одержаний товар в сумі 275226,48 грн.;Виборка по рахунку факт оплати Покупця за одержанний товар в сумі 275226,48 02.08.2008 Товарно-транспортна накладна на відвантажений Покупцю товар №23-07/18-1 від 23.07.2018;Разовий договір-замовлення на перевезення товару Покупцю №23/07/001 від 23.07.2018;Рахунок-фактура на транспортні послуги доставка товару Покупцю №753 від 24.07.2018;Акт виконаних робіт на перевезення товару Покупцю №56 від 24.07.2018;Платіжне доручення №218 від 26.07.2018 розрахунок за послуги транспортування Покупцю товару;Банківська виписка від 26.07.2018 оплата за транспортні послуги за доставку товару Покупцю;Договір поставки с Постачальником на придбання товару №62 від 15.06.2018; Дотаток до договору поставкиСпецифікація на придбання у Постачальника товару 1 19.07.2018; Рахунок-фактура від Постачальника на придбання товару №203 від 19.07.2-18;Прибуткова накладна від Постачальника на придбання товару №171 19.07.2018;ТТН на придбання у Постачальника товару №171-1 від 19.07.18р.;Банківська виписка від 11.09.2018 розрахунок з Постачальником в сумі 423250,00 грн.;Платіжне доручення розрахунок з Постачальником в сумі 423250 268 11.09.2018;Договір транспортних послуг №015-1 від 15.05.2018;Разовий договір-замовлення на перевезення товару від Постачальника №19/07/001 від 19.07.2018;Рахунок-фактура на перевезення товару від Постачальника №225.2 від 19.07.2018;Акт виконаних робіт на перевезення вантажу №225.2 від 19.07.2018;Банківська виписка від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару;Платіжне доручення №213 від 23.07.2018 розрахунок за послуги транспортування придбаного товару;Договору оренди складу №24/10-16-2 від 24.10.2016; 20 ОПП №2 від 28.10.16 Договору купівлі-продажу нежитлової будівлі від 11.03.2003, склад що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в;Технічного паспорту складу №2017-05/19 від 22.05.2017, що орендується по адресу вул. Курчатого 1-в; Договору оренди офісу №04/10-16-1 від 04.10.2016; 20 ОПП №1 від 12.10.2016 Наказу про призначення директора №18 від 20.10.2016 ;Штатного розкладу від 01.06.2018.

Однак, рішенням комісії ДФС від 18.10.2018 № 958591/38284803 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 23.07.2018.

Надаючи оцінку правовідносинам які виникли, суд виходив з наступного.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У даному випадку датою виникнення податкових зобов'язань є дата здійснення поставки товару.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про:- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкової накладної була зупинена у зв'язку з її відповідністю, як зазначено контролюючим органом, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України ; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником."

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп.1.6 п.1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача віднесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем також не надано суду ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 оскаржувані рішення не містять.

У п.18-п.21 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено: "18. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. 19. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 20. Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 21. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства".

Згідно з п.2 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", затвердженого 13.06.2017 наказом Міністерства фінансів України №566, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620 (надалі - "Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації"), комісія є постійно діючим колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 р. №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації".

Як зазначено у п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Відповідачем не надано до суду доказів додержання вимог п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів.

Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У позивача, на думку суду, були наявні документи достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача та його контрагентів, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов'язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди. Відповідачем не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціям.

В свою чергу, представником позивача до матеріалів адміністративної справи надано документи первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах ТОВ "НВКП "ГАЗІНВЕСТ", ПрАТ "УКРГРАФИТ", ПАТ "ЗАПОРОЖСТАЛЬ", ТОВ ФЕРРОКС , ПАТ "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТКОМБІНАТ", ТОВ "НОВОМОСКОВСЬКИЙ ПОСУД", які свідчать про реальність здійснених господарських операції та вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Таким чином, оскаржувані рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №661857/38284802 від 23.04.2018, №958595/38284803 від 18.10.2018, №958585/38284803 від 18.10.2018; №958591/38284803 від 18.10.2018; №958578/38284803 від 18.10.2018; №958580/38284803 від 18.10.2018; №958588/38284803 від 18.10.2018; №958592/38284803 від 18.10.2018 є необґрунтованим та протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Крім того, враховуючи протиправність оскаржуваного рішення відповідач має бути зобов'язаний судом здійснити реєстрацію податкової накладної №17 від 27.03.2018, №8 від 04.04.2018, №12 від 12.04.2018, №6 від 13.06.2018, №4 від 06.07.2018, №5 від 09.07.2018, №8 від 13.07.2018, №10 від 23.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправною та скасування квитанції №1 від 10.04.2018 про зупинення реєстрації податкової накладної №17 від 27.03.2018 та рішення за №4418/38284803/2 від 11.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 27.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Правовим актом індивідуальної дії є виданий суб'єктом владних повноважень офіційний письмовий документ, прийнятий на виконання нормативно-правового акту, дію якого поширено на конкретних осіб та/або які стосуються конкретної ситуації і є актами одноразового застосування норм права.

Суд зазначає, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та рішення про результати розгляду скарги Комісії з розгляду скарг, за своєю суттю, змістом та формою не є нормативно-правовим актом чи правовим актом індивідуальної дії, оскільки не створює для позивача юридичних прав та обов'язків.

Обов'язковою ознакою рішень суб'єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб'єктів відповідних правовідносин і мають обов'язковий характер. Таким чином, суд дійшов висновку, що рішення про результат розгляду скарг не є остаточними рішенням суб'єкта владних повноважень, тому ніяким чином не впливають на права та обов'язки позивача, а тому суд приходить до висновку про відмову у задоволенні даної позовної вимоги.

Зазначене твердження кореспондується також з п. 56.18. ст. 56 Податкового кодексу України, де визначено, що процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що заявлені позивачем вимоги в цій частині не підлягають задоволенню.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" (69037, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 44, прим. 21, код ЄДРПОУ 38284803) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166) - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

№661857/38284802 від 23.04.2018:

№958595/38284803 від 18.10.2018;

№958585/38284803 від 18.10.2018;

№958591/38284803 від 18.10.2018;

№958578/38284803 від 18.10.2018;

№958580/38284803 від 18.10.2018;

№958588/38284803 від 18.10.2018;

№958592/38284803 від 18.10.2018.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №17 від 27.03.2018, №8 від 04.04.2018, №12 від 12.04.2018, №6 від 13.06.2018, №4 від 06.07.2018, №5 від 09.07.2018, №8 від 13.07.2018, №10 від 23.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" (69037, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 44, прим. 21, код ЄДРПОУ 38284803) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 3524,00 грн. (три тисячі п'ятсот двадцять чотири тисячі 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТС-Укрснабпром" (69037, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 44, прим. 21, код ЄДРПОУ 38284803) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 3524,00 грн. (три тисячі п'ятсот двадцять чотири тисячі 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 07.02.2019.

Суддя О.В. Конишева


Дата ухвалення рішення	28.01.2019
Оприлюднено	12.02.2019
Номер документу	79724184
Судочинство	Адміністративне
Суть	визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії

Конишева Олена Василівна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 28.01.2019 по справі 280/4275/18ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —280/4275/18

Рішення від 28.01.2019

Рішення
від 28.01.2019 по справі 280/4275/18
ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД