Рішення

від 22.11.2018 по справі 1540/4147/18

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1540/4147/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2018 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

за участю:

секретаря судового засідання - Поварчук В.В.

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідачів - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФІЛЛ ЛОДЖИСТІКС до Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії, -

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю ФІЛЛ ЛОДЖИСТІКС , з урахуванням уточненої позовної заяви, вхід. № 24449 від 21.08.2018 року, до Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову в такій реєстрації від 25.04.2018 року № 665669/41719432;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 71 від 20.03.2018 року (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_1).

Ухвалою суду від 21.08.2018 року: відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

В судовому засіданні представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі, по суті, з підстав, викладених в позовній заяві (а.с.32-38), із посиланням на п. 74.3 ст. 74, п.п. 201.10, 201.16 ст. 201 ПК України, п.п. 2, 12, 14, 15, 20, 21 постанови КМУ від 29.12.2010 року № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних , пп. 1.6 п. 1, пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням таких фактичних обставин:

- 20.03.2018 року було виписано податкову накладну № 71 на загальну суму 34000,00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ Глобал ОСОБА_3 . 06.04.2018 дану податкову накладну було направлено до Державної фіскальної служби для реєстрації. Того ж дня, 06.04.2018 року було отримано квитанцію, де було зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2018 № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонувалось надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У відповідь на зазначену квитанцію, ТОВ Філл Лоджистікс було направлено документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковою накладною № 71. Даний факт підтверджується відповідним повідомленням щодо подачі документів. Однак, контролюючим органом не було надано належної оцінки отриманим документам і 25.04.2018 року Комісією було прийнято рішення № 665669/41719432;

- як вбачається з отриманих ТОВ Філл Лоджитикс квитанцій, контролюючий орган дійшов висновку про наявність підстав, передбачених пп. 1.6 п. 1 та пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. Однак, зміст даних квитанцій не відповідає вимогам законодавства. Контролюючий орган обмежився лише зазначенням того, що податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, при цьому, не вказані конкретні підстави та не зазначив із всього переліку даного підпункту конкретні ознаки ризиковості платника податків. Також контролюючим органом було вказано, що обсяги постачання товару /послуги перевищують величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. Однак, такий висновок контролюючого органу є безпідставним і необгрунтованим, що пізніше було підтверджено документами, що були направлені до податкового органу. Крім того, всупереч вимогам пп. 3 п. 13 Порядку, у квитанції відсутній розрахований показник за кожним з критеріїв, якому відповідає платник податку;

- ТОВ ФІЛЛ ЛОДЖИСТІКС були надані контролюючому органу необхідні документи, зокрема акти виконаних робіт, транспортні накладні тощо. З огляду на це, твердження про ненадання платником податків копій документів є необгрунтованим, крім того, податковим органом не вказано, які саме документи не було надано;

- в рішенні комісії також вказувалося, що платником податків не були надані розрахункові документи, однак таке твердження не відповідає дійсності, оскільки позивачем були надані зазначені документи. Зокрема, податковому органу було направлено платіжне доручення, яке підтверджує факт розрахунку між платниками податків. Таким чином, твердження комісії про ненадання таких підтверджуючих документів не відповідає дійсності. Копії відповідних платіжних доручень додаються;

- зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом та те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав підстав для відмови у реєстрації податкових накладних;

- ТОВ Філл Лоджистікс була направлена скарга щодо неправомірності відмови у реєстрації податкових накладних. До скарги були додані первинні документи (договори, акти виконаних робіт тощо) на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Однак, Комісією з розгляду скарг Державної фіскальної служби України не було надано належної оцінки викладеним платником податків доводам і наданим на їх підтвердження документам, у задоволенні скарги було відмовлено, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної було залишено без змін.

В судовому засіданні представник відповідачів не визнав адміністративний позов повністю, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити, по суті, з підстав, викладених у відзиві (а.с.51-53), із посиланням на п.п. 12, 14, 19, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України , із зазначенням таких фактичних обставин:

- ТОВ Філл Лоджистікс направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну № 71 від 20.03.2018 року. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідної податкової накладної зупинена, даною квитанцією запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням комісії ГУ ДФС України в Одеській області платнику відмовлено в реєстрації податкових накладних в ЄРПН;

- в оскаржуваному рішенні Комісії ГУ ДФС України в Одеській області було чітко зазначено, саме які документи не було надано підприємством ТОВ Філл Лоджистікс разом із повідомленнями, а саме, за податковою накладною № 71 від 20.03.2018 року: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- з огляду на не надання ТОВ Філл Лоджистікс разом із повідомленнями всіх необхідних документів, ГУ ДФС України в Одеській області було винесено рішення № 665669/41719432 від 25.04.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних із посиланням на підставу - не надання платником податку всіх необхідних копій документів, - є повністю обґрунтованим.

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з таких підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 20.03.2018 року позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну № 71 (а.с.15), згідно якої: отримувач (покупець) - ТОВ ГЛОБАЛ ОСОБА_3 ; загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість, - 34000,00 гривні; загальна сума податку на додану вартість - 5666,67 гривні, у тому числі за основною ставкою - 5666,67 гривні; усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) - 28333,33 гривні; номенклатура товарів/послуг продавця: організація перевезення вантажу SEGU4719795 MEDU8382263 м. Харків - м. Чорноморськ.

Згідно квитанції № 1 від 06.04.2018 року щодо податкової накладної від 20.03.2018 року № 71 (а.с.16):

- Документ прийнято. Реєстрація зупинена;

- Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2018 року № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 52.29 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку ;

- Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем після отримання квитанції № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної відправлено засобами електронного зв'язку Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 18.04.2018 року № 38, щодо податкової накладної від 20.03.2018 року № 47, та 25.05.2018 року № 17, щодо податкової накладної від 20.03.2018 року № 71, в якому позивачем надані пояснення такого змісту: підприємство займається перевезенням вантажу вантажним автотранспортом з забезпеченням його (транспорту) поливно-мастильними матеріалами. (а.с.17)

До Повідомлення № 38 додано 6 документів (а.с.14, 22-31):

- платіжне доручення № 43149 від 16.04.2018 року на суму 34000,00 грн., відповідно до якого Платник - ТОВ ГОЛ сплатив позивачу, як Отримувачу, за транспортні послуги 34000,00 грн. за договором № К-804/1/17 від 11.12.2017 року, рахунок № 286 від 20.03.2018 року;

- договір № К-804/1/17 про перевезення вантажів в контейнерах вантажним автомобільним транспортом від 11 грудня 2017 року, укладений між позивачем, як Перевізником, та ТОВ ГЛОБАЛ ОСОБА_3 , як Замовником, про те, що: Перевізник зобов'язується за винагороду доставити ввірений вантаж в 20-ти і 40-ка футових морських контейнерах вантажним автомобільним транспортом, на умовах, узгоджених сторонами і видати його особі, яка має право на отримання вантажу;

- CMR № 032189 та СMR б/н;

- акт надання послуг № 286 від 20 березня 2018 року до договору про організацію перевезення вантажу № К 804/1/17 від 11.12.2017 року;

- рахунок на оплату № 286 від 20 березня 2018 року до договору про організацію перевезення вантажу № К 804/1/17 від 11.12.2017 року.

Згідно Квитанції № 1 Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК отримано відповідачем 18.04.2018 року. (а.с.18)

Згідно рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 25.04.2018 року № 665669/41719432 (а.с.19), прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2018 року № 71, з підстав ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

27.04.2018 року позивачем подано скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 665669/41719432 від 25.04.2018 року. (а.с.20)

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України з питань розгляду скарг від 05.05.2018 року № 2941/41719432/2: залишено скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. (а.с.21)

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями комісій відповідачів, позивач звернувся до суду із вищенаведеними позовними вимогами.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги, та на виконання ухвали суду позивачем суду також надано копії, зокрема (а.с.73-74):

- заявки на перевезення вантажу в контейнерах вантажним автомобільним транспортом № б/н від 19/03, відповідно до якої вартість перевезення 34000 грн., в т.ч. ПДВ, яка підписана генеральним директором ТОВ Глобал ОСОБА_3 та директором ТОВ ФІЛЛ ЛОДЖИСТІК та скріплена печатками даних підприємств;

- заключної виписки АТ КБ ПРИВАТБАНК за період з 16.04.2018 року по 16.04.2018 року по рахунку позивача, відповідно до якої, зокрема, контрагентом позивача ТОВ ГОЛ сплачено на рахунок позивача 34000,00 грн. за транспортні послуги згідно договору № К804/1/17 від 11.12.2017 року, рахунок № 286 від 20.03.2018, в тому числі НДС 20% - 5666,67 грн.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються заперечення, представником відповідачів суду також надано копію, зокрема, скріншоту журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. (а.с.57)

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин ): Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року № 996-ХIV (далі - ЗУ № 996-ХIV), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..

Відповідно до п. 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р