Рішення

від 27.03.2019 по справі 808/2107/15

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

27 березня 2019 року (16 год. 25 хв.)Справа № 808/2107/15 СН/280/36/18 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Калашник Ю.В., секретар судового засідання Аксьонова С.В., розглянув за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Багуа (69001, АДРЕСА_1, код ЄДРПОУ 31914748) до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (69001, м. Запоріжжя, вул. Перемоги, 14, код ЄДРПОУ 39488184) про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

27.11.2018 до Запорізького окружного адміністративного суду з Верховного суду надійшла адміністративна справа № 808/2107/15 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Багуа до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії.

Позивач у позові просив суд:

1.Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо проведення зустрічних звірок ТОВ БАГУА , за результатами яких складені довідки:

- № 457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014 Про результати зустрічної звірки ТОВ БАГУА , код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ МІРАДОН ІН ТРЕЙД (код ЄДРПОУ 38891848) за серпень 2014 року;

- №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 Про результати зустрічної звірки ТОВ БАГУА , код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ ОСОБА_1 ГРУП (код ЄДРПОУ 39153444) за липень 2014 року;

- № 515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 Про результати зустрічної звірки ТОВ БАГУА , код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ КАСТОРС (код ЄДРПОУ 39286974), ТОВ АНОНСЕР ТОРГ (код ЄДРПОУ 38852387), ТОВ ВОЛГОБАЛТ (код ЄДРПОУ 39331859) за вересень 2014 року.

2. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області по формуванню:

- в довідці №457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014 висновків, що звіркою ТОВ БАГУА документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ МІРАДОН ІН ТРЕЙД (код ЄДРПОУ 38891848) у серпні 2014 р. на суму ПДВ 1 085 309,00 гри., та відповідно вбачається нереальності здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 1 096 272,00 грн;

- в довідці №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 висновків, що звіркою ТОВ БАГУА документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ ОСОБА_1 ГРУП (код ЄДРПОУ 39153444) у липні 2014 року на суму ПДВ 927 686 грн. та відповідно вбачається нереальності здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 937 057 грн. ;

- в довідці №515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 р. висновків, що звіркою ТОВ БАГУА документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ КАСТОРС (код ЄДРПОУ 39286974) на суму ПДВ 1 698 150,30 грн., ТОВ АНОНСЕР ТОРГ (код ЄДРПОУ 38852387) на суму ПДВ 1 148 054,82 грн, ТОВ ВОЛГОБАЛТ (код ЄДРПОУ 39331859) на суму ПДВ 358 525,86 грн. за вересень 2014 р. та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 3 057 178,71 грн. у вересні 2014 р. та 179 923,40 грн. у жовтні 2014 р.

3. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ БАГУА за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок (ІС Податковий блок ).

4. 3обов'язати Державну податкову інспекцію у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ БАГУА за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок .

В обґрунтування позову зазначає, що відповідачем неправомірно проведено зустрічні звірки, оскільки з довідок, складених за результатом проведених звірок, вбачається, що для її проведення були відсутні законні підстави, а саме: відсутній запит про її проведення від іншого контролюючого органу. Позивач зазначив, що за результатами проведених зустрічних звірок відповідач дійшов хибного висновку про те, що реальність здійснення господарських операцій з контрагентами ТОВ МІРАДОН ІН ТРЕЙД , ТОВ ОСОБА_1 ГРУП , ТОВ КАСТОРС , ТОВ АНОНСЕР ТОРГ та ТОВ ВОЛГОБАЛТ документально не підтверджена, оскільки жодні первинні документи окрім податкової інформації при проведенні цієї звірки не перевірялись. Також відповідачем неправомірно здійснено коригування в АІС Податковий блок Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту показників податкової звітності позивача на підставі висновків даних звірок. Просить задовольнити позовні вимоги.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 16.07.2015 позов задоволений частково, а саме: визнано неправомірними дії відповідача щодо проведення зустрічних звірок ТОВ Багуа , за результатами яких складені довідки №457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014, №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014, №515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014;

визнано неправомірними відповідача щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ Багуа за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок (ІС Податковий блок );

зобов'язано відповідача відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ Багуа за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок .

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2015 року у справі № 808/2107/15 постанову Запорізького окружного адміністративного позову в частині задоволення позовних вимог скасовано. В цій частині судом апеляційної інстанції в задоволенні позову відмовлено.

Постановою Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30.10.2018, постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2015 року у справі № 808/2107/15 в частині відмови у задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю Багуа щодо визнання неправомірними дії податкового органу щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" (ІС "Податковий блок") та зобов'язання податковий орган відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" та постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015 року в частині задоволених цих позовних вимог - скасовано, направлено справу у цій частині на новий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду. В іншій частині постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2015 року та постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015 року, в частині залишеній без змін постановою суду апеляційної інстанції - залишено без змін.

Ухвалою від 03.12.2018 адміністративну справу № 808/2107/15 (СН/280/36/18) прийнято до розгляду суддею Запорізького окружного адміністративного суду Ю.В. Калашник. Призначено підготовче засідання на 10.01.2019.

Також протокольною ухвалою суду 10.01.2019 здійснено заміну ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області на Запорізьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Запорізькій області.

10.01.2019 розгляд справи відкладений до 28.01.2019.

Ухвалою суду від 28.01.2019 продовжений строк підготовчого провадження до 01.03.2019 та відкладений розгляд справи до 26.02.2019.

26.02.2019 протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначений судовий розгляд справи по суті на 20.03.2019.

У зв'язку із перебуванням судді у відрядженні, судове засідання перенесено на 22.03.2019.

Представник позивача 20.03.2019 надав суду заяву про розгляд справи без його участі. Представник відповідача 22.03.2019 надав клопотання про розгляд справи у письмовому провадженні.

Згідно з частиною четвертою статті 229 КАС України, при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Згідно з ч. 4 с. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Відповідно до ч. 2 ст. 193 КАС України, суд розглядає справу по суті протягом тридцяти днів з дня початку розгляду справи по суті.

Суд, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Так, суд зазначає, що Постановою Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30.10.2018 справа направлена на новий розгляд виключно в частині позовних вимог щодо визнання неправомірними дій податкового органу щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" (ІС "Податковий блок") та зобов'язання податковий орган відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок".

В іншій частині постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2015 року у справі № 808/2107/15 про відмову у задоволенні позову залишена без змін.

На виконання Постанови Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30.10.2018, суд зазначає наступне.

08 жовтня 2014 року відповідачем за результатами проведеної зустрічної звірки позивача складено довідку №432/7/08-29-22-1308/31914748 «Про результати зустрічної звірки позивача щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ «ОСОБА_1 ГРУП» (код за ЄДРПОУ 39153444) за період липень 2014 року» . У вказаній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ «ОСОБА_1 ГРУП» за липень 2014 року на суму ПДВ 927 686,00 грн. та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ «ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ» (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 937 057,00 грн.

Крім того, 03.11.2014 ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя складено довідку №457/7/08-29-22-1308/31914748 «Про результати зустрічної звірки ТОВ «Багуа» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ «МІРАДОН ІН ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ 38891848) за період серпень 2014 року» . У вказаній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ «МІРАДОН ІН ТРЕЙД» у серпні 2014 року на суму ПДВ 1 085 309,00 грн. та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ «ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ» (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 1 096 272,00 грн.

Також, судом встановлено, що 09.12.2014 відповідачем за результатами проведеної зустрічної звірки позивача складено довідку №515/7/08-29-22-1308/31914748 «Про результати зустрічної звірки позивача щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ «КАСТОРС» (код ЄДРПОУ 39286974), ТОВ «АНОНСЕР ТОРГ» (код ЄДРПОУ 38852387), ТОВ «ВОЛГОБАЛТ» (код ЄДРПОУ 39331859) за період вересень 2014 року» . У зазначеній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ «КАСТОРС» на суму ПДВ 1 698 150,30 грн., ТОВ «АНОНСЕР ТОРГ» на суму ПДВ 1 148 054,82 грн. та ТОВ «ВОЛГОБАЛТ» на суму 358 525,86 грн. за вересень 2014 року та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ «ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ» на суму ПДВ 3 057 178,71 грн. у вересні 2014 року та 179 923,34 грн. у жовтні 2014 року.

Інформацію, викладену в зазначеній довідці, внесено відповідачем до системи АІС «Податковий блок» «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту» .

Відповідно до вимог ст. 61 ПК України (в редакції, чинній на момент спірних правовідносин), податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до вимог ст. 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом ведення обліку платників податку; інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Здійснення зазначеного контролю регулюється відповідно Гл.6, Гл. 8 та Гл. 8 розділу ІІ ПК України.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (ст. 71 ПК України).

Відповідно до вимог пп. 72.1.1 п. 72.1 ст. 72 ПК України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Відповідно до статті 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 74.1); зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань (пункт 74.2).

Тобто, висновки, викладені в довідці, в даному випадку в довідці про результати зустрічної звірки, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків та, відповідно, така довідка не порушує прав останнього. Включення суб'єктом владних повноважень до бази даних інформації про таку перевірку не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Зважаючи на викладене, дії контролюючого органу щодо внесення до електронних баз даних змін показників податкової звітності суб'єктів господарювання в частині податкового кредиту та податкових зобов'язань на підставі довідки, в тому числі і на підставі довідки про результати зустрічної звірки, без прийняття податкових повідомлень-рішень не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовується для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань) з метою здійснення податкового контролю.

Аналогічна позиція викладена Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24.01.2019 (справа №808/9771/14). Також аналогічну правову позицію викладено у постановах Верховного Суду України 09 грудня 2014 року справа №21-511а14, від 03 листопада 2015 року справа №21-99а15 та від 17 листопада 2015 року справа №21-4133а15.

Отже, включення суб'єктом владних повноважень до бази даних інформації про звірку або перевірку не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Відтак, позовні вимоги в частині визнання неправомірними дій податкового органу щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" (ІС "Податковий блок") задоволенню не підлягають.

Ураховуючи викладене, оскільки судом не встановлено підстав для визнання протиправними дій відповідача щодо коригування показників податкової звітності, то відсутні і підстави для зобов'язання податковий орган відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість Товариства за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок".

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині, направленій на новий розгляд.

Керуючись ст.ст.9, 139, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю Багуа (69001, АДРЕСА_1, код ЄДРПОУ 31914748) до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (69001, м. Запоріжжя, вул. Перемоги, 14, код ЄДРПОУ 39488184) в частині визнання протиправними дій Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ БАГУА за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок (ІС Податковий блок ) та зобов'язання Запорізьку об'єднану державну податкову інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ БАГУА за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України Податковий блок - відмовити.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 27.03.2019.

Суддя Ю.В. Калашник