Постанова

від 16.04.2019 по справі 816/29/17

КАСАЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ВЕРХОВНОГО СУДУ

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 квітня 2019 року

Київ

справа №816/29/17

адміністративне провадження №К/9901/36513/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Олендера І.Я.,

при секретарі: Лисенко О.М.,

за участю представника відповідача: Орлової М.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.04.2017 (суддя - Єресько Л.О.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2017 (головуючий суддя - Любчич Л.В., судді: Спаскіна О.А., Дюкарєва С.В.) у справі №816/29/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Логістік Енерджі до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю Логістік Енерджі (далі - ТОВ Логістік Енерджі ) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі - ГУ ДФС у Полтавській області) від 12.10.2016 №0004341403.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.04.2017, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2017, позов задоволено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДФС у Полтавській області оскаржило їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.04.2017, ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.

В обґрунтування своїх вимог Головне управління Державної фіскальної служби у Полтавській області посилається на те, що позивачем звіт про контрольовані операції подано лише під час здійснення контрольних заходів та у паперовій формі з порушенням приписів підпункту 39.4.2 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, відповідно до якого такий звіт подається виключно в електронній формі засобами електронного зв'язку. Крім того, позивачем ані під час проведення перевірки, ані до матеріалів позову не було додано жодних доказів подання звіту про контрольовані операції у належній формі. Також відповідач зазначає, що Податковий кодекс України не містить приписів можливості невиконання платником податків обов'язку щодо подання звіту про контрольовані операції, зокрема, у разі вилучення документів з трансферного ціноутворення правоохоронними органами.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ Логістік Енерджі зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представника відповідача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ГУ ДФС у Полтавській області за результатами аналізу податкової звітності та наявної інформації в АІС Податковий блок встановлено, що ТОВ Логістик Енерджі у 2015 році здійснювалися операції з нерезидентами, що зареєстровані в Республіці Кіпр.

ГУ ДФС у Полтавській області направлено запит № 2690/10/16-31-14-03-16 від 29.06.2016 про надання інформації та документального підтвердження причин неподання звіту про контрольовані операції, здійснені у 2015 році, документи, які підтверджують або спростовують критерії віднесення господарських операцій до контрольованих за 2015 рік, надати для відповіді копії документів, що безпосередньо стосуються господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків (їх відображення в обліку і звітності) нерезидентами у 2015 році, зареєстровані в Республіці Кріт.

На виконання вимог вищевказаного запиту ГУ ДФС у Полтавській області, ТОВ Логістик Енерджі супровідним листом від 11.07.2016 № 112 направлено копії документів, що безпосередньо стосуються господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків ТОВ Логістик Енерджі з нерезидентами у 2015 році та звіт про контрольовані операції за цей період.

Підприємством також повідомлено, що неподання звіту про контрольовані операції ТОВ Логістик Енерджі спричинено вилученням 20.10.2015 слідчим СУ УМВС України в Полтавській області всієї техніки та первинної бухгалтерської документації за 2014 - 2015 роки, що належить підприємству, а саме: 13 папок, 1 флешку, 2 стаціонарних комп'ютери та 1 ноутбук. 29.05.2016 вилучені документи повернуті товариству у зв'язку із закриттям кримінального провадження.

ГУ ДФС у Полтавській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Логістик Енерджі з питання неподання звіту про контрольовані операції за 2015 рік, результати якої оформлено актом від 28.09.2016 № 419/16-31-14-03-09/39416544.

На підставі названого акту перевірки ГУ ДФС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.10.2016 №0004341403, згідно з яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 365400,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Фактичною підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стали висновки акту перевірки про те, що позивачем не подано в установлений законом строк звіт про контрольовані операції за 2015 рік, чим порушено вимоги підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.

Відповідно до вимог підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового Кодексу України платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Згідно з пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу, зокрема, у розмірі: 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов'язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Судами також встановлено, що ТОВ Логістик Енерджі за 2015 рік мало господарські відносини з нерезидентом LPG GAS OIL ENERGI LIMITED (HE299209), що зареєстрований у Республіці Кіпр за адресою Temistokli Dervi CENTENNIAL BUILDING, 3rd floor, Flat/Office 30, буд. 48, м. Nicosia, 01066.

В ході судового розгляду підтверджено, що між ТОВ Логістик Енерджі (покупець) та LPG GAS OIL ENERGI LIMITED (постачальник) укладено контракт UA-01 від 01.12.2014, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію нафтохімічної промисловості в асортименті, в терміни і за цінами, відповідно до додаткових угод і (або) специфікаціями, які є невід'ємною частиною контракту.

Обсяг контрольованих операцій ТОВ Логістик Енерджі по взаємовідносинах з LPG GAS OIL ENERGI LIMITED становить 50507769,00 грн., що перевищує 5000000,00 грн., а річний дохід перевищує 50000000,00 грн.

З урахуванням наведеного, а також відповідно до приписів підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України позивач мав подати звіт про контрольовані операції за 2015 рік до 01.05.2016.

Судами з'ясовано, що на підставі ухвали слідчого судді Крюківського районного суду м. Кременчука Полтавської області від 02.10.2015 у справі № 537/4364/15-к в рамках кримінального провадження від 29.05.2015 № 22015000000000161 щодо ТОВ НК Нові технології та ТОВ Актеон 20.10.2015 старшим слідчим слідчого управління УМВС України в Полтавській області Кашуба О.В. проведено обшук в офісі 417 по вул. Жовтнева, 66, м. Полтава, яке складається з 4 приміщень, одне з яких орендує ТОВ Логістик Енерджі на підставі договору.

Під час проведення слідчих дій, слідчим вилучено матеріальні цінності, які належать ТОВ Логістик Енерджі , а саме - 13 папок із первинними документами, 1 флеш - накопичувач, 2 стаціонарні комп'ютери, ноутбук.

Згідно листа від 20.05.2016 № 2201500000000161 у зв'язку з закриттям 20.05.2016 кримінального провадження № 22015000000000161 (з підстав відсутності складу кримінального правопорушення) особисто або уповноважена особа ТОВ Логістик Енерджі у найкоротший термін має з'явитися до СУ ГУ НП в Полтавській обл. для отримання вилучених документів під час проведення обшуків 20.10.2015 та 22.01.2016.

Вилучені під час проведених обшуків 20.10.2015 та 22.01.2016 документи були повернуті під розписку представнику ТОВ Логістик Енерджі Сучковій Ю.О. 20.05.2016, на підтвердження чого надано лист СУ ГУ НП у Полтавській області, а відтак ТОВ Логістик Енерджі зобов'язане було невідкладно подати звіт про контрольовані операції.

Проте, з порушенням приписів підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України на виконання листа ГУ ДФС у Полтавській області від 29.06.2016 ТОВ Логістик Енерджі листом від 11.07.2016 подано у паперовому вигляді звіт від 30.06.2016 про контрольовані операції за 2015 рік. В електронному вигляді, як того вимагає наведена законодавча норма, звіт про контрольовані операції позивачем подано лише 20.03.2017.

Згідно з підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Крім того, доказів неможливості подати до контролюючого органу податкову звітність з часу отримання матеріальних цінностей, вилучених правоохоронними органами, позивачем не надано.

Таким чином, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення про притягнення позивача до відповідальності у зв'язку з несвоєчасним виконанням позивачем, як платником податків, обов'язку з подання звіту про контрольовані операції за 2015 рік, ГУ ДФС у Полтавській області діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законодавством України.

За таких обставин, висновки судів першої, апеляційної та касаційної інстанцій не ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права, а відтак їх рішення підлягають скасуванню з ухваленням нового судового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись статтями 250, 341, 344, 349, 351, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області - задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.04.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2017 - скасувати.

Прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

І.Я.Олендер ,

Судді Верховного Суду