Постанова

від 13.06.2019 по справі 815/2495/18

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2019 р.м.ОдесаСправа № 815/2495/18 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді - Кравченка К.В., судді - Джабурія О.В., судді - Вербицької Н.В. при секретарі - Поповій К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Південьенергомонтаж до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

В травні 2018 року ТОВ Південьенергомонтаж (надалі - позивач, Товариство) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (надалі - відповідач, ДФС), в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (надалі - Комісія ДФС) від 30.01.2018 року №577310/41592928 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 08.12.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої ТОВ Південьенергомонтаж ;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС від 27.02.2018 року №603382/41592928 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 29.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої ТОВ Південьенергомонтаж ;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС від 27.02.2018 року №603383/41592928 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 29.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої ТОВ Південьенергомонтаж ;

- зобов`язати ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних оформлені ТОВ позивачем податкові накладні №5 від 08.12.2017 року на загальну суму 1573009,80 грн. (з ПДВ), №8 від 29.11.2017 року на загальну суму 88528,80 грн. (з ПДВ) та №11 від 29.11.2017 року на податкову накладну від 29.11.2017 року №11, оформлену ТОВ Південьенергомонтаж , на загальну суму 69394,50 грн. (з ПДВ ) і вважати вказані податкові накладні прийнятими та зареєстрованими протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку, а саме 27.12.2017 року та 14.12.2017 року.

В обґрунтування позову було зазначено, що спірні рішення Комісії ДФС про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних є протиправними, так як не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, атому підлягають скасуванню.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04.10.2018 року позовні вимоги задоволені повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи полягають в наступному.

03.11.017 року між ТОВ ЕК УКРЕНЕРГОМОНТАЖ (покупець) та ТОВ Південьенергомонтаж (продавець) укладено договір купівлі-продажу №37 (а.с.148-150 т.1).

Згідно п.п.1.1, 1.2 вказаного договору купівлі-продажу продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця продукцію, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його вартість. Найменування, кількість, одиниці виміру, ціну за одиницю товару, загальна кількість партії товару, визначаються в погоджених сторонами специфікаціях, що є невід`ємними частинами договору.

Відповідно до п.п.2.1, 2.2, 2.3 договору №37 від 03.11.2017 року поставка товару здійснюється на умовах, визначених в специфікаціях. Додаткові умови поставки (місце і порядок постачання, строки постачання та інші умови) визначаються сторонами в специфікаціях. Перехід ризиків та права власності на товар до покупця відбувається в момент поставки товару. Сторони домовились, що датою поставки вважається дата передачі товару, зазначена в первинних документах, підписаних уповноваженими представниками сторін.

Згідно п.п.4.1, 4.4 договору купівлі-продажу прийом товару по кількості здійснюється покупцем на підставі даних, зазначених продавцем в товаросупровідних документах. Приймання товару за якістю здійснюється на підставі даних, зазначених продавцем в сертифікаті якості на поставлення товару. Перелік товаросупровідних документів: видаткова накладна, товаро-транспортна накладна, сертифікат якості, рахунок-фактура.

Відповідно до п.5.1 договору №37 від 03.11.2017 року оплата за даним договором здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця згідно умов, які визначені в узгоджених сторонами специфікаціях.

03.11.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж виписано рахунок на оплату №4 за кабельно-проводникову продукцію на суму 204000,00 грн. (а.с.155 т.1).

07.11.2017 року між ТОВ ЕК УКРЕНЕРГОМОНТАЖ та ТОВ Південьенергомонтаж укладено специфікацію до договору №37 від 03.11.2017 року, якою визначено товар, його кількість, ціну та термін поставки (а.с.152 т.1).

14.11.2017 року ТОВ ЕК УКРЕНЕРГОМОНТАЖ видано довіреність №57 на отримання від ТОВ Південьенергомонтаж цінностей за рахунком на оплату №4 від 03.11.2017 року (а.с.153-154 т.1).

Згідно видаткової накладної №7 від 21.11.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж поставляє ТОВ ЕК УКРЕНЕРГОМОНТАЖ самонесучий кабель на суму 88528,80 грн. та видаткової накладної №9 від 29.11.2017 року на суму 69394,50 грн., що також підтверджується замовленням та виписками по рахунку (а.с.156, 183 т.1, а.с.33-35, 39-40 т.2).

21.11.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж виписано податкову накладну №8 на суму 88528,80 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.147 т.1).

Як вбачається з квитанції №1 від 14.12.2017 року прийнята, проте реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 8544. Пропонуємо надати пояснення та / або копії документів (а.с.144 т.1).

Позивачем направлено повідомлення від 21.02.2018 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.145 т.1).

27.02.2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №603382/41592928, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію накладної/розрахунку коригування (а.с.146 т.1).

29.11.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж виписано податкову накладну №11 на суму 69394,50 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.174 т.1).

Як вбачається з квитанції №1 від 14.12.2017 року податкову накладну №11 прийнята, проте реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 8544. Пропонуємо надати пояснення та / або копії документів (а.с.171 т.1).

Позивачем направлено повідомлення від 21.02.2018 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.172 т.1).

27.02.2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №603383/41592928, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію накладної/розрахунку коригування (а.с.173 т.1).

07.12.2017 року між ПП Екстра-буд (покупцем) та ТОВ Південьенергомонтаж (продавець) укладено договір купівлі-продажу №27 (а.с.70-72 т.1).

Згідно п.п.1.1, 1.2 вказаного договору купівлі-продажу продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця продукцію, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його вартість. Найменування, кількість, одиниці виміру, ціну за одиницю товару, загальна кількість партії товару, визначаються в погоджених сторонами специфікаціях, що є невід`ємними частинами договору.

Відповідно до п.п.2.1, 2.2, 2.3 договору №27 від 07.12.2017 року поставка товару здійснюється на умовах, визначених в специфікаціях. Додаткові умови поставки (місце і порядок постачання, строки постачання та інші умови) визначаються сторонами в специфікаціях. Перехід ризиків та права власності на товар до покупця відбувається в момент поставки товару. Сторони домовились, що датою поставки вважається дата передачі товару, зазначена в первинних документах, підписаних уповноваженими представниками сторін.

Згідно п.п.4.1, 4.4 договору купівлі-продажу прийом товару по кількості здійснюється покупцем на підставі даних, зазначених продавцем в товаросупровідних документах. Приймання товару за якістю здійснюється на підставі даних, зазначених продавцем в сертифікаті якості на поставлення товару. Перелік товаросупровідних документів: видаткова накладна, товаро-транспортна накладна, сертифікат якості, рахунок-фактура.

Відповідно до п.5.1 договору №27 від 07.12.2017 року оплата за даним договором здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця згідно умов, які визначені в узгоджених сторонами специфікаціях.

07.12.2017 року між ПП Екстра-буд та ТОВ Південьенергомонтаж укладено специфікацію до договору №27 від 07.12.2017 року якою визначено товар, його кількість, ціну та термін поставки та визначено, що умовою поставки є 100% передплата (а.с.73 т.1).

07.12.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж виписано рахунок на оплату №10 від 07.12.2017 року за кабель на суму 1573009,80 грн. (а.с.74 т.1).

Згідно видаткової накладної №4 від 13.12.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж поставлено ПП Екстра-Буд кабель на суму 259851,00 грн., видаткової накладної №5 від 13.12.2017 року на суму 96048,00 грн., видаткової накладної №6 від 13.12.2017 року на суму 1084459,02 грн., видаткової накладної №7 від 13.12.2017 року на суму 71685,60 грн., видаткової накладної №11 від 18.12.2017 року на суму 60968,18 грн., що також підтверджується виписками по рахунку, замовленням (а.с.75-79, 84 т.1, а.с.34-35, 40 т.2).

08.12.2017 року ТОВ Південьенергомонтаж виписано податкову накладну №5 на суму 1573009,80 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.80-81 т.1).

Як вбачається з квитанції №1 від 27.12.2017 року прийнята, проте реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 8544. Пропонуємо надати пояснення та / або копії документів (а.с.40 т.1).

Позивачем направлено повідомлення від 23.01.2018 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.41 т.1).

30.01.2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №577310/41592928, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію накладної/розрахунку коригування (а.с.65 т.1).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що підстави для прийняття спірних рішень є формальними, оскільки не містять чіткого визначення того порушення, яке на думку ДФС, було допущено позивачем. При цьому позивач виконав свій обов`язок щодо надіслання до ДФС первинних документів на підтвердження факту господарських операцій та пояснень по суті цих операцій.

Колегія суддів погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Згідно з положеннями п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.74.2 ст.74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.2 Постанови КМ України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010 року (надалі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Приписами п.п.12, 13, 14, 17 Порядку №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Зазначеним нормам Порядку №246 кореспондують приписи п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.п.1, 2, 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджені Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 року №567, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (надалі - Комісія ДФС).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Згідно з п.1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (надалі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в пп.2 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вже зазначалось вище, в квитанціях від 14.12.2017 року та від 27.12.2017 року зазначено, що податкові накладні №8 від 21.11.2017 року, №11 від 29.11.2017 року та №5 від 08.12.2017 року відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом МФ України від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 8544.

Проте, в квитанціях не визначено конкретного підпункту п.6 Критеріїв, якому відповідають податкові накладні, що є суттєвим недоліком такого рішення про зупинення реєстрації, оскільки в залежності від того, до якого саме критерію оцінки ступеня ризику визначеному у пп.1 чи пп.2 п.6 Критеріїв відповідає податкова накладна, суб`єкт підприємництва має надати певний вичерпний перелік документів. Такі переліки визначені законодавцем окремо для податкових накладних, що відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків передбачених пп.1 та пп.2 п.6 Критеріїв.

Відповідно до п.1 та п.2 Постанови КМ України Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 29.03.2017 року №190, комісія Державної фіскальної служби (надалі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

В оскаржуваних рішеннях Комісії ДФС, у якості підстав для їх прийняття вказано: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. .

Такі підстави для прийняття рішень є суто формальними, оскільки не можливо встановити, що саме порушив суб`єкт підприємницької діяльності, а саме: суб`єктом підприємництва надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

У рішенні не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Колегія суддів вважає, що позивачем надано до податкового органу належні документальні підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ ЕК УКРЕНЕРГОМОНТАЖ та ПП Екстра-буд , по яким позивачем були оформлені вищезазначені податкові накладні (а.с.70-79, 82-107, 148-170, 175-196 т.1, 16-46 т.2).

Враховуючи не зазначення податковим органом конкретних підстав для прийняття спірних рішень, а також не визначення в квитанціях конкретного підпункту п.6 Критеріїв, колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних №8, №11 та №5 відмова в їх реєстрації є неправомірною.

Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати його прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено та підписано 19 червня 2019 року.

Головуючий суддя Кравченко К.В. Судді Джабурія О.В. Вербицька Н. В.